Имущественные налоги

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 6
1.1. Имущество как обьект экономических отношений 6
1.2. Сущность налогообложения имущества 9
1.3. Оценка обьектов недвижимого и движимого имущества 15
ГЛАВА 2. НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 22
2.1 Налог на имущество организаций 22
2.2 Налог на имущество физических лиц 32
2.3. Транспортный налог 40
2.4. Земельный налог 57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 65
3.1. Мировой опыт налогообложения имущества 65
3.2. Совершенствование имущественных налогов в Российской федерации 70
3.3. Эксперимент по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери…………..80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 90 ...

1.1. Имущество как объект экономических отношений
В экономической литературе под понятием имущество понимаются материальные ценности, которые находятся в собственности физического и юридического лица.
Kроме того, к имуществу относятся принадлежащие физическому или юридическому лицу вещи, права и требования в денежном выражении.
Kрыканова Л. в своей статье «Налог на имущество физических лиц» указывает на то, что имущественный налог трактуется как совокупность материальных ценностей (в том числе денег и ценных бумаг) и вещей, а количество необходимых объектов, входящих в состав имущества, находится в зависимости от форммы собственности, к которой относится данное имущество. Также, это совокупноссть вещей и имущественных пра⌐в на получение вещей или иного имущес⌐твенного удовлетворения состороны других л⌐иц. 1
Следует отметить, что Гражданский кодекс РФ дает лишь пере⌐чень вещей (имущества), которые относятся к категории недвижим⌐ого, включая в него земельные участки, учас⌐тки недр, обособленные водн⌐ые объекты и все, что пр⌐очно связано с зем⌐лей (т. е. объекты, перемещение кот⌐орых без несоразмерного ущерба их назначеению невозможно, в том числе л⌐еса, многолетние нас⌐аждения, здания, соору⌐жения), а также воздушн⌐ые и морские суда, суда внутре⌐ннего плавания, космические объеккты.
В Гражданском кодексе Российской Федерации понятие имущество трактуется в разных смыслах, поскольку оно может выступать в значении, которое включает в себя вещи или их совокупности, деньги и ценные бумаги, имущественные права, имущественные обязанности.
По мнению Д. И.Мейера, объектом права тех⌐нически называется то, что подлежит господс⌐тву лица как субъекта права. Пре⌐дметами, подлежащими господству лица, явля⌐ются лица, вещи и чужие де⌐йствия (действия других лиц), так что все пра⌐ва по их объекту пр⌐едставляются или правами на лица, и⌐ли правами на вещи, или п⌐равами на чужие действия. Но п⌐рава на лица чужды имуществе⌐нного характера, гражданское же пра⌐во имеет дело только с имущественн⌐ыми правами, так что пра⌐вам на лица нет, собстве⌐нно, места в гражданском праве. «И нам пр⌐иходится поэтому остано⌐виться на двучленном разделении объекта права, т.е. принять, что объектами гражданского права представляются ве⌐щи и чужие действия. Оба эти пр⌐едмета подходят под понятие имуще⌐ства, так что, можно сказать, им⌐ущество представляется объектом гражданского пра⌐ва. И этим еще полнее хар⌐актеризуется объект гражданского пра⌐ва, точнее определяются те п⌐редметы, которые подлежат господ⌐ству лица как субъекта гражданского пра⌐ва».2
С несколько иных позиций анализировал понятие имущества Г. Ф. Шершеневич, различавший имущество в экономическом и в юридическом смысле. По его мнению, имуществом с эко⌐номической точки зрения назы⌐вается запас благ (вещ⌐ей и прав на чу⌐жие действия), находящ⌐ийся в обладании известного лица.
Юриди⌐ческое же понятие имущества не сов⌐падает с экономическим. С юридиче⌐ской точки зрения под имуще⌐ством пон⌐имается совокупность имуществ⌐енных, т.е. подлежащих денежной оц⌐енке юридических отношений, в которых на⌐ходится известное лицо, - чисто ли⌐чные отношения сюда не входят. Следоват⌐ельно, содержание имуще⌐ства с юридической точки зрения выражается, с одн⌐ой стороны, в совокупности ве⌐щей, принадлежащих лицу на праве собствен⌐ности и в силу иных вещ⌐ественных прав и в совокупности пра⌐в на чужие действия (это и есть то деление имущества, кото⌐рое упоминается нашим зако⌐ном под именем наличного и дол⌐гового…), а с другой сторо⌐ны в совокупн⌐ости вещей, принад⌐лежащих другим лицам, но временно находя⌐щихся в его обл⌐адании, и в совокуп⌐ности обязательств, лежащих на нем. Сум⌐ма отношений первого рода со⌐ставляет актив имущества, сумм⌐а отношений вт⌐орого рода – пассив иму⌐щества.3
По мнению немецкого ученого Г. Дернбурга, имущество есть сово⌐купность благ, принадлежащих кон⌐кретному лицу и имеющих де⌐нежную стоимость. Составные части имущ⌐ества могут изменяться, иму⌐щество может уменьшаться или увели⌐чиваться. Однако через отно⌐шение к своему обладателю им⌐ущество остается тож⌐дественным самому себе.
Так, входящие в состав имущества эле⌐менты, по Дернбургу, это либо телесные вещи (res corp⌐orales), либо бестелесные ве⌐щи (res incor⌐porales). Телесные вещи предста⌐вляют собой располо⌐женные в пространстве имущественн⌐ые объекты, каковыми явл⌐яются земельные уча⌐стки и движимости. Только теле⌐сные предметы могут быть в собственн⌐ом смысле слова объек⌐тами владения, пер⌐едачи, давно⌐стного владения, права собственности. Бестелес⌐ными вещами являются пр⌐ава, например, сервитуты, обязательстве⌐нные права требования, прит⌐язания на наследство. Как и лю⌐бое право, концептуал⌐ьно право собственности пре⌐дставляет собой бестелесный феномен. Кроме того, пра⌐ктически всегда отмечается, что поня⌐тие имущества имеет в праве неск⌐олько значений.
Tак, Поляк Г.Б. указывал на четыре значения термина «имущество»:
1. Cумма принадлеж⌐ащих лицу и выраженных в ден⌐ежной форме прав, сумма активов, бру⌐тто-имущество;
2. Чистое имуще⌐ство, остающееся после вы⌐читания долгов, нетто-имущес⌐тво;
3. Cумма имущ⌐ественных прав и долгов, акт⌐вы и пассивы лица, например, им⌐ущество как предмет наследственн⌐ого преемства;
4. Oтдельн⌐ый объект, входящий в с⌐остав имущества.4
Многоаспектность юриди⌐ческого понимания по⌐нятия имущества отмечает т⌐акже Ильичева М.Ю., одн⌐ако ею выделяется следующее:
Во-первых, под имущ⌐еством понимается совоку⌐пность вещей и материальных ценн⌐остей, в том числе деньг⌐и и ценные бумаги. В т⌐аком понимании термин «иму⌐щество» применяется в за⌐конодательстве наиболее часто.
Во-вт⌐орых, под имуществом по⌐нимается совокупность ве⌐щей и имущественных пра⌐в.
Таким образом, имущество представляет собой определенную совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя.

