«Учет затрат и анализ себестоимости продукции (на примере ОАО «Сочинский хлебокомбинат»)»

Изучение затрат в сфере производства в современных условиях имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждой организации, ее конкурентоспособность зависят во многом от уровня затрат.
Правильная организация учета затрат дает возможность выявления резервов их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Целью исследования было разработка основных направлений по оптимизации учета затрат на производство хлебобулочных изделий и определение резервов снижения себестоимости продукции.
Работа защищена на отлично в июне 2015 года. ...

В экономической теории и практике применяются такие понятия, как «затраты», «расходы» и «издержки», а с развитием рыночных отношений важность этих показателей возросла. Новый подход к этим понятиям нашел отражение в современных российских законодательных документах. Так, с 1 января 2000 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), существенно изменившее понятия «затраты», «расходы» и «издержки». А с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» эти понятия определяются также для целей налогообложения, что требует нового подхода к порядку их расчета. Понятие издержки в основном используется в экономической теории, в практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «затраты» [9,c.203].На сегодняшний день нет единого подхода к трактовке понятий «затраты», «расходы» и «издержки».
Чаще всего под затратами понимают стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли и достижения других целей организации. Характер этих затрат может быть различным, но все они преследуют одну цель – получение прибыли.Затраты формируют себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) – совокупность всех затрат, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Для управления себестоимостью необходимо заниматься планированием и нормированием затрат, выполнять анализ состава элементов затрат и контролировать изменение величины каждого элемента [10,c.150].
Основными видами деятельности ОАО «Сочинский хлебокомбинат» являются:
• производство хлебобулочных изделий;
• реализация собственной продукции и продукции, приобретенной у других предприятий;
• создание сети фирменных магазинов, палаток для реализации собственной продукции и продукции, приобретенной у других предприятий;
• производство полуфабрикатов.
В результате проведенного анализа экономических показателей ОАО «Сочинский хлебокомбинат» можно сделать вывод, что предприятие развивается не стабильно. По сравнению с 2013 годом объем производства в 2014 году снизился на 7,5% или на 286 тонн. Тенденция к снижению объемов производства обусловлена появлением большого количества конкурентов по производству хлебобулочной продукции и их агрессивной политикой по захвату рынков сбыта. Анализ производственного потенциала предприятия хлебокомбината показал снижение в отчетном году среднегодовой численности работников, среднегодовой стоимости основных и оборотных средств. Невысокий уровень рентабельности производства объясняется снижением объема производства, увеличением тарифов в 2014 году на воду - на 12,5%, на газ – на 16%, на электроэнергию - на 17,3%, на бензин - на 8%, на сырье и материалы в среднем на 22%.
В ходе анализа себестоимости хлебобулочной продукции было выявлено ее увеличение в 2014 г. по сравнению с 2012 годом, что связано с увеличением затрат на производство 1 т.

Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, формирования и оценки информации бухгалтерского учета о затратах предприятия.
Объектом исследования является ОАО «Сочинский хлебокомбинат» г. Сочи.
Предмет исследования – учетно - аналитические процедуры по учету затрат и калькулированию хлебобулочных изделий.
Целью исследования является разработка основных направлений по совершенствованию учета затрат на производство хлебобулочных изделий и определение резервов снижения себестоимости продукции.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
• рассмотреть теоретические вопросы учета затрат основного производства и исчисления себестоимости продукции;
• дать организационно- экономическую характеристику предприятия;
• изучить синтетический и аналитический учет хлебобулочной продукции;
• исчислить себестоимость отдельных видов продукции;
• проанализировать динамику затрат на производство продукции;
• изучить структуру себестоимости по статьям затрат;
• выявить резервы снижения себестоимости продукции;
• предложить рекомендации по оптимизации системы бухгалтерского учета и анализа затрат на предприятии.

