Бухгалтерский учет в типографиях

Научная статья, не публиковалась ранее. ...

Проблема комплексной автоматизации управления выходит на первый план в полиграфии. Раньше предприятия в первую очередь закупали оборудование, создавали какую-то современную производственную базу, стремительно наращивали обороты. Теперь многие находят возможность заняться внедрение комплексных информационных систем (КИС). В каком-то виде автоматизация присутствует почти на каждом предприятии. Малая типография, прошедшая период становления и выживания неизбежно проходит период роста, роста прежде всего количественного. Новое оборудование, новые сотрудники, новые клиенты, рост объемов. Происходит усиление специализации сотрудников. Разделяются (на уровне должностей) те роли, которые раньше выполнялись одним сотрудником. Появляются директор производства, начальник цеха, главный технолог, сменные мастера, коммерческий отдел во главе с начальником или коммерческим директором, служба снабжения и так далее.

Типография (от греч. typos - отпечаток и grapho - пишу), полиграфическое предприятие, выпускающее печатную продукцию. Если на предприятии преобладает офсетная печать, оно обычно называется фабрикой; крупные типографии, использующие 2 или 3 вида печати, называются полиграфическими комбинатами.

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.Сроком полезного использования согласно п. 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).Определение срока полезного использования НМА производится на основании п. 26 ПБУ 14/2007. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности организации.Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА может начисляться тремя способами:- линейным;- уменьшаемого остатка;- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.Амортизационные отчисления по всем объектам НМА (в том числе и по исключительным правам на созданные автором произведения) начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007).Пример. В январе текущего года организация приобрела авторские права на произведение литературы у юридического лица. Стоимость актива составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18%, или 18 000 руб. Срок полезного использования, согласно договору об отчуждении исключительных прав, составил полтора года. В организации применяется линейный способ начисления амортизации по объектам нематериальных активов.Поскольку срок полезного использования объекта СМИ более 12 мес., данный объект будет учитываться в составе НМА.Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организации НМА будет учитываться на счете 04"Нематериальные активы" с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".При использовании линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается согласно п. 29 ПБУ 14/2007 исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива.Ежемесячная сумма амортизации, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, составит 5555,56 руб. (100 000 руб. / 18 мес.).В январе текущего года в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - приобретены исключительные имущественные права на объект НМА;Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении НМА;Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", - 100 000 руб. - НМА введен в эксплуатацию;Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", - 18 000 руб. - принят к зачету НДС по НМА.Начиная с февраля текущего года ежемесячно до истечения срока полезного использования НМА: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" - 5555,56 руб. - начислена амортизация по НМА.В налоговом учете организации, так же как и в бухгалтерском учете, при получении исключительных прав на созданные автором произведения имеют место НМА.В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к НМА в целях применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).Следовательно, приобретая исключительные права на произведение, срок полезного использования которого превышает 12 мес., налогоплательщик должен в налоговом учете отразить приобретение НМА, стоимость которого будет списываться на затраты по мере амортизации.Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.Следует обратить внимание, что существует мнение, согласно которому начислять амортизацию необходимо и на НМА стоимостью менее 40 000 руб. В частности, такая точка зрения изложена в Письме Федеральной налоговой службы от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006.Определение срока полезного использования объекта НМА, согласно п. 2 ст. 258 НК РФ, производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).По НМА, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет. Отметим, что в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ указаны такие НМА, как:- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.Таким образом, в отношении приобретенного исключительного права на произведение науки, литературы и искусства срок полезного использования рассчитывается исходя из 10 лет, но при этом не может превышать срока деятельности налогоплательщика.В целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объекту НМА на основании п. 1 ст. 259НК РФ осуществляется одним из следующих методов:- линейным методом;- нелинейным методом.В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.В связи с этим в налоговом учете организации амортизация объекта НМА осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект начал использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.Таким образом, авторские права на произведения науки, литературы и искусства для целей как налогового, так и бухгалтерского учета могут быть отнесены к НМА при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев.Значение авторского права в последнее время значительно возрастает, так как результаты интеллектуальной деятельности являются разновидностью объектов гражданских прав и, следовательно, они приобретают стоимость и становятся предметом экономических сделок. Однако предметом договоров является не сам объект авторского права, а исключительное право его использования, которое является имущественным правом, но не имеет какой-либо материально-вещественной формы, в связи с чем в настоящей работе проанализированы некоторые особенности бухгалтерского учета объектов авторского права как нематериальных активов юридического лица.Творческие индустрии, можно сказать, занимают одно из основных мест в мировой экономике. Так, по данным отчета "Креативная экономика" ООН, вклад творческих индустрий в мировой ВВП составляет в Китае - 18%, Италии - 85%, США - 7%, Великобритания - 6%, России - всего 0,2%.По мнению экспертов, данная индустрия обладает громадным потенциалом для стран, ищущих возможности диверсифицировать экономику, в том числе и для России.К творческим индустриям непосредственно относят объекты авторского права: литературные произведения; драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения; аудиовизуальные произведения и др. При этом предметом той или иной сделки является не конкретный результат творческой деятельности, а право использования этого результата, которое не имеет какого-либо материального выражения, но должно иметь стоимостную оценку.Автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Таким образом, автору принадлежат авторские права как имущественного, так и неимущественного характера, при этом последние не имеют экономической составляющей и принадлежат автору независимо от принадлежности его имущественных прав на то или иное произведение.В связи с тем что исключительное право на использование произведения является имущественным правом, то автор, в соответствии со ст. 1229 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), вправе распорядиться данным правом на основании договора об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионного договора, договора авторского заказа, а также на основании трудового договора.Таким образом, исключительное право может перейти от первоначального субъекта авторского права - автора к производному - юридическому лицу, и в этом случае произведение науки, литературы или искусства будет рассматриваться как нематериальный актив.Если обратиться к законодательству стран СНГ, например Республики Молдова, то в соответствии с п. 5 Национального стандарта бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов" Республики Молдова (далее - НСБУ 13) в качестве нематериального актива могут выступать гарантированные государством авторские права на публикацию, печать, продажу литературных, музыкальных, кино-, видео- и других произведений искусства на период жизни автора и 70 лет после его смерти, т.е. в качестве нематериального актива также выступают авторские права имущественного характера.Чтобы объект авторского права рассматривался как нематериальный актив, должны соблюдаться определенные требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (в ред. от 24.12.2010). Так, в силу п. 3 ст. 1 указанного нормативного правового акта произведения науки, литературы и искусства учитываются как нематериальный актив при выполнении следующих условий:1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем - данный пункт закрепляет положение о том, что объект по каким-либо причинам может временно не использоваться, но тем не менее являться нематериальным активом.Необходимо отметить, что действующее законодательство не дает определения того, что понимать под экономической выгодой.Толкование понятия "будущие экономические выгоды" дается в п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;б) обменен на другой актив;в) использован для погашения обязательства;г) распределен между собственниками организации.Например, если компания, работающая в киноиндустрии, получила кредит под залог исключительных прав на кинофильм, то в случае неисполнения условий договора о предоставлении кредита банк вправе получить удовлетворение за счет заложенных кинокомпанией авторских прав имущественного характера.2.