Учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности на примере

Дипломная работа ЗАО Дикси ...

В процессе деятельности предприятия происходит формирование информации о доходах и расходах. Эта информация наиболее важна в рыночной экономике и деятельности предприятия, поскольку успешное формирование и правильное планирование позволит всем участникам производственно деятельности достичь поставленной цели – получение прибыли, увеличение благосостояния и качества жизни.
Достоверная оценка доходов и расходов имеет важное значение в деятельности организации. Доходы и расходы организации оказывают непосредственное влияние на ее финансовый результат, а получение прибыли является целью деятельности организаций всех форм собственности и видов деятельности. Указанные обстоятельства определили актуальность темы выпускной квалификационной работы.
В отечественной литературе отмечается, что показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Высокие финансовые результаты деятельности предприятий содействуют увеличению инвестиционной его привлекательности и деловой активности как в производственной, так и в финансовой сферах, а также обеспечивают рост бюджетных доходов государства за счет возрастания размера налоговых платежей. Поэтому эффективное управление процессами формирования, а также целесообразное распределение и рациональное использование прибыли является факторами, влияющими прямо пропорционально на размер прибыли предприятия.

ГЛАВА. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение
1.2 Значение и методы анализа доходов и расходов организации
1.3 Методика проведения анализа доходов и расходов организации
ГЛАВА.2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ЮАО «ДИКСИ»
2.1 Краткая характеристика организации
2.2 Учет доходов и расходов в ЮАО «ДИКСИ»…………………………………39
2.3 Отражения доходов и расходов в бухгалтерской финансовой деятельности
ГЛАВА .3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЮАО «ДИКСИ»
3.1 Анализ доходов и расходов от обычной деятельности
3.2 Оценка прибыльности и эффективности управления финансовыми результатами в ЮАО «ДИКСИ»
3.3 Рекомендации по использованию резервов увеличения прибыли и повышению эффективности управления финансовых результатов организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

п., достигнув к концу 2014 г. 3,58. Предприятие покрывает краткосрочные обязательства ликвидными активами. Значение коэффициента соответствовало нормативу в течение всего срока рассмотрения. Коэффициент срочной ликвидности показывает, что краткосрочные обязательства ЮАО «ДИКСИ» полностью покрывались денежными средствами и средствами в расчетах. В 2012-2014 гг. уровень коэффициента срочной ликвидности выше рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия соответствует требованиям текущей платежеспособности.Коэффициент абсолютной ликвидности ЮАО «ДИКСИ» вырос на 0,02 п.п. и показывает, что в 2014 г. 87 % краткосрочных обязательств могло быть погашено денежными средствами. Таким образом, данные табл. 6 свидетельствуют о том, что ЮАО «ДИКСИ» абсолютно платежеспособно и ликвидно. Проведем анализ динамики источников формирования запасов и затрат ЮАО «ДИКСИ» для установления типа финансовой устойчивости (табл. 7).Таблица 7Анализ источников формирования запасов и затрат для определения типа финансовой устойчивости ЮАО «ДИКСИ»Показатели2012 г.2013 г.2014 г.1. Собственный капитал 5000483187770732. Внеоборотные активы 30910973693. Наличие собственных оборотных средств (п. 1 - п. 2) 4969583078697044. Долгосрочные пассивы 0005. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (п. 3 + п. 4) 4969583078697046. Краткосрочные пассивы 3874438225270607. Общая величина основных источников (п. 5 + п. 6) 88439121303967648. Общая величина запасов 1927852240395859. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (п. 3 - п. 8) 30417308383011910. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов средств (п. 5 - п. 8) 30417308383011911. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (п. 7 - п. 8) 69161690635717912. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S)(1,1,1)(1,1,1)(1,1,1)На основании данных табл. 7 можно сделать вывод о типе финансовой устойчивости ЮАО «ДИКСИ». В 2012-2014 гг. в ЮАО «ДИКСИ» наблюдается абсолютно устойчивое финансовое состояние. Рассчитаем основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость ЮАО «ДИКСИ» в 2012-2014 гг. (таблица 8).Таблица 8 Анализ финансовой устойчивости ЮАО «ДИКСИ»Наименование показателяРасчетНорматив201220132014Откл.(+, -)Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (стр. 1400 + стр. 1500) / стр. 1300 10,770,460,35-0,42Коэффициент маневренности (стр. 1300 – стр. 1100) / стр. 13000,5–0,60,991,000,90-0,09Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (стр. 1300 - стр. 1100) / стр. 12000,1-0,50,560,680,720,16Коэффициент обеспеченности запасов и затрат (стр. 1300 – стр. 1100) / стр. 1210 0,6-0,82,581,591,76-0,82Коэффициент автономии стр. 1300 / стр. 1600min = 0,5;оптим. ≥ 10,560,690,740,18Коэффициент концентрации заемного капитала (стр. 1400 + стр. 1500) / стр. 1600-0,440,310,26-0,18Коэффициент финансовой зависимости стр. 1600 / стр. 1300-1,771,461,35-0,42На основании представленных в табл. 8 коэффициентов можно сделать следующие выводы о финансовой устойчивости ЮАО «ДИКСИ»:Коэффициент автономии в 2012-2014 гг. соответствовал нормативному значению, что свидетельствует о том, что ЮАО «ДИКСИ» работало преимущественно за счет собственных источников финансирования. За рассматриваемый период коэффициент автономии вырос на 0,18 п.