и 2014 г., соответственно.Рис.1. Структура выручки ОАО «Сочинский хлебокомбинат» в 2013 г.Рис.2. Структура выручки ОАО «Сочинский хлебокомбинат» в 2014 г.Из представленной на рис.2. диаграммы видно, что в 2014 г. по-прежнему наибольшую долю в общем объеме реализации хлебобулочной продукции составляет хлеб, удельный вес в сравнении с 2013 г. увеличился с 61,45 % до 62,31 %. Весомую долю в общей выручке от продажи продукции составляют булочные изделия. Так в 2013 г. доля этой продукции составила 27,9 %, а в 2014 г. она снизилась до 26,67 %.Следующую позицию занимает доля кондитерских изделий. Этот показатель в 2013 г. составил 7,68%, а в 2014 г. –7,8 %. Наименьшую долю в общей выручке составляют - прочая продукция, пироги и сухари. В отчетном 2014 г. и в сравниваемом2013 г. эти группы продукции ОАО «Сочинский хлебокомбинат» составили не более 2 % в общем объеме реализации.Для успешного функционирования предприятия, для его стабильного финансового положения, его финансовой устойчивости необходимо наличие достаточного объема финансовых ресурсов, их эффективное формирование и использование.Для оценки стабильности финансового положения организации рассмотрим табл. 3:Таблица 3 Эффективность использования ресурсов ОАО «Сочинский хлебокомбинат»    Отклонение (+/-)2014 г. отПоказатель2012г.  2013г.  2014г.    2012 г.2013 г.Получено на одногосреднегодового работника, тыс. руб.:     выручки от продаж546,09601,8667,15121,0665,35прибыли от продаж46,682,847,9-38,785,06чистой прибыли6,3115,635,76-0,55-9,87Получено на 100 руб. стоимости основных средств, руб.:           выручки от продаж1157,51244,311300,39142,8956,08прибыли от продаж98,935,915,33-83,69,43чистой прибыли13,3732,3211,24-2,13-21,08Расчеты показали, что выручка от продаж, полученная на одного среднегодового работника, в 2014 г. возросла на 121,06 тыс. руб. и 65,35 тыс. руб. по сравнению с 2012 и 2013 гг. соответственно, что говорит об эффективном использовании трудовых ресурсов в данной организации. Выручка, полученная на 100 руб. основных средств, возросшая в 2014 г на 142,89 тыс. руб. и на 56,08 тыс. руб. по сравнению с 2012 и 2013 гг. соответственно, также свидетельствует об эффективном использованииосновных средств.В настоящее время автоматизированный учет в ОАО «Сочинскийхлебокомбинат» осуществляется с помощью специализированного программного комплекса «БЭСТ-ПРО», разработанного компанией «Интеллект-Сервис». Решение производственных задач в комплексе «БЭСТ-ПРО» возложено на подсистему «Производство» (рис.3) (приложение 1).Эта подсистема предназначена для оперативного планирования и управления производственным циклом, учета и контроля материальных затрат на производство и калькуляции себестоимости изделий. Программа позволяет автоматизировать операции, связанные с подготовкой производства, учетом сырья и материалов и выпуском готовой продукции.Система обеспечивает полный контроль движения сырья и материалов в производстве. Наблюдение за сырьевыми потоками осуществляется в реальном масштабе времени (рис.4)(приложение 1).Показатели производственной деятельности сводятся в соответствующие отчеты. Функциональный раздел «Производственные отчеты» предназначен для ведения реестра отчетов в разрезе подразделений. Поддерживаемыми периодами отчетности являются смена, день или месяц. Реестр отчетов группируется по видам производства.Отчет производства может содержать следующие разделы:выпуск продукции;отклонения фактического выпуска продукции от планового;расход материалов в производстве;инвентаризация остатков материалов в производстве;оборотная ведомость учета материалов в производстве;производственные наряды.В системе «БЭСТ-ПРО» формируются практически все основные отчеты по производству. В их числе — ведомость расхода материалов и полуфабрикатов на любое указанное количество вида продукции, ведомость себестоимости единицы продукции в плановых и фактических ценах, потребность в материалах на выпуск запланированного количества продукции по предприятию в целом, плановое задание на дату и другое.2.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство хлебобулочных изделийВ соответствии с учетной политикой ОАО «Сочинский хлебокомбинат» в качестве рабочего плана счетов используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов.Для учета затрат на производство хлебобулочной продукции используются следующие счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве».Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства.