Расчеты по транспортному налогу

Целью данной работы является изучение и критическая оценка механизмов исчисления и взимания транспортного налога, определение направлений его совершенствования.
В завершении работы находится ряд приложений. ...

Введение 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА 5
1.1. Общая характеристика транспортного налога 5
1.2. Элементы транспортного налога 7
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
2.1. Оптимизация транспортного налога в ООО «Звено»
2.2. Совершенствование законодательства о транспортном налоге
Заключение
Список использованной литературы

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.
Уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.
С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса РФ был введен н овый налог - транспортный, его плательщиками являются как юридические, так и физические лица. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую .......

Мощность двига­теля (л/с) или ва­ловая вместимость (количество реги­стровых тонн транспортного средства)
Месяц регист­рации транс­порта в соот­ветствующем регистрирую­щем органе
Количество месяцев ис­пользования транспорт­ного сред­ства
Коэффи-циент
Ставка на­лога, уста­новленная с налого­вой базы (руб.)
Сумма на­лога, под­лежащая уплате за налоговый период(руб.)
ВАЗ-2109
80.2
-
12
1
5
401
ГАЗ-33021
120
-
12
1
6.40
768
Ауди-80
90
-
6
6/12
5
225
ГАЗ-52
230
3 апреля 2006 г.
1
1/12
18
344
КрАЗ-5444
260
-
12
1
25
6500
ГАЗ - 3110
100
-
12
1
5
500
ЗИЛ-5301
109
-
12
1
4
436
ГАЗ-3307
200
-
12
1
18
3600
ГАЗ-3307
200
-
12
1
18
3600
ГАЗ-3307
200
2 сентября 2006 г.
3
3/12
18
900
Итого:
х
х
х
х
х
17274
На основании данного регистра учета транспортных средств ООО «Звено» удобно будет заполнять налоговую декларацию по транспортному налогу.
В целях минимизации транспортного налога ООО «Звено» можно пореко­мендовать продажу транспортных средств с отсрочкой платежа. При продаже транспортных средств покупателям, которые не могут оплатить покупку в мо­мент заключения сделки, нужно включить в договор условие о рассрочке пла­тежа. Так как налогоплательщик уплачивает налог за период, в течение кото­рого транспортное средство зарегистрировано на его имя, сокращение этого срока влечет уменьшение суммы налога. Преимуществом данного способа ми­нимизации транспортного налога является тот факт, что схема абсолютно за­конна, так как при ее использовании соблюдаются все требования действую­щего законодательства. Недостатком способа является тот факт, что схема мо­жет использоваться ООО «Звено» только в отношении надежных покупателей.
Часто на практике бывает такая ситуация, что автомобиля давно нет (на­пример, сгорел при пожаре или превратился со временем в груду железа), а ин­спектор требует заплатить по нему транспортный налог, поскольку машина в свое время была зарегистрирована на фирму. При этом фирма не сняла при­шедшее в негодность авто с учета. Чтобы избежать такой ситуации, ООО «Звено» нужно вовремя снимать автомобиль с регистрационного учета. Для этого нужно представить в Госавтоинспекцию:
техпаспорт машины;
ее регистрационные документы;
знаки;
акт о списании автотранспортного средства по форме N ОС-4а (утвер­ждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7), состав­ленный бухгалтерией.
В автоинспекции на акте должны поставить штемпель о снятии машины с регистрационного учета, и этот документ послужит основанием для освобож­дения от уплаты налога. Как уже отмечалось, исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца. Об этом сказано в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса. Специально уведомлять об этом нало­говую инспекцию не нужно. Сотрудники ГИБДД сами сообщат в ФНС о снятии машины с учета.
Может возникнуть такая ситуация, что автомобиль украли. При этом он не сгорел, не утилизирован и по-прежнему числится за фирмой. Кроме того, есть надежда, что рано или поздно его вернут. В этом случае избежать налога помо­жет справка, подтверждающая факт угона. Ее оформят в отделении милиции, которое расследует кражу вашего автомобиля. Причем в налоговые органы надо представить именно подлинник, а не копию справки (письмо УМНС по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 23-01/3/48251). Тогда фирма заплатит налог лишь за те месяцы, когда фактически владела автомобилем.
В работе выяснилось, что ООО «Звено» приобретает транспортные сред­ства по договору лизинга. В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса, налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это балансо­держатель. Поэтому в договоре лизинга целесообразно предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизинго­получатель (письмо УМНС по г. Москве от 21 февраля 2004 г. N 23-01/3/12406). Поэтому, получив машину в лизинг, для ООО «Звено» очень важно оформить договор правильно. Данному предприятию выгодно, если объект ли­зинга будет учтен на балансе у лизингодателя, и на нем же зарегистрирован. В данном случае плательщиком транспортного налога будет лизингодатель, что наиболее приемлемо для ООО «Звено».
