Аудит учета материалов

Работа выполнена в 2014 году, г.Тула
Защищена на отлично.
Работа не содержит практической части (по теории) ...

Содержание
1 Теоретические основы бухгалтерского учета материалов 3
1.1 Понятие, виды, классификация материалов 3
1.2 Оценка материалов 4
1.3 Отражение материалов в бухгалтерском учете 10
2 Аудит учета материалов 13
2.1 Цель и основные задачи аудита материалов 13
2.2 Процедуры аудиторской проверки материалов 13
2.2.1 Процедуры подготовки и планирования аудита 14
2.2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу 16
2.2.3 Заключительные процедуры 20
2.3 Типичные ошибки, выявляемые при аудите материалов 21
Список используемой литературы 23

Одним из самых значимых видов материально-производственных запасов являются материалы. Они являются одним из дорогостоящих видов оборотных активов для любой производственной организации.
В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для хозяйственных нужд компании.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.В качестве учетных цен на материалы применяются:а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.1.3 Отражение материалов в бухгалтерском учетеПоступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;б) путем изготовления материалов силами организации;в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) [3,п.43].На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах [3,п.44-48].В бухгалтерском учете поступившие материалы, в зависимости от способа поступления, будут отражены следующими проводками:1.По договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»2.Путем изготовления материалов силами организации:•Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство» - если материалы учитываются по фактической себестоимости•Дебет 10 «Материалы» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) – если материалы учитываются по плановой себестоимости3.За счет внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;Дебет 10 «Материалы» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями»4.В результате получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»Глава 2 Аудит учета материалов2.1 Цель и основные задачи аудита материаловЦель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ [5, ч.1]. При аудите материалов целью является подтверждение данных строки «Материалы» второго раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и соответствующих строк формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», содержащих информацию об изменении за отчетный период первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации по группам основных средств.Кроме того, в качестве одной из вторичных целей аудита материалов выделяют подтверждение достоверности данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)») в части «Себестоимости продаж».В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.5. Стоимостная оценка. Необходимо:- убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;- убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.7. Представление и раскрытие. Необходимо:- убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;- убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;- убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.2.2 Процедуры аудиторской проверки материаловАудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:- начальные сальдо по материалам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;- остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода [5, р.1.]Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:1. Процедуры подготовки и планирования аудита2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу3. Заключительные процедурыПроцедуры, касающиеся аудита материалов, представлены в следующих пунктах данной контрольно-курсовой работы.2.2.1 Процедуры подготовки и планирования аудитаПроцедура 1: проверка начальных остатков.Источники информации:- Бухгалтерский баланс (форма N 1).- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 14, 15, 16 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1.Процедура 2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетностиИсточники информации:- Бухгалтерский баланс (форма N 1);- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов N 10, 14, 15, 16. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.Процедура 3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов действующему законодательству и иным нормативным актам.Источник информации:- Приказ об учетной политике предприятия.Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.Процедура 4: Тестирование системы внутреннего контроля.Источники информации:- учетная политика организации;- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;- должностные инструкции;- договоры о материальной ответственности;- первичные документы, журналы регистрации;- результаты осмотра складских помещений;- результаты опроса сотрудников организации.Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.Процедура 5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.Источники информации:- Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;- Акты приемки материалов;- Первичные документы складского учета.Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на предлагаемые вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5Процедура 6: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.Источники информации:- Учетная политика организации;- Регистры синтетического учета;- Договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.2.2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существуПроцедура 7 : Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.Источники информации:- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;- контрольные подсчеты аудитора.Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.Процедура 8 : проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.