Вход

Порядок ведения и проблематика учета валютных операций в РФ

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 261120
Дата создания 14 июля 2015
Страниц 38
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 150руб.
КУПИТЬ

Описание

Курсовая работа сдана на отлично. ...

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..6
1. ОЦЕНКА ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ……………………8
1.1 Характеристика и классификация валютных операций……………..….....8
1.2 Учет экспортных и импортных операций………………………………..…9
1.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте………...14
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО “ТЕХНОДОМ”…………………………………………..18
2.1 Организационно-экономическая деятельность ООО “Технодом”….……18
2.2 Учет операций на валютных счетах организации………………………...23
2.3 Налогообложение операций покупки – продажи валюты…………..……27
3.МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ СИСТЕМЫ ВАЛЮТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО “ТЕХНОДОМ”………………………………………….31
3.1 Основные мероприятия по совершенствованию системы
валютных операций в организации……………………………………………31
3.2 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий……34
Заключение ……………………………………………………………………..37
Список использованных источников………………………………………….40

Введение

Современный бухгалтерский учет основан на требованиях международных стандартов финансовой отчетности. Организации, которые осуществляют сделки в иностранной валюте, как правило, составляют отчетность по российским и международным стандартам. Система бухгалтерского учета предусматривает наличие соответствующих счетов для отражения операций в иностранной валюте. Кроме того, на данный момент существует определенная методика трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по

