Налогообложение имущества физических лиц

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1.Исторический аспект имущественного налогообложения 6
1.2. Сущность налогообложения имущества 21
1.3 Эксперимент по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери 30
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 43
2.1. Характеристика основных элементов налога на имущество 43
физических лиц 43
2.2. Методология исчисления и взимания налога на имущество 50
физических лиц 51
2.3. Недостатки налога на имущество физических лиц 64
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 67
3.1. Налогоплательщики и основные элементы налога на имущество физических лиц с 1 яваря 2015 года 67
3.2. Сравнительный анализ налога на имущество физических лиц в соответствии с Законом РФ и Н ...

1.3 Эксперимент по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери

Распоряжением Правительства РФ от 23 декабря 1996 г. №1900-р «О проекте Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»» и его письмом от 24 декабря 1996 г. №4527п-П13 "О внесении проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» в Государственную Думу был внесен проект указанного Закона. 20 июля 1997 г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».
Согласно статье 1 Закона 110-ФЗ предлагалось проведение в 1997 - 1998 гг. эксперимента по налогообложению недвижимости в городахНовгороде и Твери, установив налог на недвижимость. В последствии в этот закон вносились некоторые изменения, в том числе был увеличен срок действия закона сначала до 2003 года1, а позднее до 2005 года.
Принятие столь радикальных на тот период развития российского налогового законодательства мер было обусловлено действующим порядком имущественного налогообложения, который в полной мере не соответствовал проводимой налоговой реформе и не обеспечивал стабильность поступления доходов в бюджет. Имелись также существенные недостатки и противоречия, например, отсутствовал единый подход к налогообложению недвижимого имущества, а его налогооблагаемая стоимость не соответствовала рыночным показателям.
Поэтому Правительство Российской Федерации предложило:
учредить единый налог на недвижимое имущество как с юридических, так и с физических лиц вместо действующих в то время налогов на имущество предприятий (организаций), на имущество физических лиц и платы за землю;
установить единый перечень объектов налогообложения;
определить рыночную цену недвижимости для целей налогообложения;
ввести единую для юридических и физических лиц ставку налога на недвижимость (во избежание различного рода злоупотреблений, как правило, связанных с переоформлением прав собственности между ними);
закрепить данный налог как источник доходов органов местного самоуправления.
В связи с этим по инициативе администраций городов Великого Новгорода и Твери в целях отработки механизма и подготовки модели налогообложения недвижимости для внедрения на территории РФ был подготовлен проект указанного Федерального закона, который не должен был вызвать снижение поступлений в бюджет.
Суть эксперимента заключалась в замене трех налогов: налога на имущество юридических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного налога - одним консолидированным налогом на недвижимость, налогооблагаемой базой которого является рыночная стоимость объекта. Эти изменения были призваны стимулировать как развитие рынка недвижимости, его легализацию, так и более эффективное использование земли, зданий и сооружений.
На первом этапе эксперимента был проведен учет объектов недвижимости, созданы реестры недвижимости для целей налогообложения, разработана методика массовой оценки недвижимости на основе рыночной стоимости, проведен анализ последствий введения налога при различных вариантах ставок и льгот. Эти работы были проделаны в обоих городах – Великом Новгороде и Твери. Однако, налоговый реестр в городе Великом Новгороде был введен в действие, принятием Постановления Городской Думы от 30 декабря 1998 года. В городе Твери Городская Дума не была избрана, выборы прошли в марте 1999 года, когда федеральный закон об эксперименте не действовал (изменения о продлении сроков эксперимента были внесены соответствующим законом в ноябре 1999 года). За это время реестр утратил актуальность, поскольку соответствующие органы учета и регистрации прав не несли ответственность за обновление данных, и обмен информацией не состоялся. Впоследствии это оказалось фактором, определившим ход эксперимента: новый налог в Твери введен не был.
