Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Введение
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Экономическая сущность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Нормативно-правовая учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками ………………
Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ХМСУ»
2.1 Краткая характеристика ОАО «ХМСУ»
2.2 Порядок расчетов с поставщиками по товарным операциям в ОАО «ХМСУ»
2.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «ХМСУ»
Глава 3. Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «ХМСУ»
3.1 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ХМСУ»
3.2 Мероприятия по усовершенствованию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ХМСУ»
Заключение…………………… ...

К покупателям относятся деловые партнеры, которым организация продает товарно-материальные ценности, а к заказчикам – партнеры, которым организация оказывает услуги или для которых выполняет работы. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Про данные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Денежные суммы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

12.2000 г. №914, организации в обязательном порядке должны вести книгу покупок. Она предназначается для регистрации счетов-фактур, представленных поставщиками в целях определения сумм НДС, подлежащей зачету (возмещению) в установленном федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимается к зачету у покупателей только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров. Книга покупок храниться у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. На ОАО «ХМСУ» ведение книги покупок автоматизировано с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7, где на основании полученных счетов-фактур вводится документ «запись книги покупок», из которого впоследствии формируется книга покупок. При необходимости книга покупок за определенный период может распечатываться на бумагу при помощи принтера. На анализируемом предприятии также ведется «Журнал учета счетов-фактур полученных», где каждому счету-фактуре присваивается регистрационный номер в хронологическом порядке по мере их поступления, а сами счета-фактуры (оригиналы) хранятся в скоросшивателях по периодам.На ОАО «ХМСУ» эксплуатируется программа 1С:Бухгалтерия 7.7. В течение отчетного месяца вся первичная документация, подтверждающая факт совершения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, заносится в компьютер в предусмотренный для этих целей программой 1С:Бухгалтерия «Журнал операций». В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях на основе первичной документации, составляются сводные учетные документы.Регистром синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в условиях журнально-ордерного учета – журнал-ордер №6, а в условиях автоматизации в ОАО «ХМСУ»» служит машинограмма «Анализ счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за поставленные ТМЦ , и «Анализ счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за выполненные работы и услуги, которая отражает обобщенные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов с поставщиками и подрядчиками на начало периода (сальдо на начало месяца) и на конец периода (сальдо на конец месяца). Причем дебетовый остаток означает задолженность поставщиков перед покупателями, а кредитовый остаток – кредиторскую задолженность покупателей перед поставщиками. Месячные итоги анализа счета 60 отражают общую сумму кредитового и дебетового оборота счета в разрезе корреспондирующих счетов. Проверенные за месяц  итоги анализа счета 60 переносятся в главную книгу. Анализ счета 60 отражает  не только одностороннее сальдо (дебетовое или кредитовое) но и  формируется развернутое сальдо по счету 60 .Регистром аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками на  ОАО «ХМСУ» служит анализ счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,который формируется в разрезе каждого отдельного поставщика и подрядчика, товаросопроводительных документов, приходных ордеров и счетов-фактур, платежных документов и т.д.Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие бухгалтерские записи, согласно анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ОАО «ХМСУ» за отчетные период – декабрь 2012 г (см. таблицу 5).Таблица 5Корреспонденция счетов по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ОАО «ХМСУ» за декабрь 2012г.Содержание хозяйственной операцииСумма,тыс. руб.,Корреспонденция счетовДебетКредитОтражена стоимость приобретенных объектов основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)209 262-590860.1Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)29606050-901060.1Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных материалов и объектов основных средств, товаров5348730-851960.1Отражена стоимость приобретенных товаров для перепродажи (без учета НДС)31235-634160.1Произведена оплата поставщику за купленные материалы, основные средства, товары47464064-8860.151Получены от поставщиков денежные средства, за ранее оплаченную, но так и не отгруженную продукцию17438-525160.1На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с поставщиками25459-0360.160.1На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с покупателями292517-8460.162Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта13963-8660.191.1Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта149755-1591.260.12.