Совершенствование аудита финансовых вложений

Целью данной работы является изучение методики совершенствования аудита финансовых вложений. ...

Введение………………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Понятие финансовых вложений………………………………………….. 6
1.1. Сущность финансовых вложений……………………………………………… 6
1.2. Классификация финансовых вложений……………………………………….. 8
1.3. Цели проверки и источники информации……………………………………… 10
1.4. Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами…………………………12
1.5. План и программа аудита финансовых вложений……………………14
1.6. Аудиторские процедуры…………………………………………………………. 15
1.7. Аудит операций по учету финансовых вложений…………………………….. 18
Глава 2. Характеристика объекта исследования……………………23
2.1. Краткая характеристика предприятия………………………………………… 23
2.2. Оценка хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия…26
2.3. Анализ финансовых вложений предприятия……………………………….29
2.4. Оценка системы внутреннего контроля……………………………………… 34
2.5. Анализ синтетического и аналитического учета финансовых вложений……53
2.7. Разработка методики управления финансовыми вложениями………………. 60
2.8. Разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений……………………………………… 65
2.9. Оценка проекта………………………………………………………………….. 71
Заключение…………………………………………………………………………. 77
Список литературы………………………………………………………………… 81

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам и другие.
Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.
Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.
Классиф икация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. .............