Новгородский вариант концепции налога на недвижимость базировался на следующих принципах:
простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости. База налога определяется исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости, которая понятнее и известнее, чем балансовая или инвентарная стоимость;
объектом налогообложения является земля и стоящие на ней здания и сооружения;
справедливость распределения налогового бремени. Различие между физическими и юридическими лицами в части промышленного и иного коммерческого использования недвижимости снимается. Ставка нового налога должна быть едина для всех видов недвижимости, но доля оцененной рыночной стоимости, которая подлежит налогообложению, варьируется в зависимости от вида недвижимости. Для коммерческой недвижимости эта доля может составить 70-100% рыночной стоимости, для промышленной недвижимости - 50-70%, для объектов социально-культурного назначения - 10-30%, для жилья - 2,5-10%;
разумная и понятная система налоговых льгот и стимулов, построенная на основе анализа изменения налогового бремени при переходе к новому налогу.
По своему характеру налог на недвижимость должен быть местным налогом, способствующим рациональному использованию имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития местного самоуправления, логичным представляется, что именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления от него полностью направлять в местный бюджет. Налог на недвижимость способен стать стабильным источником доходов местного бюджета только при условии, что в его введении заинтересованы местные власти. Только при заинтересованном участии муниципальных образований и их подразделений (поселковых и сельских округов, районов, городов) возможно будет обеспечить полноту охвата базы налогообложения и собираемости налога.
На период проведения указанного эксперимента налоговая база налога на недвижимость жилого назначения составляет не более 50% от рыночной стоимости квартир и жилых помещений. Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические и физические лица, обладающие вещными правами на недвижимость - по недвижимости находящейся в государственной и (или) муниципальной собственности; собственники недвижимости - по недвижимости находящейся в частной и иных формах собственности. При этом переход к налогу на недвижимость на первом этапе был разрешен только для юридических лиц, которые являются полными собственниками земельных участков и расположенных на них объектов. Это должно было обеспечить стимулирование выкупа земель, и возможность сбалансировать доходы бюджета в условиях сокращения налоговой базы за счет выпадения активной части капитала (движимого имущества).
В соответствии с Федеральным Законом №110-ФЗ на период эксперимента устанавливаются различные налоговые ставки (таблица 1).
На первом этапе эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери был проведен учет объектов недвижимости, созданы реестры недвижимости для целей налогообложения, разработана методика массовой оценки недвижимости на основе рыночной стоимости.
Первый этап завершился в 1998 г. При этом были сделаны три основных вывода:
1. Необходимо создать налоговый реестр недвижимости.
2. Система учета и оценки объектов для целей налогообложения должна создаваться как государственная, на базе единых методических принципов и технологий.
3. Необходима общая система контроля качества, обеспечивающая полноту учета, соблюдения технологий и равномерность оценки налоговой базы в масштабах страны (таблица 2).

Налоговая система РФ в настоящее время представляет собой сложный механизм, который занимает немаловажное место в бюджетной системе, а также регулирует развитие экономики страны в целом.
Следует также отметить, что федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, которые требуют формирования собственных источников дохода, к которым относятся региональные и местные налоги.
Так, имущественные налоги обладают большим регулирующим и фискальным потенциалом, а многочисленные финансовые поступления от них могут являться основой формирования региональных и местных бюджетов.
Налоги на имущество представляют собой составную часть налоговой системы многих стран мира, при этом занимают определенное место в общегосударственных доходах и являются основой бюджетов таких государств.
Имущество, и в частности, недвижимость является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения, в связи с чем налогообложение имущества стимулирует наиболее эффективное его использование. Применение имущественных налогов на региональном и местном уровне способствует повышению основных функций налогов – фискальной, регулирующей и контрольной.
На сегодняшний день вопросам развития и функционирования имущественных налогов уделено много внимания отечественными учеными, такими как И. X. Наназашвили, В.А. Литовченко, В.И. Наназашвили, В.П. Невежин, С.И. Кружилов, Ю.В. Невежин, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Захарьин В.Р., М.В. Мишустин, Н.Г. Вовченко, К.В. Кочмола, В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М.Ю. Погорелко, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова, Г.В. Кузьмин, Т.С. Фролова, А.Н. Гуев, М.Ю. Ильичева, О.В. Епифанов, В.И. Нестеров и др.