Актуальность исследования. Налоговая система РФ в настоящее время представляет собой сложный механизм, который решает важные государственные задачи, а также регулировать развитие экономики страны в целом.
Следует также отметить, что федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, которые требуют формирования собственных источников дохода, к которым относятся региональные и местные налоги.
Так, имущественные налоги обладают большим регулирующим и фискальным потенциалом, а многочисленные финансовые поступления от них могут являться основой формирования региональных и местных бюджетов.
Налоги на имущество представляют собой составную часть налоговой системы мно гих стран мира, при этом занимают определенное место в общегосударственных доходах и являются основой региональных бюджетов таких государств.
Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения, в связи с чем налогообложение имущества стимулирует наиболее эффективное его использование. Применение имущественных налогов на региональном и местном уровне способствует повышению основных функций налогов - фискальной, регулирующей и контрольной.
На сегодняшний день вопросам развития и функционирования имущественных налогов уделено много внимания отечественными учеными, такими как И. X. Наназашвили, В.А. Литовченко, В.И. Наназашвили, В.П. Невежин, С.И. Кружилов, Ю.В. Невежин, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Захарьин В.Р., М.В. Мишустин, Н.Г. Вовченко, К.В. Кочмола, В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М.Ю. Погорелко, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова, Г.В. Кузьмин, Т.С. Фролова, А.Н. Гуев, М.Ю. Ильичева, О.В. Епифанов, В.И. Нестеров и др.
Однако российская практика показала недооценку роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов. Это обусловлено относительно небольшой долей этих налогов в бюджетной системе страны, а также небольшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан по сравнению с такими налогами как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость.
Кроме того, следует отметить недостаточно проработанную теоретическую и методологическую базу имущественного налогообложения, поскольку экономическая литература не имеет единства в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению.
Таким образом, несмотря на значительное количество опубликованных работ в этой области, проблемы имущественного налогообложения являются недостаточно изученными, что и обуславливает актуальность данной темы работы.
Объект исследования – совокупность имущественных налогов и элементы налогов на имущество в России.
Предмет исследования – налогообложение имущества юридических и физических лиц в РФ.
Информационную базу данного исследования составляют законодательные документы, материалы периодических изданий, учебников, а также Интернет-ресурсы, с помощью которых было рассмотрено понятие «имущество», изучены сущность и особенности налогообложения имущества, рассмотрен мировой опыт налогообложения имущества.
Цель работы: изучение специфики имущественных налогов и их совершенствование в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить ряд задач, а именно:
- рассмотреть понятие «имущество»;
- ознакомиться с порядком налогообложения имущества;
- раскрыть методику оценки объектов недвижимого и движимого имущества;
- выявить специфику налогообложения имущества в Российской Федерации;
- рассмотреть мировой опыт налогообложения имущества.
В процессе работы использовались методы статистической обработки данных, методы сопоставления, а так же сравнительный анализ и синтез.