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «ХМСУ»    В ОАО «ХМСУ» при инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных товаров, оборудования и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.  Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «ХМСУ» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.    При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ХМСУ» проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.В ОАО «ХМСУ» при инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы в ОАО «ХМСУ», считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят в ОАО «ХМСУ», то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами заполняется в ОАО «ХМСУ» «Акт инвентаризации» по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».В акте инвентаризации расчетов должны быть указаны наименования проверенных счетов, суммы выявленной согласованной и несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к акту необходимо составить Справку (приложение к форме № ИНВ-17), в которой указываются наименования и адреса дебиторов и кредиторов; суммы задолженности; за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов; по суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.По окончании инвентаризации комиссия ОАО «ХМСУ» подсчитывает итоги по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации расчетов, после чего акт заверяется подписями председателя и членов комиссии. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр заполненного и подписанного акта передается в бухгалтерию. Бухгалтер ОАО «ХМСУ» проверяет правильность оформления документа: наличие необходимых реквизитов, наличие всех подписей, отсутствие исправлений или их подтверждение соответствующими подписями, правильность подсчета сумм по всем строкам и графам.    Акт инвентаризации расчетов после составления годовой отчетности передается в архив и хранится не менее пяти лет. В случае возникновения разногласий, следственных и судебных дел акт должен храниться до вынесения окончательного решения.В ОАО «ХМСУ» при отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, при проведении документальных проверок налоговыми органами отсутствие акта инвентаризации может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.Приведем несколько примеров из практики ОАО «ХМСУ»:В июне 2012 г. в ОАО «ХМСУ» поступили товары в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии товаров составляет 118 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы по данным товарам по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные товары были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 июля 2012 г. по договорной стоимости:дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 – 100 000 руб. — оприходованы фактически полученные товары по договорной стоимости; дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по оприходованным товарам.      Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в июле, стоимость товаров составила 129 800 руб. (в том числе НДС — 19 800 руб.). Однако в июле исправления в учет внесены не были.    Ошибка была обнаружена при проведении внеплановой инвентаризации в августе 2012 г.    В этом случае в бухгалтерском учете ОАО «ХМСУ» в августе произвелись следующие записи:дебет счета 41 кредит счета 60 – 100 000 руб. — сторно — сторнируется договорная стоимость фактически полученных товаров;дебет счета 19 кредит счета 60 — 18 000 руб. — сторно - сторнируется НДС по оприходованным товарам;дебет счета 41 кредит счета 60 – 110 000 руб. — оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;дебет счета 19 кредит счета 60 — 19 800 руб. — отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.    При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.    Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы. Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (с учетом налога на добавленную стоимость).Не подтвержденная документально путем сверки расчетов дебиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»). Пример из практики ОАО «ХМСУ»: 3 апреля 2009 г. оптовая торговая организация ООО «Стой» получила партию товара стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), 5 апреля 2009 г. уплатила ОАО «ХМСУ» частично за товар 150 000 руб. В течение трех лет после поставки товаров и их частичной оплаты покупатель платежей не производил, а ОАО «ХМСУ» не принимал мер к судебному взысканию задолженности.    В бухгалтерском учете ОАО «ХМСУ» отражаются следующие записи:3 апреля 2009 г.:дебет счета 41 кредит счета 60 — 200 000 руб. — оприходован поступивший от поставщика товар;дебет счета 19 кредит счета 60 — 40 000 руб. — НДС от стоимости оприходованного товара;дебет счета 60 кредит счета 51 — 150 000 руб. — частично оплачен полученный товар;2012 г.:дебет счета 60 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — 90 000 руб. — списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность (увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль);дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 19 — 15 000 руб. — НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случае, если при сверке дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что одно и то же юридическое лицо является для организации одновременно кредитором и дебитором по различным хозяйственным договорам, для зачета достаточно заявления одной стороны, т.