Оптимизация налогооблажения предприятия на примере хлебзавода.

Актуальность данной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию путей оптимизации системы налогообложения предприятия ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ОПТИМИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Методы оптимизации экономических показателей 8
1.2 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия 16
1.3 Налоговые инструменты оптимизации экономических показателей 22
2. ДИАГНОСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ОблОптТорг»
2.1 Краткая характеристика и основные технико-экономические показатели предприятия 31
2.2 Современные технологии производства хлеба 36
2.3 Анализ системы налогообложения предприятия 50
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
3.1 Мероприятия по оптимизации схемы налогообложения ООО «ОблОптТорг» 57
3.2 Использование систем автоматизации для расчета экономических показателей 68
3.3 Предложения по управлению запасами на предприятии 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 83
ПРИЛОЖЕНИЯ 86

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем обстоятельством, что вопросы оптимизации экономических показателей деятельности предприятия в условиях финансового кризиса и дефицита ликвидных активов у хозяйствующих субъектов встают крайне остро и требуют незамедлительного решения. Сегодня только лишь отдельные предприятия в стране могут рассчитывать на финансовую поддержку федеральных, региональных или муниципальных органов. Реальное финансирование получают только единицы из них. Остальные предприятия постоянно сталкиваются с угрозой банкротства, которая возникает зачастую именно из-за неэффективного менеджмента на предприятии, повлекшем за собой слабое использование экономических ресурсов хозяйствующего субъекта. Экономические ресурсы, заложенные, например, в опт имизации схем кредитования, в закрытии убыточных производств, в инновационных решениях, могут совершенно не учитываться при управлении предприятием в силу различных обстоятельств, в первую очередь из-за элементарной неосведомленности менеджеров о существовании оптимизационных моделей именно на практическом уровне.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке схем оптимизации экономических показателей предприятия реального сектора экономики нашей страны, которая будет способствовать повышению общей эффективности производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели в процессе исследования предстоит решены следующие задачи:
- исследованы теоретические аспекты оптимизации экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия;
- проанализирована текущая экономическая деятельность ООО «ОблОпт», с использованием налоговых схем;
- разработать рекомендации по повышению эффективности производства на исследуемом предприятии и оптимизации налогообложения.
Объектом исследования является менеджмент ООО «ОблОпт».
Пояснительная записка состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.
Предметом исследования – оптимизация системы налогообложения.
В главе 1 выпускной квалификационной работы исследуются наиболее эффективные методы оптимизации экономических показателей предприятия.
Во второй главе производится анализ текущего экономического состояния исследуемого предприятия. Рассмотрены вопросы технологии производства продукции на исследуемом предприятии, а также система менеджмента качества. Особое внимание обращается на систему налогообложения, которая используется на предприятии.
Глава 3 посвящена мероприятиям по оптимизации налогообложению, разработке рекомендаций, направленных на повышение эффективности производства на исследуемом предприятии. Рассмотрены вопросы автоматизации процессов управления.

983
20,0
1132
18,2
991
17,2
4. Налог на прибыль предприятий.
1055
21,4
470
7,5
498
8,6
5. Общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием.
4923
100,0
6226
100,0
5775
100,0
Таким образом, анализ показал, что наибольшая налоговая нагрузка на предприятие лежит именно в плоскости косвенных налогов, в то время как налоги по производственно-финансовой деятельности в 2013 году составляли всего лишь 25,8%, то есть практически четверть налоговых издержек данного хозяйствующего субъекта.
Таким образом, данные табл. 2.3 характеризуют абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.
Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия[26].
Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.
Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.
В группу А сведем коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:
- суммы всех косвенных налогов и сборов,
- суммы всех прямых налогов и сборов,
- налога на прибыль предприятий,
- налога на имущество предприятий.
Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.
В табл. 2.4 представим результаты расчета коэффициента налоговой нагрузки на выручку от реализации ООО «ОблОптТорг».
Таблица 2.4
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации ООО «ОблОптТорг» за 2011-2013 гг.
Показатель
2011 год
2012 год
2013 год
2012/
2011 гг
2013/
2012 гг.
Выручка от реализации, тыс. руб.
594231
879435
856672
148,0
97,4
Сумма косвенных налогов и сборов
2768
4505
4168
162,8
92,5
Сумма прямых налогов и сборов
983
1132
991
115,2
87,5
Налог на прибыль
1055
470
498
44,5
106,0
Налог на имущество
806
1071
825
132,9
77,0
К1
0,005
0,005
0,005
-
-
К2
0,002
0,001
0,005
20,0
400,0
К3
0,002
0,0005
0,0005
250,0
-
К4
0,001
0,001
0,001
-
-
Как следует из табл. 2.4, за анализируемый период без изменений осталась налоговая нагрузка в части косвенных налогов и сборов, а также по налогу на имущество.