Данный счет активный, основной, балансовый, операционный, калькуляционный, учета затрат на производство.По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от переработки брака.По кредиту счета отражаются:выход продукции в течение учетного периода по плановой себестоимости;корректировка плановой себестоимости до фактической в конце учетного периода;стоимость возвратных материалов.В соответствии с «Методическими рекомендациями по учету затрат на производство хлебобулочной продукции», утвержденными генеральным директором ОАО «Сочинский хлебокомбинат» 30 декабря 2012 г., учет затрат ведется в разрезе следующих калькуляционных статей и элементов:материальные затраты (мука, соль, сахар, дрожжи, масло растительное);затраты на оплату труда работников основного производства;отчисления на социальные нужды;затраты по содержанию основных средств;работы и услуги, осуществляемые сторонними организациями;затраты по переработке брака;затраты по организации производства и управлению.По статье «Затраты на оплату труда работников основного производства» отражается сумма денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, персоналу различных категорий, труд которых непосредственно используется на производстве хлебобулочной продукции. В расходы по данной статье учитывают все компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, начисление пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни.В ОАО «Сочинский хлебокомбинат» сумма начисленной за 2014 год заработной платы была отражена следующим образом:Дебет счета 20 «Основное производство» 22436000 руб.Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 22436000 руб.На статье «Отчисления на социальное страхование» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам.Отчисления на социальное страхование - это одно из пяти слагаемых себестоимости продукции (работ, услуг), установленных действующим законодательством. За счет этих отчислений формируются государственные социальные внебюджетные фонды Российской Федерации:1) Пенсионный фонд;2) Фонд социального страхования;3) Фонд обязательного медицинского страхования. Базой для определения суммы данных отчислений служит фонд оплаты труда по перечню и нормам, установленными Правительством Российской Федерации.Так, произведенные отчисления в фонды социального страхования иобеспечения отражены следующим образом:Дебет счета 20 «Основное производство» 6754000 руб.Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 6754000 руб.Сумма расходов по статье «Затраты по содержанию основных средств» состоит из трех элементов: амортизации основных средств и амортизационной премии, затрат по поддержанию основных средств в рабочем состоянии и стоимости израсходованного топлива.Сумма начисленной амортизации за 2014 г. отражена следующим образом:Дебет счета 20 «Основное производство» 764000 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 764000 руб.По статье «Материальные затраты» отражается сумма списанных в производство сырья и материалов:Дебет счета 20 «Основное производство» 22468000 руб.Кредит счета 10 «Сырье и материалы» 22468000 руб.По статье «Работы и услуги, осуществляемые сторонними организациями» отражается стоимость услуг, предоставляемых поставщиками по электроснабжению, водоснабжению и газоснабжению:Дебет счета 20 «Основное производство» 6524000 руб.Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6524000 руб.На статью «Затраты по организации производства и управлению» относятся затраты по управлению производством и его обслуживанию и доля общехозяйственных расходов путем их распределения:Дебет счета 20 «Основное производство» 17423333,22 руб.Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» 8457775,14 руб.Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 8965558,08 руб.Расходы по приобретению твердой тары отражены следующим образом:Дебет счета 20 «Основное производство» 19927,51 руб.Кредит субсчета 41-4 «Тара» 19927,51 руб.На статью «Затраты по переработке брака» относятся затраты по переработке изделий, возвращаемых торговыми палатками в случае истечения сроков годности:Дебет счета 20 «Основное производство» 1535265,06 руб.Кредит счета 43 «Готовая продукция» 1535265,06 руб.Высокие расходы по переработке брака увеличивают фактическую себестоимость производимой продукции, что неблагоприятно сказывается на финансовом результате организации. В целях уменьшения потерь от брака, а следовательно, снижения себестоимости продукции, необходимо усилить систему внутреннего контроля.