Однако российская практика показала недооценку роли и значения регулирующей и фискальной составляющих имущественных налогов. Это обусловлено относительно небольшой долей этих налогов в бюджетной системе страны, а также небольшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан по сравнению с такими налогами как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость.
О том, что налог на недвижимость является перспективным источником формирования доходов бюджетов субъектов России и местных бюджетов, говорили еще в 90-х годах 20-го века. Однако, законопроект о налоге на недвижимость был принят только в 2014 году, вступил в силу с 2015-го года, а повсеместное введение налога планируется завершить только к 2020-му году.
Введением нового налога на имущество физических лиц обусловлена актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Объект исследования – налог на имущество физических лиц и элементы налога на имущество в России.
Предмет исследования – налогообложение имущества физических лиц в РФ.
Информационную базу данного исследования составляют законодательные документы, материалы периодических изданий, учебников, а также интернет-ресурсы, с помощью которых было рассмотрено понятие «имущество», изучены сущность и особенности налогообложения имущества, рассмотрен мировой опыт налогообложения имущества.
Цель работы: изучение специфики налога на имущество физических лиц и его совершенствование в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить ряд задач, а именно:
рассмотреть историю налогообложения имущества физических лиц;
ознакомиться с порядком налогообложения имущества физических лиц;
выявить специфику налогообложения имущества в Российской Федерации;
проанализировать введенный в 2015-м году налог на имущество физических лиц;
рассмотреть мировой опыт налогообложения имущества.
В процессе работы использовались методы статистической обработки данных, методы сопоставления, сравнительный анализ и синтез

«О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» № 93-ФЗ.ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ2.1. Характеристика основных элементов налога на имущество физических лицКак уже было сказано в первой главе выпускной квалификационной работы, налог на имущество физических лиц – самый «старый» налог. Он был принят еще до Конституции, существовал в неизменном виде с 1991 года. Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации предусмотрен ст. 15 Налогового кодекса РФ. Допринятия 32 главы НК РФ и изменений, вступивших в силу с 1 января 2015 года, налог был установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Налогоплательщики - физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Налогоплательщики представлены в таблице 3.Таблица 3 – Налогоплательщики налога на имущество физических лицПо общему правилу Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом.Общая долевая собственность нескольких физических лиц (или физических лиц и организаций) Каждое из этих физических лицОбщая совместная собственность нескольких физических лиц без определения долейНалогоплательщиком может быть одно из этих лиц (по согласованию). В случае несогласованности налог уплачивается каждым лицом в равных долях. К элементам налога на имущество физических лиц относятся:1. Объект налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения (рисунок 2).Рисунок 2 – Объекты налогообложения налога на имущество физических лиц2. Налоговая база – инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами, то налоговой базой будет являться – суммарная инвентаризационная.3. Налоговый период – налог уплачивается ежегодно.4. Налоговая ставка – ставки налога, согласно Закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Предельные ставки налога на имущество физических лиц определены законом и не могут превышать указанных размеров. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования строений, помещений и сооружений и по иным критериям.Для понимания роли налога на имущество физических лиц, рассмотрим динамику поступлений налога в консолидированный бюджет Российской Федерации (таблица 4).Таблица 4 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ  за январь-октябрь 2013-2014 гг.