Фрагмент работы для ознакомления

1.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валютеОрганизации, для учета операций в иностранной валюте создают специальные кассы, на которых устанавливается лимит в иностранной валюте. Такие кассы должны быть обеспечены всеми необходимыми инструкциями, справочными и контрольными материалами. В обязанность кассира входит строгое соблюдение правил совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Принимая платежные документы у клиентов в иностранной валюте, кассиру необходимо проверить все документы на подлинность, платежеспособность и правильность заполненных реквизитов по имеющимся контрольным материалам. Только убедившись в платежеспособности и подлинности, кассир принимает наличную иностранную валюту в кассу. Кассир не примет у клиента ветхие, поврежденные и вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки. Оплата товаров и услуг может производиться в нескольких иностранных валютах. В этом случае, пересчет другой иностранной валюты будет осуществляться в долларах по рыночному курсу, информация о котором банк присылается в кассу. Производя оплату за товары или услуги в иностранной валюте, сдача выдается так же в валюте совершаемого платежа. Только при согласии покупателя, сдачу можно выдать в другой свободно конвертируемой валюте. Запрещается выдача сдачи в рублях. Для раздельного учета наличия и движения наличной иностранной валюты открывают соответствующие субсчета к счету 50 “Касса”. Для таких документов как вексельные и почтовые марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и так далее, находящиеся в кассе организации, используется субсчет 50-3 “Денежные документы” счета 50 “Касса” в сумме фактических затрат на их покупку. Учет поступивших и выбывших денежных документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассир записывает все данные кассовых ордеров в книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Один - два раза в месяц, кассир в кассовой книге составляет отчет по поступившим и выбывшим документам [4,c.55].Организации могут открывать счета в иностранной валюте в любом банке на территории Российской Федерации, уполномоченном Центральным банком на проведение операций в иностранной валюте.Счет 52 “Валютные счета” используют с целью учета движения и наличия денежных средств в иностранной валюте. Дебет этого счета отражает поступление денежных средств на валютные счета организации, а кредит - списание денежных средств, с валютных счетов организации. Операции по счетам в иностранной валюте отражаются на основании выписок из банка с приложенными к ним денежно - расчетными документами. Денежные суммы, ошибочно зачисленные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.Аналитический учет счета 52, производят по каждому счету, открытому в учреждениях банка с целью хранения денежных средств в иностранных валютах.К счету 52 “Валютные счета” открывают следующие субсчета:52-1 “Транзитные валютные счета”;52-2 “Текущие валютные счета”;52-3 “Валютные счета за рубежом”.Субсчет 52-1 “Транзитные валютные счета” открывают для того чтобы на него в полном объеме зачислять поступления в иностранной валюте, в том числе и те которые не подлежат обязательной продаже. Исключением служат такие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 “Текущие валютные счета”, как:перевод посреднической организацией, после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении, что произведена продажа части валютной выручки;иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида [8,c.171-172].И в ряде других случаев, с кредита счета 52-1 “Транзитные валютные счета” иностранная валюта может списываться в дебет счета 52-2 “Текущие валютные счета”.Субсчет 52-2 “Текущие валютные счета” открывают для того чтобы вести учет средств, которые остаются в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения других операций по счету, в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 “Текущие валютные счета” отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 “Транзитные валютные счета”, а также те суммы, которые подлежат зачислению сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 “Текущие валютные счета”, валюта списывается в безналичном и наличном порядке.Таким образом, можно выделить следующие основные проблемы, связанные с учетом валютных операций в России:Основная проблема для российских предприятий на современном этапе заключается в том, что вследствие обострения внешнеполитической обстановки резко сократились импортные поставки иностранной продукции, по различным группам товаров. Кроме того, существенно возросли пошлины и квоты на ввозимые товары. Все это требует поиска новых альтернативных способов поставки товаров, особенно в тех организациях, деятельность которых напрямую зависит от импортных поставок.Проблема учетного характера при совершении валютных сделок также достаточно существенна и связана она с колебанием валютных курсов. Отсутствие стабильности на валютном рынке требует от бухгалтеров постоянных корректировок данных бухгалтерского учета. Такие корректировки требует дополнительной бухгалтерской работы даже в условиях компьютеризированного бухгалтерского учета.Еще одна проблема учета валютных операций заключается в недостаточном количестве кадров, способных выполнять данные учетные функции. Требуется подготовка специалистов не только в сфере российского учета, но и ориентирующихся особенностях валютного законодательства и требованиях международных стандартов финансовой отчетности.Проблема учета валютных операций также связана с отсутствием системного подхода со стороны руководства экономических субъектов к данному процессу. Процесс организации учета валютных операций на предприятии в обязательном порядке должен соответствовать требованиям законодательства, должен быть закреплен в учетной политике и иных нормативных документах, должен соответствовать специфике осуществляемых в организации валютных операций.Решению проблем учета валютных операций в масштабе экономики страны, будет способствовать изучение существующих проблем и разработка мероприятий по их решению в конкретном субъекте хозяйствования.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО “ТЕХНОДОМ”2.1 Организационно-экономическая деятельность ООО “Технодом”Общество с ограниченной ответственностью ООО “Технодом” создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество с ограниченной ответственностью “Технодом” является добровольным объединением юридических и физических лиц, созданным путем объединения их вкладов для ведения хозяйственной (торговой) деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей учредителей общества.