п. и составил в 2014 г. 0,74. Его значение показывает, что имущество предприятия на 74 % сформировано за счет собственных средств.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового рычага) в ЮАО «ДИКСИ» в 20143 г. показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 35 коп. заемных. Указанный коэффициент снизился на 0,42 п.п. по сравнению с 2012 г., что свидетельствует о снижении доли заемных средств в структуре капитала предприятия. Таким образом, коэффициент финансового рычага, так же как и коэффициент автономии, соответствовал нормативному значению в течение всего рассматриваемого периода. Коэффициенты концентрации заемного капитала показывают, что доля заемных средств (26 %) меньше, чем собственных (74 %), т. е. предприятие обладает финансовой устойчивостью. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счет собственного капитала. Чем ниже значение коэффициента, тем неустойчивее финансовое состояние предприятия. Предприятие достигает критического финансового состояния, когда коэффициент имеет значение 10 % и ниже. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в ЮАО «ДИКСИ» имел нормативное значение в течение всего рассматриваемого периода.Проведенный анализ финансового состояния предприятия показал, что ЮАО «ДИКСИ», в целом, является финансового устойчивым предприятием, финансово независимым от привлеченных средств, платежеспособность предприятия очень высокая. 2.2 Учет доходов и расходов в ЮАО «ДИКСИ»Организация бухгалтерского учета ЮАО «ДИКСИ» закреплена Приказом об учетной политике от 01.01.2013 г., который разработан на основании и соответствует требованиям законодательных документов, в частности: Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-Ф3, а так же ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет директор ЮАО «ДИКСИ».Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.Предпринимательская деятельность ЮАО «ДИКСИ» связана с расходами не только материальных ценностей, но и живого труда. Управленческие расходы в ЮАО «ДИКСИ» указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета ЮАО «ДИКСИ» по дебету счета 90-8 «Управленческие расходы» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».В управленческие расходы ЮАО «ДИКСИ» включаются:расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды управленческого персонала; прочие затраты.В ЮАО «ДИКСИ» принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются, затем их данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета.Таким образом, на конец каждого месяца на счете 90 «Продажи» ЮАО «ДИКСИ» остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этого счета продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря. В 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» получило выручку от продажи товаров в сумме 247851287193,73 руб. без НДС. НДС составило 4473188143,81 руб. Себестоимость проданных товаров составила 217326143739,55 руб., управленческие расходы - 13695257126,89 руб.(Приложение 1). Заключительными записями от 31 декабря 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» (таблица 9).Таблица 9 Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» в ЮАО «ДИКСИ» за 2014 годНаименование операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитОтражена выручка от продажи247851287193,736290-1Начислен НДС4473188143,8190-368Списана себестоимость товаров217326143739,5590-241Списаны управленческие расходы13695257126,8990-826Отражена прибыль от продаж12356 698183,4890-999-1Закрыт субсчет по учету выручки от продаж247851287193,7390-190-9Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж217326143739,5590-990-2Закрыт субсчет по учету НДС4473188143,8190-990-3Закрыт субсчет по учету управленческих расходов13695257126,8990-990-8Таким образом, формирование финансового результата ЮАО «ДИКСИ» осуществляется с использованием счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В ЮАО «ДИКСИ» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-7 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».По кредиту счета 90-1 «Выручка» в ЮАО «ДИКСИ» отражается выручка от оказания услуг по осуществлению перевозок со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета ЮАО «ДИКСИ» по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары». Заключительными записями от 31 декабря 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи»На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ЮАО «ДИКСИ» учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».К счету 91«Прочие доходы и расходы» в ЮАО «ДИКСИ» открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются. В составе прочих доходов ЮАО «ДИКСИ» признаны:- Доходы от реализации и иного выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей и финансовых вложений. Данные доходы отражаются в Отчете о финансовых результатах ЮАО «ДИКСИ» при одновременном соблюдении следующих условий:- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;- сумма дохода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.- Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов ЮАО «ДИКСИ» после истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства.Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности ЮАО «ДИКСИ» отражаются в рублевой оценке. Поэтому остатки средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в валюте авансов), суммы задолженности в валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты, на дату составления отчетности. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.- Доходы по штрафам, пеням и неустойкам признанным или по которым получено решение суда о взыскании.Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных ЮАО «ДИКСИ» убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.В составе прочих расходов ЮАО «ДИКСИ» учитываются:- расходы на услуги банков;- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;- возмещение причиненных организацией убытков;- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию.Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ЮАО «ДИКСИ» в том отчетном периоде, к которому они относятся.Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Таким образом, на конец каждого месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ЮАО «ДИКСИ» остается нулевое сальдо. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной бухгалтерской финансовой отчетности необходимо проводить определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии.Прочие доходы ЮАО «ДИКСИ» составили 13622020755,26 руб. Прочие расходы составили 19475239125,56 руб. (Приложение 2). Заключительными записями от 31 декабря 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 10)Таблица 10Бухгалтерские записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ЮАО «ДИКСИ» за 2014 годНаименование операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитОтражены прочие расходы19475239125,5691-276Отражены прочие доходы13622020755,267691-1Списана убыток от прочей деятельности5 853 218370,3099-291-9Закрыт субсчет по учету прочих расходов19475239125,5691-991-2Закрыт субсчет по учету прочих доходов13622020755,2691-991-1Таким образом, для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91«Прочие доходы и расходы» в ЮАО «ДИКСИ» открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». 2.3 Отражения доходов и расходов в бухгалтерской финансовой деятельностиНа счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» соответственно). Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.В отличие от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» счет 99 «Прибыли и убытки» в ЮАО «ДИКСИ» в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По завершении отчетного года в ЮАО «ДИКСИ» сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчета счета 99 «Прибыли и убытки» проводками, датированными 31 декабря 2014 г. После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, ЮАО «ДИКСИ» сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. Заключительной проводкой от 31 декабря 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчет 99-9 и выявляет чистую прибыль. По итогам 2014 г. ЮАО «ДИКСИ» получило:- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 12356 698183,48 руб.;– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 5 853 218370,30 руб.Таким образом, на 31 декабря 2014 г. в учете ЮАО «ДИКСИ» будет числиться прибыль в сумме 135640,07 руб. (154010,37 руб. - 18370,30 руб.). В общем комплексе подготовительных работ большое значение имеют инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете, т.к., в зависимости от размера и характера, выявленные при инвентаризации излишки (недостачи) имущества и финансовых обязательств могут оказать влияние на финансовые результаты деятельности организации. В бухгалтерском учете ЮАО «ДИКСИ» закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2014 г. (таблица 11)Таблица 11 Наименование операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитЗакрыт субсчет 99-1 по учету прибыли от продаж12356 698183,4899-199-9Закрыт субсчет 99-2 по учету убытка от прочей деятельности5853218370,3099-999-2Списана нераспределенная прибыль за 2014 г.6 503 479 813,1899-984-1Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом регистром аналитического учета по счету 99 являются карточки счета по конкретным видам доходов и расходов, а синтетического учета – оборотно-сальдовая ведомость по счету 99, итоговые данные из которой переносятся в итоговую оборотно-сальдовую ведомость. Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о финансовых результатах.Главный бухгалтер ЮАО «ДИКСИ» сдает годовую бухгалтерскую отчетность, в том числе и форму «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 3) в два контролирующих органа: налоговую инспекцию, отделение статистики.Рассмотрим порядок заполнения Отчета о финансовых результатах ЮАО «ДИКСИ» за 2014 г. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. В строке 2110 «Выручка» отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации» за минусом дебетового оборота по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Выручка ЮАО «ДИКСИ» без учета НДС по итогам 2014 г. составила 247851млн. руб. Себестоимость продаж в строка 2120 – указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.). По статье 2120 «Себестоимость продаж» главным бухгалтером ЮАО «ДИКСИ» отражаются учтенные затраты на реализацию товаров в сумме 221799 млн. руб. По строке 2100 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки 2100 равен разнице между показателями строки 2110 и строки 2120. Валовая прибыль предприятия составила 26052 млн. руб.По строке 2220 «Управленческие расходы» сумма коммерческих расходов (дебетовый оборот счета 90-8 «Управленческие расходы»), равная 13965 млн. руб.