виды налоговянварь-октябрь, млрд. руб.20132014темп, %НДПИ2 124,502 436,80114,7      НДФЛ1 936,302 072,20107,0      Налог на прибыль1 760,902 035,70115,6      НДС1 553,901 816,30116,9      Имущественные налоги810,1854,4105,5      Акцизы782,2819,3104,7   ИТОГО8 967,9010 034,70111,9Более наглядно, поступления по видам налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за период январь-октябрь 2013-2014 гг. и доли поступлений отдельных видов налогов за за январь-октябрь 2014 года представлены на рисунках 3 и 4. Рисунок 3 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ  за январь-октябрь 2013-2014 гг. (млрд. руб.)Рисунок 4 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-октябрь 2014 год (в млрд. руб, %)Таким образом, мы видим, что фактические поступления имущественных налогов по состоянию на 1 ноября 2014 года в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 854,4 млрд руб., что эквивалентно 9% от общего количества поступивших налогов. Необходимо учесть, что данные представлены с учетом всех имущественных налогов, в том числе транспортного налога и налога на имущество юридических лиц.Для выявления доли налога на имущества физических лиц среди всех налоговых поступлений в региональный бюджет, проведем анализ налоговых поступлений в бюджет г. Москвы и Московской области (таблица 5).Таблица 5 – Структура поступлений основных администрируемых доходов по уровням бюджета РФ за январь-октябрь 2014 годаАдминистрируемые доходыПоступило в консолидированный бюджет РФв том числе : в федеральный бюджетв консолидированный бюджет субъекта РФмлн. руб.в % к соотв. периоду предыдущ. годамлн. руб.в % к соотв. периоду предыдущ. годамлн. руб.в % к соотв. периоду предыдущ. годаВсего поступило доходов501 311,2111,5182 702,1115,2318 609,1109,4Налог на прибыль100 523,5106,912 957,0113,887 566,5105,9НДФЛ130 709,5109,8XX130 709,5109,8НДС148 576,8112,7148 576,8112,7XXАкцизы25 747,4123,110 648,5133,115 098,9116,8Налог на имущество физических лиц2 180,7131,8XX2 180,7131,8Налог на имущество организаций33 961,697,8XX33 961,697,8Транспортный налог6 529,0108,8XX6 529,0108,8Земельный налог22 228,1145,3XX22 228,1145,3НДПИ258,2137,419,0114,5239,2139,6Остальные налоги и сборы30 596,4117,210 500,9142,420 095,5107,3Определим долю поступления налога на имущество физических лиц в бюджет Московской области и в консолидированный бюджет за период январь-октябрь 2014 г., что представлено на рисунках 5 и 6. Рисунок 5 – Доли поступлений основных налогов в бюджет Московской области за период январь-октябрь 2014 годаНа рисунке 6 представлены доли поступлений основных налогов, взимаемых в Московской области в консолидированный бюджет Российской Федерации.Рисунок 6 – Доли поступлений основных налогов, взимаемых в Московской области в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь – октябрь 2014 года (млн. руб., %)Таким образом, мы видим, что по состоянию на 1 ноября 2014 г. сумма поступлений налога на имущество физических лиц в бюджет Московской области составила 2180,7 млн. руб., что составляет менее 0,1% из общей доли налоговых поступлений. Что касается поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, то здесь доля налога на имущество физических лиц, собранного на территории Московской области, составляет 2% из общих поступлений налогов.Можно сделать вывод, что категория имущественных налогов с физических лиц имеет незначительную долю в формировании бюджета. Это говорит, прежде всего, о том, что пересмотр налоговой политики в отношении налогов на имущество физических лиц было своевременным и верным решением.2.2. Методология исчисления и взимания налога на имущество физических лицРассмотрим методологию исчисления налога на имущество физических лиц до вступления в силу главы 32 Налогового Кодекса Российской Федрации. Порядок налогообложения имущества физических лиц был установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон №2003-1), в который в последствии вносились изменения и дополнения.Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определялась как суммарная инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.