ООО “Технодом” создано 31 декабря 2009г. и преобразовано из ранее действовавшего общества с ограниченной ответственностью ООО “Мастер-Агро”, деятельность которого прекращена в соответствии с действующим законодательством, согласно решению собрания учредителей 1 июля 2009г. ООО “Технодом” расположено по адресу: Российская Федерация, Орловская область, д. Становое.Основные виды деятельности ООО “Технодом”, определенные в уставе организации:торгово-закупочная деятельность, связанная с приобретением и последующей реализацией сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;обслуживание сельскохозяйственной техники;экспортно-импортные, торгово-закупочные, снабженческо-бытовые операции;внешнеэкономическая деятельность;операции с ценными бумагами.ООО “Технодом” оказывает такие виды услуг, как:поставку целых технологических комплексов;проведение пуско-наладочных работ;гарантийное и постгарантийное обслуживание купленной у нас сельскохозяйственной техники;поставку оригинальных запасных частей ко всему модельному ряду машин и в оптимальные сроки.ООО “Технодом” является представителем и дилером в России таких фирм, как AMAZONE, JOHN DEERE (Джон Дир), Lemken, Krone, Gregoire Besson, Grimme, Gaspardo и HAWE. Организация занимается приобретением товара у данных изготовителей техники и перепродажей техники российским сельскохозяйственным организациям. Таким образом, деятельность ООО “Технодом” направлена на удовлетворение потребностей сельхозпроизводителей в современной технике для посева и сбора урожая.В целях формирования общих выводов об экономическом положении хозяйствующего субъекта, осуществим анализ бухгалтерского баланса, который представим в таблице 1. Таблица 1 - Показатели анализа состава, структуры и динамики имущества ООО “Технодом” за 2012-2014гг., тыс.руб.ПОКАЗАТЕЛИИсходные данные, тыс. руб.Абсолютные изменения (+,-), тыс. руб.Структура,%Темп роста, %2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.1234567891011Внеоборотные активыНематериальные активы67878910001112111,851,321,50116,37126,74Основные средства34599567836120022184441794,2695,0192,05164,12107,78Продолжение таблицы 1ПОКАЗАТЕЛИИсходные данные, тыс. руб.Абсолютные изменения (+,-), тыс. руб.Структура,%Темп роста, %2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.1234567891011Финансовые вложения13402100389076017903,653,515,85156,72185,24Прочие внеоборотныеактивы89911022110,240,150,15102,25112,09ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ36706597636648923057672611,4815,6715,27162.82111,25Оборотные активыЗапасы87900123790145640358902185031,0638,4939,49140,83117,65НДС145801670021400212047005,155.195,80114,54128,14Дебиторская задолженность342002940028670-4800-73012,089,147,7785,9697,52Финансовые вложения45569111350,020,020,02124,44162,50Денежные средства14620015160017290054002130051,6647,1346,88103,69114,05Прочие оборотные активы809111011190,030,030,03113,75120,88ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ283005321637368811386324717488,5284,3384,73113,65114,67БАЛАНС3197113814004353006168953900100100100119,2114,1Внеоборотные активы возросли за счет роста всех показателей, в том числе величины основных средств: в 2013г. по сравнению с 2012г. на 22184 тысяч рублей, в 2014г. по сравнению с 2013г., на 4417 тысяч рублей. Величина оборотных активов по предприятию также увеличилась. В 2013г. по сравнению с 2012г. величина активов возросла на 38632 тысяч рублей, в 2014г. по сравнению с 2013г. на 47174 тысяч рублей. При этом увеличение произошло по всем статьям данного раздела. Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности: в 2013г. на 4800 тысяч рублей, в 2014г. по сравнению с 2013г. на 730 тысяч рублей.Таким образом, можно сделать вывод о том, что динамика показателей финансовых результатов ООО “Технодом” за 2012-2014г. проявляет устойчивую положительную тенденцию. В течение анализируемого периода организация получает устойчивую прибыль, при этом сокращаются расходы, и возрастает выручка. Полученные данные свидетельствуют об успешном и стабильном развитии компании в течение всего периода ее функционирования. Кроме того, в условиях постоянного развития и расширения отрасли, в которой действует организация, следует сделать вывод о том, что ООО “Технодом” будет развиваться и наращивать экономический потенциал в перспективе.Для приобретения объектов внеоборотных и оборотных активов организации требуются определенные источники. В экономической практике источники формирования активов принято подразделять на собственный и заемный капитал (долгосрочный и краткосрочный), который отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Результаты анализа источников финансирования, предпринимательской деятельности ООО “Технодом” приведем в таблице 2.Таблица 2 -Анализ состава и динамики источников формирования имущества ООО “Технодом” за 2012-2014гг. ПОКАЗАТЕЛИИсходные данные, тыс. руб.Абсолютные изменения (+,-), тыс. руб.Темп роста,%2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2013г.к2012г.2014г.к2013г.12345678III. Собственный капитал1208541409161635752006222659116,60116,08IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства23903600654012102940150,63181,67Прочие обязательства580046008300-1200370079,31180,43ИТОГО по разделу IV8190820013840105640100,12168,78V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства56700811006532724400-15773143,0380,55Кредиторская задолженность972021128341569981563244164116,08139,14Прочие обязательства3676538350355601585-2760104,3192,72ИТОГО по разделу V3197113814004353006168953900119,30114,13Согласно полученным данным необходимо сделать следующие выводы. Величина собственного капитала по ООО “Технодом” в 2013г. возросла по сравнению с 2012г. на 20062 тысяч рублей (на 17%), а в 2014г. по сравнению с 2013г. возросла на 22659 тысяч рублей. Следует отметить, что для целей проводимого исследования наиболее целесообразно детально рассматривать структуру заемного капитала как важнейшего источника финансирования предпринимательской деятельности. Заемный капитал ООО “Технодом” представлен долгосрочными и краткосрочными обязательствами. Величина долгосрочных заемных обязательств в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 10 тысяч рублей, а в 2014г. по сравнению с 2013г. увеличилась на 5640 тысяч рублей (на 69%).Величина краткосрочных заемных обязательств в 2013г. увеличилась на 61689 тысяч рублей (на 19%), а в 2014г. возросла на 53900 тысяч рублей (на 14%). В целом следует отметить превышение темпов роста заемных источников финансирования имущества над собственными источниками, что безусловно является отрицательным моментом в деятельности организации.2.2 Учет операций на валютных счетах организацииООО “Технодом” покупает иностранную валюту для таких целей, как:расчет по иностранным контрактам;погашение кредитов, в иностранной валюте;оплата командировочных расходов в иностранной валюте и так далее.