Непосредственно брак в производстве отражается следующей учетной записью:Дебет счета 28 «Брак в производстве» 181376,69 руб.Кредит счета 20 «Основное производство» 181376,69 руб.Стоимость возвратных сырья и материалов (неиспользованная мука, сахар, дрожжи) списывается с производства снова на склад:Дебет счета 10 «Сырье и материалы» 26911,93 руб.Кредит счета 20 «Основное производство» 26911,93 руб.Прочая продукция (тесто, пицца и т. п.) приходуется как готовая продукция, произведенная для продажи:Дебет счета 43 «Готовая продукция» 124724,22 руб.Кредит счета 20 «Основное производство» 124724,22 руб.Калькуляционная разница по доведению плановой себестоимости продукции до фактической списана на финансовый результат деятельности организации методом «дополнительной записи»:Дебет счета 90 «Продажи» 77591500 руб.Кредит счета 20 «Основное производство» 77591500 руб.Данные факты хозяйственной жизни ОАО «Сочинский хлебокомбинат обобщены в табл.4:Таблица 4Итоговые учетные записи по счету 20 «Основное производство»В ОАО «Сочинский хлебокомбинат» в 2014 году НаименованиеСумма(тыс. руб.)ДКНачислена заработная плата 22436,02070Начислены взносы в фонды 6754,02069Начислена амортизация ОС 764,02002Материальные затраты списаны вПроизводство 22468,02010Работы и услуги сторонних организаций6524,02060Общепроизводственные расходы8457,82025Общехозяйственные расходы8965,62026Расходы на приобретение твердой тары19,92041-4Затраты по переработке возврата продукции1535,22043Брак в производстве181,42820Возврат сырья из производства на склад26,91020Готовая продукция124,74320Разница между плановой и фактической себестоимостью списана на финансовый результат77591,59020ДКСвернутое сальдо ДИтого Д-т счета 20 и К-т счета 2077924,5033377591,52.3. Анализ себестоимости хлебобулочных изделийВ организации весь процесс производства сосредоточен вединственном цехе, в котором находятся четыре печи: три из них хлебные, одна – булочная.Процесс производства продукции соответствует государственному стандарту ГОСТ 15.015-90 «Система разработки и постановки продукции на производство. Хлеб и хлебобулочные изделия».Производство хлеба включает несколько этапов.Первый — это подготовка сырья. На этом этапе просеивается мука, производится ее магнитная очистка и отделение клейковины и др. Для этого используется такое оборудование как мукопросеиватели, весы, дозаторы, фильтры и другое оборудование помогающее подготовить сырье к производственному процессу.Второй этап самый важный – это замес теста. От него во многом зависит качество готовой продукции. Чтобы тесто замесить качественно и быстро используются тестомесильные машины. Также необходимо придерживаться строгого соблюдения всех ингредиентов и пропорций.Третий этап - деление теста. Этот процесс делится на разные операции, все зависит от вида хлеба. Тесто делят на порциональные куски, округляют, помещают на предварительную и окончательную расслойку, формировку изделия. Здесь используются тестоделильные машины, на которых устанавливают массу и отправляют тесто на округлительные машины, где тесту придается форма. Затем заготовке дают время отлежаться 3-8 мин. и отправляют его на формовочную машину.После этого изделие выпекают в специальных печах. Заготовки изтеста постепенно разогреваются, поэтому происходит обезвоживание верхнего слоя теста и на изделии образуется твердая корка.Когда изделие готово, его с помощью конвейерной системы перемещают в специальное хранилище. Также на этом этапе используется технология охлаждения хлеба. Выполняться она может, когда хлеб проходит через специальные конвейеры.В ОАО «Сочинский хлебокомбинат» производимая продукцияподразделяется на следующие номенклатурные группы:хлеба: хлеб Троицкий, хлеб Пряный, хлеб Таманский, хлеб Белыйвысшего сорта;батоны: батон Юбилейный, батон Зебра;булочные изделия: булка сдобная, рожок Школьный, рожок обсыпной , булочка в кунжуте, булка слоенная с сыром;пироги и пирожки: пирог с повидлом, пирожок с повидлом и др.При исследовании номенклатурной группы «Хлеба» видно, что распределение расходов на продукцию осуществляется пропорционально ценам реализации. Рассмотрим порядок исчисления себестоимости хлебобулочной продукции в ОАО «Сочинский хлебокомбинат» по табл.5:Таблица 5Исчисление себестоимости хлебобулочных изделий в ОАО «Сочинский хлебокомбинат» за 2014 г. Наименование продукции Выработка, кг. Цена1 кг, руб.Условная выручка, руб. Уд. вес. % Фактические затраты, руб.