Инвентаризационная стоимость определялась органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществлялась по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства могла проводиться на основании заявления заинтересованных лиц. Под суммарной инвентаризационной стоимостью понималась сумма инвентаризационных стоимостей, принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений, сооружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Органы технической инвентаризации (БТИ) были обязаны представлять в налоговые органы необходимые сведения для исчисления данного налога. За непредставление в срок необходимых сведений применялись штрафные санкции в соответствии с нормами налогового законодательстваВ таблице 6 представлен порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц до 1 января 2015 года.Таблица 6 – Этапы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц №Наименование ИсполнительСрок уплаты налога, авансовых платежей 1Исчислениеинвентаризационнойстоимости имуществаБюрoотехнической инвентаризации (БТИ)До 1 января 2Представление сведенийв налоговый органБТИ и другие органы, осуществляющие кадастровый учет и регистрацию прав на имуществоДо 1 марта 3Исчисление налога и вручение уведомленияна уплату Налоговый инспекторЗа 30 дней до наступления срока платежа 4 Уплата налогаНалогоплательщикДо 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (таблица 7).Таблица 7 – Региональные ставки по налогу на имущество физических лиц до 1 января 2015 годаСуммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, руб.Ставка налога, %До 150 000 включительно 0,1Продолжение таблицы 8Свыше 150 000 до 300 000 включительно 0,1Свыше 300 000 до 400 000 включительно 0,2Свыше 400 000 до 500 000 включительно 0,3Свыше 500 000 до 1 000 000 включительно 0,5Свыше 1 000 000 до 1 500 000 включительно 0,8Свыше 1 500 000 до 2 000 000 включительно 1,0Свыше 2 000 000 2,0Предельные ставки (минимальная 0, максимальная 2% включительно) и соответствующие им величины суммарной инвентаризационной стоимости имущества (минимальная 10 рублей, максимальная свыше 500 000 рублей).В соответствии с Законом города Москвы от 14.11.2012 №56 с 1 января 2013г. были изменены ставки на налог на имущество физических лиц (таблица 8).Таким образом, ставки по налогу на имущество физических лиц увеличились на то имущество, которое оценивалось свыше 300 тыс. руб. Таблица 8 – Ставки по налогу на имущество физических лиц по г. МосквеСуммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, руб.Ставка налога, до 2013г.%Ставка налога с 2013г.%До 300 тыс.руб. 0.1%0.1%От 300тыс.руб. до 500тыс.руб. 0.2%0.3%Свыше 500тыс.руб. 0.5% -Свыше 500тыс.руб. до 1млн.руб.-0.6%Свыше 1млн.руб.-0.75%Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могли дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.С 1 января 2013г. государственный технический учет объектов недвижимости на территории Российской Федерации органами и организациями, осуществляющими государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию, не ведется. Ставки налога могли устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор.Коэффициент - дефлятор применялся при расчете налога на имущество физических лиц с 1 января 2014г.Данный коэффициент устанавливался Минэкономразвития России ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитывался как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Возможность дифференциации ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и типа использования объекта налогообложения, сохранялась. В Москве дифференциация ставок была возможна также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, если в соответствии с законом города Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Налоговые уведомления об уплате налога вручались плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые были установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.Уплата налога производилась не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивали его не более чем за три года, предшествующих календарному году.На недвижимость, которая находилась в общей долевой собственности, имущественный налог уплачивался каждым из дольщиков самостоятельно и в соответствии с долей собственности в данных строениях, сооружениях или помещениях. Eсли между владельцами нет четкого разграничения долей, то налог на имущество уплачивался одним собственником, основываясь на договоренности между ними. В случае отсутствия договоренности сумма налога разделялась между собственниками в равных долях. Лица, имеющие льготы по данному виду налога, в самостоятельном порядке предоставляли в налоговые органы нужные документы.