Налоговая нагрузка на выручку от реализации предприятия по прямым налогам и сборам (К2) в 2013 году значительно выросла по сравнению с 2012 годом.
Налоговая нагрузка налога на прибыль исследуемого предприятия (К3) в 2013 году осталась неизменной к уровню предыдущего года, но повышенной к уровню 2011 года в 2,5 раза.
В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения[26]:
- отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли;
- отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли.
В табл. 2.5 представим расчет коэффициентов группы Б.
Таблица 2.5
Расчет коэффициентов налоговой нагрузки группы Б на ООО «ОблОптТорг» в 2011-2013 гг.
Показатель
2011 год
2012 год
2013 год
2012/
2011 гг
2013/
2012 гг.
Балансовая прибыль, тыс. руб.
4374
1952
1630
44,6
83,5
Сумма налогов и сборов с финансового результата, тыс. руб.
983
1132
991
115,2
87,5
Налог на прибыль
1055
470
498
44,5
106,0
Налог на имущество
806
1071
825
132,9
77,0
К5
0,43
0,79
0,81
183,7
102,5
К6
0,22
0,58
0,61
263,6
105,2
Как следует из табл. 2.5, в 2013 году повышение коэффициентов налоговой нагрузки группы Б было незначительным по сравнению с ростом, который происходил в 2012 году. Так, налоговая нагрузка налогов и сборов с финансового результата к балансовой прибыли в 2013 году увеличилась на 5,2%. Налоговая нагрузка налога на прибыль и налога на имущество к балансовой прибыли предприятия выросла в 2013 году на 2,5%, в то время как рост предыдущего периода составил 83,7%.
Следующим шагом налогового анализа является анализ обязательств предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблицы 2.6.
Таблица 2.6
Структура задолженности ООО «ОблОптТорг» по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в 2011-2013 гг.
Показатель
2011 год
2012
год
2013 год
2012/
2011 гг
2013/
2012 гг.
Всего обязательств по платежам в бюджет в течение года, тыс. руб.
4923
6226
5775
126,5
92,8
В том числе остаток задолженности по платежам в бюджет на отчетную дату, тыс. руб.
-
1123
985
-
87,7
Всего обязательств по платежам во внебюджетные фонды, тыс. руб.
1232
9114
6555
739,8
71,9
В том числе остаток задолженности по платежам во внебюджетные фонды, тыс. руб.
443
8915
6555
2000,1
73,5
Из табл. 2.6 следует, что в 2013 году произошло снижение как текущих обязательств ООО «ОблОптТорг» по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, так и остаток задолженности, приходящийся на будущий год.
Общая сумма обязательств предприятия по платежам в бюджет снизилась на 7,2%, а сумма остатка задолженности на 2013 год сократилась на 12,3%.
Общая сумма обязательств предприятия по платежам во внебюджетные фонды снизилась в 2013 году по сравнению с предыдущим периодом на 28,1%.
Остаток задолженности по платежам во внебюджетные фонды снизился в 2009 году на 26,5%.
Результаты расчетов следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:
- определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;
- выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;
- выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;
- по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;
- привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
3.1 Мероприятия по оптимизации схемы налогообложения
ООО «ОблОптТорг»
Под оптимизацией налогообложения будем именовать «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» [22].
Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения:
1) оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);
2) оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);
3) оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).
Можно также выделить пассивный и активный виды оптимизации[22].
К пассивному виду оптимизации можно отнести альтернативную оптимизацию, когда в налоговом законодательстве существуют две или более нормы, а вопрос большей целесообразности использования одной из них находится в компетенции грамотного специалиста организации или физического лица – налогоплательщика.
К активному виду оптимизации можно отнести специфические методы планирования деятельности организации, заключающиеся в активных, волевых действиях ее должностных лиц, направленных на минимизацию налогов.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Данные схемы можно разделить на две группы:
1) «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.
Так, например, предприятие для обеспечения основной деятельности покупает несколько транспортных средств, однако оформляет их в частную собственность родственников учредителей фирмы, которые, в свою очередь, выписывают доверенность на управление автобусами нанятым водителям и при этом с туристической фирмой заключают договоры о сдаче в аренду данных транспортных средств. В итоге транспортные средства на баланс фирмы не ставятся, налоги не уплачиваются.
В табл. 2.7 представим сравнение налогового бремени ООО «ОблОптТорг» при применении данной схемы налоговой оптимизации.
Таблица 2.7
Сравнение налогового бремени ООО «ОблОптТорг» при использовании простой схемы оптимизации транспортного налога
Наименование показателя
До оптимизации
После оптимизации
Экономический эффект, тыс.руб.