2.2. Совершенствование законодательства о транспортном налоге
В настоящее время налогообложение транспорта имеет множество про­блем и недостатков. Одной из проблем транспортного налога специалисты счи­тают двойное налогообложение. В бухгалтерском учете автомобиль числится как основное средство, и его стоимость будет учитываться при расчете налога на имущество организаций. Одновременно автомобиль будет объектом налого­обложения транспортным налогом. Таким образом, получается двойное нало­гообложение транспорта. 12
Однако такой порядок, по мнению Конституционного суда (определение от 14.12.04 № 451-О), транспортный налог обладает иными, чем налог на иму­щество, экономическими и правовыми характеристиками. Каждый из них имеет свою налоговую базу и разные объекты налогообложения. По налогу на иму­щество организаций налоговая база определяется «стоимостным выражением» автомобиля, а по транспортному налогу - «физическими свойствами», кото­рыми определяется «уровень воздействия на состояние дорог». В Налоговом кодексе нет прямого запрета на то, чтобы облагать несколькими налогами один и тот же объект. Двумя налогами - подоходным и единым социальным - облага­ется, например, заработная плата. Таким образом, конституционный суд узако­нил двойное налогообложение служебного транспорта.
Необходимо учесть также, что оба налога - транспортный и имуществен­ный - являются региональными. И если исключить транспортные средства из объектов обложения налогом на имущество организаций, то образуются не­обоснованные выпадающие доходы бюджетов субъектов Федерации.13
Два блока важных поправок в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ были внесены Федеральными законами от 18 июня 2005 г. N 62-ФЗ «О внесении изменения в статью 363 части второй Налогового кодекса Россий­ской Федерации» и от 20 октября 2005 г. N 131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», которые вступили в силу 1 января 2006 г.
С 2006 года в новой редакции главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ:
- устанавливаются отчетные периоды и авансовые платежи для налого­плательщиков - организаций;
- изменяется порядок утверждения форм налоговых деклараций и поря­док их представления в налоговые органы;
- уточняются полномочия субъектов РФ в части установления правил ис­числения транспортного налога.14
Новая редакция ст. 356 Налогового кодекса РФ отменила право регио­нального законодателя устанавливать формы отчетности по транспортному на­логу. На самом деле уже не первый год налогоплательщики в обязательном по­рядке используют декларацию, форма которой утверждена приказом МНС Рос­сии. Обязанность разрабатывать и утверждать формы налоговой отчетности возложена на Минфин России (п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Для транс­портного налога это правило воспроизведено в п. 1 ст. 363.1 Налогового ко­декса РФ.
Важной поправкой в главу 28 «Транспортный налог» РФ является введе­ние отчетных периодов по налогу, которыми признаются I квартал, II квартал, III квартал (ст. 360 Налогового кодекса РФ). Региональным законодателям пре­доставлено право не устанавливать отчетные периоды.
Обновленной редакцией ст. 362 Налогового кодекса РФ установлен поря­док исчисления авансовых налоговых платежей по окончании отчетных перио­дов, а также исчисления налога по окончании налогового периода с учетом ис­численных авансовых платежей. Порядок распространяется только на налого­плательщиков, являющихся организациями.15
Таким образом, с 2006 года субъекты РФ в отношении транспортного на­лога имеют следующие полномочия (которые реализуются через законы субъ­ектов РФ):
1. Устанавливать (или не устанавливать) транспортный налог на террито­рии соответствующего субъекта РФ.
2. Устанавливать ставки транспортного налога (налоговые ставки, указан­ные в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз). При этом допускается ус­тановление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой кате­гории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
3. Устанавливать налоговые льготы и основания для их использования на­логоплательщиком.
4. Устанавливать (или не устанавливать) отчетные периоды и авансовые платежи для налогоплательщиков-организаций. При этом отчетные периоды можно установить единственным образом: I квартал, II квартал, III квартал. От­четные периоды могут быть не установлены как для всех организаций, так и для отдельных категорий. Отчетные периоды для налогоплательщиков - физи­ческих лиц устанавливаться не могут.
5. Устанавливать сроки уплаты. При этом для налогоплательщиков - орга­низаций сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются без ограничений, а срок для доплаты за год должен быть не ранее 1 февраля следующего года. Для налогоплательщиков - физических лиц срок уплаты устанавливается без огра­ничений.
С 2006 года субъекты РФ не имею следующих полномочий, которыми они обладают в настоящее время.
1. Устанавливать сроки для представления отчетности налогоплательщи­ками-организациями в налоговые органы (эти сроки зафиксированы в ст. 363.1 Налогового кодекса РФ).