Рассмотрим порядок расчета налога на имущество физических лиц до 1 января 2015 года на следующем примере: Физическое лицо с 2009г. имеет в собственности квартиру в г. Москве. доля в праве собственности – ½, инвентаризационная стоимость объекта имущества в 2013г. составила 1049453.93руб. В соответствии с Законом налог на имущество, находящийся в общей долевой собственности нескольких собственников, уплачивался каждым из собственников исходя из их доли в этом имуществе. На основании ставок, приведенных в таблице 9, расчет налога на имущество физических лиц за данную квартиру производился следующим образом: 1049453.93 * ½ * 0,6% : 100= 3148 руб.Данные расчеты основывались на инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определялись как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.Oт уплаты налога на имущество физических лиц освобождались:- Герои Сов⌐етского Союза и Герои Россий⌐ской Федерации, а также лица, награжд⌐енные орденом Славы трех сте⌐пеней;- инвали⌐ды I и II групп, инвалиды с дет⌐ства;- участн⌐ики гражданской и Вели⌐кой Отечественной войн, др⌐угих боевых операций по за⌐щите СССР из числа военно⌐служащих, проходивших слу⌐жбу в воинских частях, ш⌐табах и учреждениях, вхо⌐дивших в состав действующей армии, и б⌐ывших партизан;- лица вол⌐ьнонаемного состава Совет⌐ской Армии, Военно-Мо⌐рского Флота, органов внутрен⌐них дел и государстве⌐нной безопасности, занима⌐вшие штатные должности в вои⌐нских частях, штабах и учреждениях, вхо⌐дивших в состав действующ⌐ей армии в период Великой Отече⌐ственной войны, либо лица, находив⌐шиеся в этот период в городах, уч⌐астие в обороне которых засчитыва⌐ется этим лицам в выслугу лет для наз⌐начения пенсии на льгот⌐ных условиях, установле⌐нных для военнослужащих ч⌐астей действующей армии;- лица, им⌐еющие право на получение соц⌐иальной поддержки в соответствии с Зако⌐ном Российской Федерации от 15 м⌐ая 1991 года N 1244-1 «О социальной за⌐щите граждан, подвергшихся воздейс⌐твию радиации вследствие катастрофы на Чер⌐нобыльской АЭС», в соответ⌐ствии с Федеральным закон⌐ом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О со⌐циальной защите граждан Российс⌐кой Федерации, подвергшихся во⌐здействию радиации вследствие авари⌐и в 1957 году на производственном объе⌐динении «Маяк» и сбросов радиоактив⌐ных отходов в реку Теч⌐а»;- военнослу⌐жащие, а также гражд⌐ане, уволенные с вое⌐нной службы по достижении предельн⌐ого возраста пребыван⌐ия на военной службе, сос⌐тоянию здоровья или в связи с орг⌐анизационно-штатными мероп⌐риятиями, имеющие общую продолжите⌐льность военной службы 20 лет и более;-р лица, приним⌐авшие непосредстве⌐нное участие в составе подразделений осо⌐бого риска в исп⌐ытаниях ядерного и термояде⌐рного оружия, ликвидации аварий ядер⌐ных установок на средс⌐твах вооружения и военных объе⌐ктах;- члены сем⌐ей военнослужащих, потеря⌐вших кормильца. Льгота членам се⌐мей военнослужащих, потеря⌐вших кормильца, пред⌐оставляется на основании пенсион⌐ного удостоверения, в кот⌐ором проставлен штамп «вдова (вдо⌐вец, мать, отец) пог⌐ибшего воина» или им⌐еется соответствующая запись, завер⌐енная подписью руко⌐водителя учреждения, выдавшего пенсион⌐ное удостоверение, и печамтью этого учреждения. В с⌐лучае, если указанные чл⌐ены семей не явля⌐ются пенсионерами, льгота предос⌐тавляется им на основании справки о гибели воен⌐нослужащего;-опенсионеры, получа⌐ющие пенсии, назначаемые в пор⌐ядке, установленном пенсио⌐нным законодательством Российской Фе⌐дерации;- граждане, уволе⌐нные с военной службы или приз⌐ывавшиеся на военные сборы, выполня⌐вшие интернациональный долг в Аф⌐ганистане и других странах, в котор⌐ых велись боевые действия. Льгота пре⌐доставляется на основании свидете⌐льства о праве на льготы и спр⌐авки, выданной районным военным комиссариат⌐ом, воинской частью, воен⌐ным учебным заведением, предприятием, учре⌐ждением или организацией Минис⌐терства внутренних дел СССР или соответствующ⌐ими органами Российской Фе⌐дерации;- родители и су⌐пруги военнослужащих и го⌐сударственных служащих, погибших при испол⌐нении служебных обязаннос⌐тей. Льгота предоставляется им на основании справк⌐и о гибели военнослужащего либ⌐о государственного служащего, выданной соот⌐ветствующими государственными орг⌐анами.