Численность транспортных средств предприятия, единиц
12
-
-
Суммарная мощность двигателей транспортных средств предприятия, л.с.
1780
-
-
Сумма транспортного налога предприятия в 2009 году, тыс. руб.
58,3
-
-
Численность транспортных средств, подлежащих списанию на 1 января 2010 года, единиц
2
2
Численность транспортных средств, подлежащих постановке на баланс по состоянию на 1 января 2010 года
4
-
Суммарная мощность двигателей транспортных средств предприятия, л.с.
2090
1200
-
Сумма транспортного налога предприятия в 2010 году, тыс. руб.
35,5
18,0
17,5
Некоторые налогоплательщики при расчете налога на добавленную стоимость учитывают стоимость оплаченных рекламных услуг лишь в пределах нормативов расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли. В результате в бюджет уплачиваются излишние суммы НДС, в ряде случаев весьма значительные.
Однако арбитражной практикой подтверждено, что НДС, уплаченный по рекламным услугам, подлежит зачету в полном объеме, а не в пределах норм.
Далее перечислим основные схемы оптимизации НДС, которые можно использовать в ООО «ОблОптТорг».
Метод виртуального холдинга - создание рациональной финансовой структуры группы компаний как метод комплексной оптимизации налогообложения. Оперативное распределение налоговой нагрузки между участниками холдинга. Использование розницы и мелкого опта без НДС (в случае, если у предприятия нет собственных оборотов, реализуемых покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС - привлечение розничных оборотов других предприятий или построение цепочки до конечного потребителя);
Разделение финансовых потоков с НДС и без НДС в производстве;
Продажа дорогостоящего имущества без уплаты НДС через простое товарищество;
Работа по посредническим (агентским, комиссии) договорам.
Схемы оптимизации налога на прибыль.
Применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);
Применение в производстве или торговле единого налога на вмененный доход (транспортные услуги)
Применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с уплатой символического налога);
Метод виртуального холдинга - перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
ИП на общем режиме (разница ставок - 13%+ЕСН и 20%);
Установление в договоре особых правил перехода права собственности («в момент оплаты»);
Рефинансирование и капитализации прибыли предприятия через уставной капитал или безвозмездную передачу имущества;
Простое товарищество фирм/ИП на упрощенной системе налогообложения;
Схема оптимизации с резервом по сомнительным долгам;
Лизинг (ускоренная амортизация с коэффициентом 3) [35].
Чтобы убедиться в экономической эффективности лизинга, необходимо провести ряд сравнительных расчётов по приобретению оборудования посредством лизинга и кредита.
Оборудование приобретается у производителя в кредит либо непосредственно предприятием, либо лизинговой компанией. Для упрощения расчётов будем считать, что условия кредитования для них одинаковы.
Предприятию требуется приобрести оборудование общей стоимостью 1 200,00 тыс. руб., в том числе НДС (18%) – 183,05 тыс. руб. Срок полезного использования (полной амортизации) оборудования составляет 9 лет. Способ начисления амортизации при любом способе финансирования – линейный. Используемая норма амортизационных отчислений оборудования – 11,1 % в год.
Кредитные ресурсы в размере 1 200,00 тыс. руб. на 3 года с ежегодным погашением основного долга и процентов по нему по ставке 15 % годовых.
При приобретении оборудования по схеме финансового лизинга срок договора составит 3 года. Кроме того, при данном способе финансирования используется коэффициент ускорения амортизации, равный 3.
Предполагается, что валовой доход и затраты по основной деятельности предприятия не зависят от формы инвестиций в имущество. За 3 года валовой доход предприятия составит 5 100,00 тыс. руб., а затраты по основной деятельности – 3 060,00 тыс. руб.
Перед предприятием стоит задача выбора наиболее эффективного способа финансирования закупки оборудования.
При кредите расходы предприятия включают в себя:
- затраты по основной деятельности;
- разовый платёж за приобретаемое оборудование;
- выплаты процентов по кредиту, попадающие под налоговый щит и уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
- выплаты по налогу на имущество;
- платежи по налогу на прибыль.
Кроме того, предприятие уплачивает из чистой прибыли проценты за пользование кредитными ресурсами, не попадающие под налоговый щит.
Получаемый валовой доход облагается НДС. Затраты по основной деятельности и оплата оборудования поставщику также облагаются НДС. Разница между входящим и исходящим НДС подлежит уплате в бюджет.
При лизинге имущество учитывается на балансе лизинговой компании. Лизинговые платежи в полном объёме без НДС относятся на затраты у лизингополучателя. Это позволяет ему уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При лизинге расходы предприятия включают в себя:
- затраты по основной деятельности;
- лизинговые платежи;
- платежи по налогу на прибыль.