е. направления другому юридическому лицу уведомления об осуществлении зачета взаимной задолженности по двум актам сверки.Однородность, являющаяся непременным условием зачета, относится к предмету обязательства. При этом имеется в виду как зачет денежных обязательств (или таких, которые могут быть выражены в деньгах), так и о сущности обязательств. Так, например, должны быть признаны неоднородными и соответственно неспособными к зачету требования о перечислении авансового платежа на полученные товары — по одному договору и о взыскании пени за недопоставку — по другому.Возможность зачета по заявлению одной из сторон не допускает оспаривания зачета другой стороной при ее несогласии с зачетом.    Если размеры встречных требований неодинаковы, то большие по размеру, прекращаются только в соответствующей части, во всем остальном сохраняют свою силу. Следует заметить, что зачет может быть совершен в отношении способных к исполнению обязательств, в частности таких, по которым наступил срок исполнения. При этом срок может быть предусмотрен в самом обязательстве, определен кредитором в порядке осуществления своего права (обязательства до востребования) или представляет собой «разумный срок».  Пример из практики ОАО «ХМСУ»:    По результатам проведенной сверки расчетов ОАО «ХМСУ» было выявлено, что ОАО «Мир» является для организации одновременно кредитором и дебитором по различным хозяйственным договорам. Сумма дебиторской задолженности составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), сумма кредиторской задолженности — 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.). ОАО «ХМСУ» было принято решение и направлено уведомления ОАО «Мир» об осуществлении зачета взаимной задолженности по данным актов сверки.     В бухгалтерском учете будут сделаны записи:дебет счета 60 кредит счета 62 — 188 800 руб. — произведен зачет требований в сумме меньшей задолженности (включая НДС);дебет счета 68 кредит счета 19 — 28 800 руб. — предъявлен к зачету НДС. Во второй главе дипломной работы был рассмотрен порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ХМСУ» и порядок инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. В третьей главе разработаем мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками и подрядчиками.Глава 3. Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «ХМСУ»3.1 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчикамиВ третьей главе дипломной работы проведем анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрим состав, структуру и динамику дебиторской задолженности (см. таблицу 6). Таблица 6Состав, структура и динамика дебиторской задолженности (тыс. руб.)Строка балансаНомер На 31 декабря 2012г.%На 31 декабря 2011г.%На 31 декабря 2010г.%Дебиторская задолженность 1230 49 373 100% 52 871 100% 221 830 100%Расчеты с поставщиками и подрядчиками1231 10 598 21% 26 020 49% 146 073 66%Расчеты покупателями и заказчиками1232 14 680 30% 13 778 26% 25 667 12%Расчеты по налогам и сборам1233 2 0% 1 609 3% 33 360 15%Расчеты по социальному страхованию и обеспечению1234 9 0% 1 355 3% 3 110 1%Расчеты с персоналом по оплате труда 1235 - 0% - 0% - 0%Расчеты с подотчетными лицами 1236 3 0% - 0% 3 0%Расчеты с персоналом по прочим операциям1237 5 575 11% 7 592 14% 9 907 4%Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал1238 0% 0% 0%Расчеты с разными дебиторами и кредиторами1239 18 506 37% 2 517 5% 3 710 2% Расходы будущих периодов 1240 - 0% - 0% - 0%По данным бухгалтерского баланса ОАО «ХМСУ» за 2010 -2012г. рассмотрим дебиторскую задолженность предприятия, и долю в ней задолженности поставщиков.Дебиторская задолженность предприятия значительно уменьшилась на 31.12.2012 года, при этом наибольшую величину в дебиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, на 31.12.2010 года 66 % - 146 073 тыс. руб., на 31.11.2011г. составляет 26 020 тыс. руб. – 49%, на 31.12.2012 г. составляет 10 598 - 21%. Также наибольшую долю в дебиторской задолженности занимают расчеты покупателями и заказчиками, на 31.12.2010г. составляет 25 667 тыс. руб. - 12%, на 31.12.2011г. составляет 13 778 - 26%, на 31.12.2012 г. составляет 14 680 - 30%. Положительной тенденцией является уменьшение дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, данный факт положительно влияет на эффективность работы предприятия. Отрицательная тенденция - увеличение дебиторской задолженности по расчетам покупателями и заказчиками Рассмотрим оборачиваемость дебиторской задолженности, в том числе задолженности поставщиков за полученные авансы (см. таблицу 7).Таблица 7Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности (тыс. руб.)Показатель201220111.Выручка от продаж, тысяч руб. 243 350 472 611 2.Средняя величина дебиторской задолженности 51 122 137 351 3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов (п.1:п.2) 5 3 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, имеет наибольшее значение в 2012 году, следовательно, наблюдаем снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией своим дебиторам, в том числе и поставщикам. Рассмотрим состав, структура и динамика кредиторской задолженности в таблице 8.Таблица 8 Состав, структура и динамика кредиторской задолженности (тыс. руб.)Строка балансаНомерНа 31 декабря 2012г.%На 31 декабря 2011г.%На 31 декабря 2010г.