Ценные бумаги других организаций
1897000
99,11
1897000
99,11
-
-
-
-
Предоставленные займы
-
-
-
-
-
-
-
-
Депозитные вклады
-
-
-
-
-
-
-
-
Итого
В том числе:
– долгосрочные финн. вложения
– краткосрочные фин. вложения
1914000
17000
1897000
100
0,89
99,11
1914000
17000
1897000
100
0,89
99,11
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Таблица 5 Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2008 год
Показатель
01.01.2008
01.01.2009
Изменение за год
Влияние факторов, %
Сумма, тыс. р.
Уд. вес, %
Сумма, тыс. р.
Уд. вес, %
Сумма, тыс. р.
Темп прироста, %
Доля в структуре, %
Вклады в уставные капиталы других организаций
17000
14,53
17000
14,53
-
-
-
-
Государственные и муниципальные ценные бумаги
-
-
-
-
-
-
-
-
Ценные бумаги других организаций
100000
85,47
100000
85,47
-
-
-
-
Предоставленные займы
-
-
-
-
-
-
-
-
Депозитные вклады
-
-
-
-
-
-
-
-
Итого
В том числе:
– долгосрочные фин. вложения
– краткосрочные фин. вложения
117000
17000
100000
100
14,53
85,47
117000
17000
100000
100
14,53
85,47
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
За весь период 2006–2008 гг. полученные проценты составляют 0, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2006 и 2007 годах равна 1897 тыс. р., а в 2008 году 100 тыс. р. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%.
ООО «Павлин - Тревел» не вкладывает свои средства в другие организации, поэтому доходов от таких вложений не получает.
Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она работает в составе Группы. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели – обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений и приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.
Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы №4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила значительный операционный результат.
Таблица 6 Анализ рентабельности финансовых вложений
Показатель
2006 год
2007 год
2008 год
Величина финансовых вложений, тыс. руб.
1914000
1914000
117000
Доходность от участия в других организациях, %
-
-
-
Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг, %
-
-
-
Доходность приобретения дебиторской задолженности, ед.
1217
-1049,2
-939,4
Доходность участия в простом товариществе, ед.
-
-
-
Рисунок 7 – Динамика состава финансовых вложений
Рисунок 8 – Доходность финансовых вложений
Таким образом, финансовое состояние ООО «Павлин – Тревел» за период с 2006 г. по 2008 г. может быть охарактеризовано как финансовоустойчивым, рентабельным, ликвидным и платежеспособным.
2.4. Оценка системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля на ООО «Павлин - Тревел» хорошо налажена. Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей. Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.
Оценка системы внутреннего контроля представлена в таблице 9.
Таблица 9 Оценка системы внутреннего контроля
Перечень вопросов
Руководитель
Организационная структура объекта
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческих связи, подчиненности отделов (исполнителей)
Да
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей
Да
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполненных работ
Да
Итого по организационной структуре объекта
100%
Учет и отчетность
4. Изменялся ли состав бухгалтерии в течение года
Нет
5. На предприятии все хозяйственные операции оформляются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации?
Да
6. Разработаны ли на предприятии формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и внутреннего контроля?
Нет
7. Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных?
Да
8. Соблюдается ли график предоставления отчетности
Да
Итого по учету и отчетности
80%
Распределение обязанностей, полномочий, ответственности
10. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
Да
11. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
Да
12. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств и т.д.)
Да
13. Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности
Да
Итого по распределению обязанностей, полномочий, ответственности
80%
Обеспечение условий сохранности активов, документов
14. Производятся ли на предприятии внезапные проверки активов, учетных данных?
Да
15. Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами?
Да
16. Производится ли регулярная сверка учетных данных между отделами?
Да
17. Производилась ли в организации инвентаризация?
Да
18. Разработан ли в организации комплекс мер по восстановлению утерянной документации?
Да
19. Осуществляется ли контроль и анализ за финансовым состоянием контрагентов перед заключением договоров?
Да
Итого по обеспечению условий сохранности активов, документов
100%
Внутренний контроль активов
20. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
– службы внутреннего аудита;
– разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
– назначена и утверждена руководителем инвентаризация комиссия;
– утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств
Нет
Да
Да
Да
21. Присутствуют ли в должностных инструкциях положения, не позволяющие совершать функции внутреннего контроля бухгалтерскому персоналу?
Нет
22. Определен ли на предприятии перечень рабочей документации и круг лиц, ответственных за ее формирование и сроки составления?
Да
23. Осуществляет ли руководство предприятия проверку системы внутреннего контроля?
Да
Итого по внутреннему контролю активов
68%
Кадровая политика
24. Утвержден ли на предприятии порядок проведения аттестации персонала?
Нет
25. Разработана ли на предприятии программа подготовки и повышения квалификации кадров?
Да
26. Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы?
Да
27. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из бухгалтерского персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров?
Да
Итого по кадровой политике
100%
ИТОГО: положительных ответов:
Заданных вопросов
24
27
Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет – руководитель и бухгалтер – 0,89, гл. бухгалтер – 0,96.
Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т. к. более 60%.
Таблица 10 Результаты оценки СВК
Раздел
Оценка эффективности системы внутреннего контроля в зависимости от набранных баллов
Обоснование
Организационная структура объекта – 100%
Средняя
Четкий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Учет и отчетность – 80%
Высокая
Хорошо поставленная система учета повышает эффективность работы бухгалтерии и снижает вероятность ошибок.
Разделение обязанностей, ответственности – 80%
Высокая
Четкое распределение обязанностей, (с определением границ ответ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы, каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности – 68%
Средняя
Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов
Кадровая политика – 100%
Высокая
Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей
Структура управления ООО «Павлин - Тревел» является линейно – функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам некоторых работникам злоупотреблять своими полномочиями, так как существует контроль свыше.
Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.
Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия «Павлин - Тревел»
На предприятии имеется приказ руководителя с указанием материально – ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).
Все вышеперечисленное характеризует контрольную среду как достаточно эффективную. Однако бывают случаи не соответствия распределения ответственности и полномочий между работниками по уставу и фактически.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Оценку кадровой политики на предприятия можно определить как среднюю, так как например: на предприятии не утвержден порядок проведения аттестации кадров, не проводится в полной мере политики по стабилизации кадров, не происходит ознакомления работников с изменениями нормативной базы, касающейся деятельности предприятия.
Положительными же моментами являются: распределение обязанностей при отсутствии какого-либо сотрудника из – за болезни, отпуска; наличие в организационной структуре кадровой службы; благоприятная социальная сфера на предприятии в целом.
Надежность средств контроля на предприятии заключается в своевременном проведении инвентаризаций имущества и обязательств (обязательные и внезапные инвентаризации); назначена и действует руководителем инвентаризационная комиссия; доступ к активам и документации производится только с разрешения соответствующего руководства.
В целом по предприятию можно сделать вывод о хорошо организованной системе внутреннего контроля, которая обеспечивает:
– соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
– исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры;
– своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов;
– сохранность имущества предприятия.
Получен результат 16 баллов из 20 возможных (80%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.
При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны – кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.
Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 20% – низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии).
Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 11.
Таблица 11 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ООО «Павлин - Тревел»
Содержание вопроса
Содержание ответа
Баллы
Выводы
аудитора
Средства контроля
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?
Нет
Слабый внутренний контроль
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?
Да
5
Контроль удовл.
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений?
Нет
Контроль удовлетворительный
Итого по средствам контроля
30%
Система учета
Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?
Да
5
Контроль удовлетворительный
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?
Да
5
Контроль удовлетворительный
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?
Нет
Слабый внутренний контроль
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
Нет
Слабый внутренний контроль
Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Итого по системе учета
40%
Итого:
70%
2.5. Анализ синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58–1 «Паи и акции»,
58–2 «Долговые ценные бумаги»,
58–3 «Предоставленные займы»,
58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений принимается каждая единица финансовых вложений.
В случае несущественности (менее 5%) величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации в составе операционных доходов или расходов.
Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений и по видам.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ООО «Павлин - Тревел» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При размещении векселей для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.
Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.
По видам финансовые вложения подразделяются на:
– взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения
– акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
– инвестиции в долговые ценные бумаги;
– займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
– вклады в общее имущество по договору простого товарищества;
– иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).
Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, го при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и поминальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и 58 па часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» па общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58.
В обоих указанных случаях:
– часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
– при погашении (выкупе) бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
В итоге к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их балансовая оценка доводится до номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка акций, облигаций и т.п.
Довольно распространенной ошибкой в учете является неотражение в составе доходов от финансовых вложений сумм, направленных на развитие, т.е. увеличение стоимости компании в случае, когда общим собранием акционеров принято решение о капитализации дивидендов. Часто их учитывают как добавочный капитал, хотя они таковыми не являются, поскольку организация в данном случае получает дополнительные акции, т.е. имеет своего рода отложенный доход. Стоимость этих акций следует отражать бухгалтерской записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76.