В бухгалтерском учете, покупка иностранной валюты отражается на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а продажа валюты – на счете 57 “Переводы в пути”.Покупка иностранной валюты с целью оплаты материальных ценностей требует перечисления в банк определенной денежной суммы в рублях. Перечисление в банк денежной суммы в рублях, на покупку валюты, отражается проводкой:Дт 76 - Кт 51 - 452977,55 руб. - перечислены средства для покупки валюты.После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет, производится проводка:Дт 52 (субсчет “Текущий валютный счет”) - Кт 76 - 452977,55 руб. – валюта приобретенная банком зачислена на текущий валютный счет.Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей.Бухгалтерские записи можно проверить на наличие арифметических ошибок используя оборотно-сальдовые ведомости.Оборотно-сальдовые ведомости – это один из главных бухгалтерских документов, включающий в себя данные об остатках на начало и на конец периода, а также оборотов по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется ежемесячно, в отличие от баланса.Все доходы и расходы, возникающие в процессе купли – продажи иностранной валюты, учитываются в деятельности ООО “Технодом” как прочие.Рассмотрим следующую хозяйственную операцию: ООО “Технодом” приобрел в банке 2000 евро. Для этой цели 06.04.2014г., организация со своего расчетного счета перечисляет банку денежные средства для покупки валюты в размере 92000 рублей. Банк приобретает валюту 07.04.2014г., по курсу 45,27 рублей и перечисляет на валютный счет организации.Корреспонденцию счетов представим в таблице 3.Таблица 3 - Хозяйственные операции по покупке валюты ООО “Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание операции123406.04.2014765192000Банку перечислены денежные средства на покупку валюты07.04.2014Продолжение таблицы 3 ДтКрСумма, руб.Содержание операции1234527689260, т.е.(2000 * 44,63)Валюта купленная банком, зачислена на валютный счет 91-2761280, т.е.(2000 * (45,27 - 4,63))Отнесена на расходы отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет)51761460, т.е.(92000 - (2000 * 45,27))На расчетный счет возвращен остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валютыТеперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты.Все поступления от продажи иностранной валюты в ООО “Технодом” признаются “прочими доходами”, а “прочими расходами” признаются расходы, связанные с продажей иностранной валюты.В бухгалтерском учете, на дату исполнения банком поручения о продаже валюты в ООО “Технодом”, производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, в частности, счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”:Дт 76 - Кт 91 - 8722886,52 руб. – средства для покупки валюты перечислены.Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76:Дт 51 - Кт 76 - 8722886,52 руб. – фактически поступившая на расчетный счет сумма.Рассмотрим другую хозяйственную ситуацию: В ООО “Технодом” было принято решение о продаже 7000 евро. Для того чтобы продать валюту, 08.04.2014г. организация оформила распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта была списана с валютного счета организации. 09.04.2014г. валюта продана по курсу 45,00 рублей. Вырученный рублевый эквивалент зачисляется на рублевый расчетный счет организации.Корреспонденцию счетов представим в таблице 4.Таблица 4 - Хозяйственные операции по продаже валюты ООО “Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание операции123408.04.201457527000 евро или 312410 руб., т.е. (7000 * 44,63)Денежные средства, предназначенные для продажи, списаны с валютного счета09.04.20145176315000 руб., т.е.(7000 * 45)Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет7691/1315000 руб., т.е. (7000 * 45)Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы91/2577000 евро или 313250 руб., т.е. (7000 * 44,75)Списана проданная валюта5791/1840 руб., т.е.(7000 * (44,75- 44,63))Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операцииТаким образом, все проводимые операции в ООО “Технодом” связанные с покупкой и продажей иностранной валюты, осуществляются в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики организации.2.3 Налогообложение операций покупки – продажи валютыНалоговые платежи не включают в свой состав таможенные платежи в виде сборов и пошлин, так как они не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании “Плана счетов” по таким таможенным платежам расчеты учитывают на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, к которым можно при необходимости открыть субсчета второго и более высоких порядков.Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.ООО “Технодом” ввез партию импортного товара на территорию Российской Федерации. Полная стоимость ввезенного товара равна - 300000 рублей. Уплаченный на таможне НДС равен – 54000 рублей. Сумма таможенной пошлины - 10000 рублей, а сумма таможенных сборов – 1000 рублей.В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки в соответствии с таблицей 5.Таблица 5 - Хозяйственные операции по налогообложению ввоза импортного товара ООО “Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание операции1234765111000Перечислены суммы таможенных платежей и сборов685154000Перечислен НДС при ввозе товаров4160300000Ввезенный товар принят к учету 417611000Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежейВ бухгалтерском учете, уплаченные ООО “Технодом” таможенные сборы и пошлины включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).Таким образом, в налоговом учете таможенные сборы и пошлины, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ) и учитываются в стоимости материальных ценностей (п. 2 ст.

Список литературы

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 402-ФЗ от 06.12.2011г. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа - http://minfin.ru/
2. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” [Электронный ресурс].
Режим доступа - http://minfin.ru/
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2014. – 424 с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
6. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. по Прогр. подготовки и аттестации проф. бухгалтеров (базовый курс) / В.В.Патров, И.И. Бочкарева, Г.Г.Левина. Под общ. ред. В.В.Патрова. - М.: ИД БИНФА, 2008. - 318 с.
7. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 2014 .- 607 с.
9. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00521
© Рефератбанк, 2002 - 2024