Получаемый валовой доход облагается НДС. Затраты по основной деятельности и лизинговые платежи (ЛП) также облагаются НДС. Разница между входящим НДС и исходящим НДС подлежит уплате в бюджет.
Эффективность лизинга определяется как разница денежных средств предприятия, остающихся в его распоряжении, при кредите и при лизинге.
Для количественной оценки вышеописанного метода целесообразно обратиться к табл. 2.8.
Таблица 2.8
Оценка сравнительной эффективности лизинговой сделки методом «Моделирование денежных потоков» [29]
Поступление средств
Кредит, тыс. руб.
Лизинг, тыс. руб.
Валовой доход
5 100,00
5 100,00
Получение кредита
1 200,00
-
НДС с выручки
918,00
918,00
ИТОГО поступление денежных средств
7 218,00
6 018,00
Расходование денежных средств
Кредит, тыс. руб.
Лизинг, тыс. руб.
Затраты по основной деятельности
3 060,00
3 060,00
Налог на имущество
53,00
-
Лизинговые платежи
-
1 373,00
Проценты по кредиту, попадающие под налоговый щит и уменьшающие налогооблагаемую прибыль
475,20
-
Проценты по кредиту, не попадающие под налоговый щит и не уменьшающие налогооблагаемую прибыль
64,80
-
Налог на прибыль
362,83
160,08
Оплата оборудования без НДС
1 016,95
-
Погашение кредита
1 200,00
-
НДС, уплаченный поставщикам
733,85
797,94
НДС, уплаченный в бюджет
184,15
120,06
ИТОГО расход денежных средств
7 150,78
5 511,08
ИТОГО чистый доход
67,22
506,92
Эффективность лизинга по чистому доходу
-
+ 439,70
Таким образом, анализируя данные табл. 2.8, можно сделать вывод, предприятию выгоднее и экономичнее приобрести оборудование по схеме финансового лизинга. В этом случае предприятие сможет сэкономить 439,70 тыс. руб. по сравнению с приобретением оборудования за счёт кредитных ресурсов.
Таким образом, выявлены источники экономического эффекта лизингового финансирования:
- экономия по налогу на прибыль за счёт отнесения всей суммы лизинговых платежей на затраты, что уменьшает налогооблагаемую прибыль;
- экономия по налогу на имущество за счёт применения коэффициента ускоренной амортизации имущества, равного 3, что позволяет списать стоимость оборудования в три раза быстрее и, следовательно, в три раза уменьшить сумму налога на имущество;
- сохранение кредитной привлекательности торгового предприятия, что не ухудшает его финансовую устойчивость;
- получение оборудования в собственность предприятия по остаточной стоимости по окончании срока договора финансового лизинга, т.е. практически по нулевой стоимости.
Схемы оптимизации выплат во внебюджетные фонды и НДФЛ.
Упрощенная система налогообложения (аутсорсинг, гражданско-правовой договор с предприятием);
Использование наличных денежных средств из кассы предприятия (схема дарения);
Вексельные схемы оптимизации (процентные, дисконтные);
Дивидендные и бонусные схемы оптимизации;
Выплата за счет средств специального назначения (не из затрат);
«Схемы поддержки трудового коллектива»;
Все виды компенсаций, в т.ч. за вредные и опасные условия труда;
Другие схемы оптимизации (страховые, «инвалидные» и т.д.);
Продажа дорогостоящего имущества без налога на доходы физических лиц через внесение в уставный капитал ООО и продажу в розницу.
Кроме того, можно использовать схему, суть которой в том, что вместо трудового договора предприятие заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов[33].
Предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет порядка 1000 руб. в месяц. Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.
Схемы оптимизации налога на имущество.
Передача части имущества (например, транспортного хозяйства) в собственность «льготной» фирмы или предпринимателя;
Сдача в лизинг;
Списание неиспользуемого имущества;
Уменьшение стоимости имущества по данным бухгалтерского учета через переоценку или установление в момент приобретения ОС метода амортизации, позволяющего быстрее уменьшать остаточную стоимость основных средств.
Легче всего ненужное имущество просто списать. В Налоговом кодексе причины, по которым основное средство можно «вывести из эксплуатации», специально не оговорены. Поэтому можно использовать любой повод, экономическую необходимость которого можно сможете обосновать[29].
Самый простой вариант отправки устаревшей техники в утиль это моральный износ. Словарь экономических терминов определяет это понятие как «устаревание (техники, аппаратуры) вследствие появления новых, более совершенных образцов».
Таким образом, достаточно найти на предприятии хотя бы один более современный аналог старого оборудования. Его присутствие дает вам полное право навсегда устранить лишний источник налогов с баланса фирмы.