ВсегоНа 1 кг изделияХлеб Троицкий5023070351610021,11914767,638,12Хлеб Пряный112469404498760272449574,8221,78Хлеб Таманский 5850870409556024,52222718,9237,99Хлеб Белый 10898042457716027,42485833,822,81Итого330187Х166875801009072895,14ХРассмотрим табл.5:рекомендуемый вес хлеба Троицкого – 0,5 кг, следовательно, себестоимость 1 буханки – 19,06 руб. (38,12 × 0,5);рекомендуемый вес хлеба Пряного – 0,55 кг, следовательно, себестоимость 1 буханки – 11,98 руб. (21,78 × 0,55);рекомендуемый вес хлеба Таманского – 0,5 кг, следовательно, себестоимость 1 буханки – 19,00 руб. (37,99 × 0,5);масса Белого хлеба – 0,6 кг, следовательно, себестоимость 1 ед. изделия – 13,69 руб. (22,81 × 0,6).В течение года вся произведенная продукция оценивается по плановой себестоимости. В 2014 г. по хлебобулочным изделиям была запланирована следующая себестоимость:хлеб Троицкий – 26, 50 руб.;хлеб Пряный – 29,14 руб.;хлеб Таманский – 35,00 руб.;хлеб Белый – 20,55 руб.В конце отчетного периода плановая оценка продукции ОАО «Сочинский хлебокомбинат» корректируется до фактической (таблица 6).Суммарные фактические затраты на производство хлеба составили 9072,9 тыс. руб. Из общей суммы затрат необходимо исключить сумму возвратных материалов 0,9 тыс. руб. Таким образом, фактические затраты к распределению составили 9072,0 тыс. руб.Разделив суммарные фактические затраты на объем выработанной продукции, мы получили себестоимость 1 кг изделия:хлеб Троицкий – 38,12 руб.;хлеб Пряный – 21,78 руб.;хлеб Таманский – 37,99 руб.;хлеб Белый – 22,81 руб.После исчисления фактической себестоимости хлебобулочной продукции составляется расчет на списание разницы между фактической и плановой себестоимостями (табл.6): Таблица 6Расчет корректировочных разниц за 2014 г.НаименованиепродукцииФактическиезатраты, руб.Плановыезатраты, руб.Корректировочные разницы, руб.Хлеб Троицкий19,0626,507,44Хлеб Пряный11,9829,1417,16Хлеб Таманский19,0035,0016,00Хлеб Белый13,6920,556,86Итого63,73111,1947,46В табл.6 видим, что общая величина плановых затрат превысила общую величину фактических расходов, то сумма калькуляционной разницы в бухгалтерском учете ОАО «Сочинский хлебокомбинат» была отражена методом «красное сторно»:Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» 47,46 руб.Кредит счета 20 «Основное производство» 47,46 руб.Данная учетная запись оформляется справкой бухгалтера на закрытие счета 20 «Основное производство».Себестоимость продукции является одним из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, отражающим материально-денежные затраты ресурсов, то есть сырья, материалов, топлива, энергии, денежных средств на оплату труда и на продажу продукции или услуг.Организации, осуществляющие промышленное производство, торговую или иную деятельность, ведут учет затрат, чтобы обеспечитьнаиболее точное использование себестоимости по каждому из них и видамвыпускаемой продукции (работ, услуг) [22,с. 483].Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:1) цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции;2) общезаводская себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции;3) полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;4) отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.Затраты, образующие себестоимость продукции, классифицируются следующим образом:материальные затраты;затраты на оплату труда;начисления во внебюджетные фонды;амортизация основных фондов;прочие затраты.Анализ себестоимости по статьям затрат предполагает оценку отдельных видов затрат организации в разрезе бухгалтерских статей независимо от экономического содержания. Этот вид анализа является основой для получения наиболее полной картины изменения затрат и дает возможность установить место перерасхода затрат по отдельным подразделениям, найти конкретного виновника в отклонениях и контролировать затраты по следующим направлениям:1) основное производство;2) общехозяйственные расходы;3) общепроизводственные расходы;4) внепроизводственные расходы.В промышленности применяется следующая номенклатура основныхкалькуляционных статей [4,c.188]:сырье и материалы;топливо и энергия на технологические цели;основная заработная плата производственных рабочих;дополнительная заработная плата производственных рабочих;расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы;общезаводские (общефабричные) расходы;потери от брака;непроизводственные расходы.Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.