2. Устанавливать формы налоговой отчетности: расчет по авансовым пла­тежам и налоговая декларация (это будет относится к компетенции Минфина РФ).16
Несмотря на отмеченные проблемы законодательства, внесение в бли­жайшие годы других изменений в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не предполагается. Субъекты Российской Федерации, как уже от­меччалось, вправе увеличивать (уменьшать) в пять раз размеры базовых ставок, установленных в Кодексе, что делает излишним пересмотр самих базовых на­логовых ставок. Поэтому основное внимание должно быть уделено налажива­нию информационного обмена о зарегистрированных автотранспортных сред­ствах между органами МВД России и ФНС России. Необходимо ввести допол­нительные меры, направленные на обеспечение своевременной уплаты транс­портного налога владельцами транспортных средств.
Регистрацию транспортных средств осуществляют ГИБДД, Инспекция Гостехнадзора и Государственная инспекция по маломерным судам. От успеш­ного взаимодействия с этими органами зависят формирование базы данных для исчисления транспортного налога физическим лицам и своевременная отправка налоговых уведомлений.
При прохождении техосмотра транспортного средства сотрудникам ГИБДД необходимо проверять наличие у его владельца справки об уплате транспортного налога. Хотя в соответствии с действующим законодательством санкции к неплательщикам сотрудники службы ГИБДД применять не могут, информацию о подобных случаях необходимо незамедлительно передавать в налоговые органы. Эффективной будет и организация налоговых постов в мес­тах прохождения техосмотра транспортных средств.17
Интересен опыт взимания транспортного налога в Ростовской области. Налоговые инспекторы объединились с ГИБДД и стали проводить рейды на от­дельных участках автодорог региона по выявлению нарушителей налогового законодательства. Налоговики, пользуясь ноутбуком с базой данных по транс­портному налогу, проверяют правильность и полноту его уплаты владельцами транспортных средств, а также привлекают к уплате налога тех автолюбителей, которые уклоняются от этой обязанности. В результате этой работы было вы­явлено 282 налогоплательщика, которые задолжали государству 316 тысяч руб­лей.
Работу по взиманию транспортного налога может облегчить и формируе­мая в настоящее  время единая для ГИБДД и налоговых органов база данных, содержащая всю необходимую информацию о транспортных средствах и  их владельцах. Однако базу данных необходимо постоянно актуализировать - ис­ключать, например, те транспортные средства, которые сняты с регистрации или числятся за умершими гражданами. Помимо этого надо обеспечить пол­ноту заполнения сведений, а именно: указать мощность, единицы измерения и т.п. Только тогда можно сократить поток граждан, которые обращаются в нало­говые инспекции с вопросами о том, как правильно исчислить транспортный налог.
Транспортный налог предприятием-налогоплательщиком уплачивается по квитанции, присланной из налоговых органов. В статье 52 Налогового кодекса РФ сказано, что налоговое уведомление может быть передано налогоплатель­щику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Если налогоплательщики уклоняются от получения налогового уве­домления, оно направляется по почте заказным письмом и считается получен­ным по истечении шести дней с даты направления этого письма.
Фактически - из-за неполноты данных из ГИБДД МВД России, путаницы с местом жительства водителей, в связи с нехваткой сил и средств на ведение налогового учета и т.п. - уведомления приходят автовладельцам с большим опозданием либо не приходят вовсе. Все эти обстоятельства многие автомоби­листы, желающие избежать неприятной выплаты, расценивают как лазейку для себя, оправдываясь тем, что пока нет уведомления - нет и просрочки уплаты налога. Однако в налоговых органах считают, что в данном случае автовла­дельцы должны сами позаботиться об уплате налога и явиться за документом в соответствующую инспекцию. Очевидно, что до тех пор, пока в Налоговый кодекс РФ не будут внесены соответствующие уточнения, будет существовать и данная лазейка.18
Налоговой инспекции следует ужесточить контроль за взиманием транс­портного налога. Так, признаками неблагонадежности фирмы в глазах налого­вого инспектора являются:
Количество транспортных средств, по данным декларации по транспорт­ному налогу, меньше их числа, зарегистрированных в ГИБДД.
При наличии сведений от ГИБДД об имеющихся у компании транспорт­ных средствах не сдана декларация по налогу на имущество.
С учетом этого предлагается предоставить суду по месту расследования уголовного дела возможность заочного вынесения решения (с участием защитника) о заключении под стражу объявленного в федеральный розыск подозреваемого, обвиняемого. Одновременно в УПК РФ следует предусмотреть процессуальный механизм, который предоставлял бы лицу, объявленному в федеральный розыск и задержанному вне места производства предварительного расследования, в течение 48 часов с момента фактического задержания, предстать перед федеральным судьей ближайшего районного суда по месту фактического задержания для допроса с целью установления личности задержанного и проверки, не отменено ли ранее вынесенное решение суда о заключении его под стражу, а после доставления к месту производства предварительного расследования - в течение 48 часов предстать перед судом (судьей), избравшим меру пресечения, для решения вопроса об оставлении ее в силе или изменении их на иную меру пресечения. По уголовным делам о тяжких и особо тяжких преступлениях предлагается также увеличить первоначальный срок содержания обвиняемых под стражей с 2 до 3 месяцев, поскольку в этот срок сегодня включаются 10 суток, в течение которых прокурор рассматривает поступившее к нему уголовное дело, и 14 суток - с момента поступления уголовного дела в суд и до принятия судьей решения в порядке ст. 227 УПК РФ.
Среди других проблем, требующих незамедлительного разрешения:
- процессуальный статус дознавателя и расширение компетенции начальника подразделения дознания. Необходимость последнего подтверждена действием в течение четырех лет Федерального закона от 06.06.2007 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации», в соответствии с которым в УПК РФ начальник подразделения дознания сегодня обладает фактическими полномочиями начальника следственного отдела. Данное изменение не понизит уровень эффективности прокурорского надзора за дознанием, поскольку уголовно-процессуальным законодательством предусмотрены механизмы контроля за деятельностью указанных должностных лиц органов дознания. Одновременно введение в УПК РФ начальника подразделения дознания требует разграничить ряд полномочий между ним и начальником органа дознания, передав от последнего, в частности, право по утверждению обвинительного акта;
- Следует учитывать и зарубежный опыт например, первоначальный срок расследования во Франции составляет 2 года, в Германии - 12 месяцев;
- реалии правоприменительной практики. Например, сегодня в досудебном производстве на основании указания зам. генерального прокурора РФ А.Г. Звягинцева от 2 сентября 2003 г. N 21/2-11-03 наложено вето на возможность прекращения органами предварительного расследования уголовного дела по основаниям ст. ст. 25 и 28 УПК РФ (их прекращается менее 10 тыс. в год, а в суде по этим же основаниям прекращается ежегодно 250 - 300 тыс. уголовных дел);
- о форме обвинительного заключения (обвинительного акта). Решение законодателя при принятии УПК РФ о том, чтобы в обвинительном заключении (ст. 220 УПК РФ) и в обвинительном акте (ст. 225 УПК РФ) не приводить подробный анализ доказательств, направлено было на создание судом необходимых условий для исполнения сторонами их процессуальных обязанностей и осуществления предоставленных им прав. Однако данные законодательные новации прокуратурой и судом, по сути, были отвергнуты, и законодатель внес соответствующие поправки в ст. ст. 220, 225 УПК РФ.
Решение на законодательном уровне указанных и других проблем досудебного производства должно осуществляться в возможно короткие сроки, но без отступления от требований Конституции РФ и международных правовых актов в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина.
фНеобходимость изменений предлагаемых в уголовно-процессуальный кодекс, обусловлена тем, что с момента введения его в действие на внесены многочисленные изменения и дополнения, не всегда носящие системный характер, а ряд его положений Конституционным Судом РФ были признаны не соответствующими Конституции РФ. Более того, в досудебном производстве не только отдельные нормы, но и ряд процессуальных институтов требуют совершенствования, поскольку в силу забюрократизированной они значительно затрудняют доступ граждан к правосудию, не отражают реального положения дел в борьбе с преступностью и не позволяют государству вырабатывать адекватные меры, а также представляются чрезмерно затратными.
При этом деятельность правоохранительных органов осуществляется в условиях осложнения криминогенной обстановки, обусловленной в числе других причин значительным увеличением количества зарегистрированных сообщений о преступлениях при одновременном сокращении штатной численности сотрудников органов внутренних дел.
С учетом изложенного, в первоочередном порядке требуют изменений нормы, регламентирующие стадию возбуждения уголовного дела; принципиальному пересмотру подлежит институт предъявления обвинения; необходимо введение сокращенного дознания, в первую очередь по преступлениям небольшой тяжести и возможности их перевода в уголовные проступки; требует своего разрешения проблема законодательного урегулирования заключения под стражу лиц, скрывшихся от органов расследования и объявленных в федеральный розыск, и ряд других.
При этом следует отметить, что в последние годы Генеральная прокуратура РФ, Минюст и МВД России Следственный комитет РФ предлагали разработанные ими соответствующие законопроекты, однако все они были отвергнуты на том или ином этапе их подготовки или даже прохождения в Государственной Думе и Совете Федерации Российской Федерации.