Налоговая система РФ

Работа содержит в себе схемы, таблицы. ...

Введение 2
Глава 1. Общие основы функционирования налоговой системы и этапы ее развития в России 4
1.1 Основные принципы налогообложения, понятие и современные функции налогов 4
1.2 Особенности налоговых систем США, Германии и Японии 10
1.4 Основные этапы развития налоговой системы России 1991-2005 гг. 17
Глава 2. Анализ современной налоговой системы РФ и ее ограничения 25
2.1 Принципы построения и структура налоговой системы в России 25
2.2 Противоречия современной налоговой системы 46
2.3 Причины уклонения от уплаты налогов 50
Глава 3. Направления реформирования налоговой системы РФ 57
3.1 Общие причины реформирования налоговой системы 57
3.2 Направления налоговой реформы 61
3.3 Разновекторная модель налогообложения 73
Заключение 78
Литература 81
Приложение 86

Экономика России находится на чрезвычайно ответственном этапе становления рыночных отношений, эффективность которых подтверждена мировой практикой. Этот этап отличается большим своеобразием и не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира не осуществляла подобного рода преобразований по переходу от административной системы к экономике, базирующейся на предпринимательской инициативе и косвенном государственном регулировании, на механизме конкуренции, обеспечивающей социально-экономический отбор наиболее эффективных предприятий с наименьшими издержками производства и в то же время наиболее полно удовлетворяющими рыночные потребности.
В индустриальных странах экономика ориентирована на удовлетворение социально-экономических нужд общества. Такая ориентация осуществляется государством с и спользованием целой системы приемов косвенного воздействия на экономику – налоги, государственные расходы, учетные ставки, нормы резервирования, операции на открытом рынке и т.д.
Россия же находится совершенно в ином положении - ее экономика была до предела монополизирована. Инфляционные процессы, а также беспрецедентный .........

Увеличение экспортных пошлин на природный газ
78,0
Изменения по налогу на прибыль организаций
-17,6
Изменения, вносимые в режим применения акцизов (всего)
-125,9
Из них:
- отмена акциза на природный газ
-149,5
- повышенная индексация ставок акциза на табачные изделия
1,3
Изменение размеров государственной пошлины
5,2
Отмена налога на операции с ценными бумагами и за название «Россия»
-3,0
Отмена местных налогов и сборов
-7,0
Изменение режима применения налога на имущество организаций
18,3
Изменения, вносимые в режим применения водного налога
-0,2
Индексация земельного налога
6,0
Изменения платежей за животный мир и биоресурсы
-3,9
Итого:
-146,8
То же в % к ВВП
0,96
2005 год (по сравнению с 2004 годом)
Снижение эффективной ставки ЕСН
-194,0
Увеличение суммы принятия к вычету НДС, уплаченного поставщиками
-5,0
Изменения по налогу на прибыль организаций
-17,6
Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц
-2,0
Введение главы кодекса о земельном налоге
19,0
Итого:
-199,6
То же в % к ВВП
-1,13
2006 год (по сравнению с 2005 годом)
Снижение и унификация ставки НДС на уровне 15%
70,0
То же в % к ВВП
0,4
Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению законодательства за 2004-2006 году
436,4
Справочно: уменьшение доходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом без внесения дополнительных изменений в законодательство
-137,0
То же в % к ВВП
-0,9
Из приведенных данных видно, что предполагалось ежегодное снижение ставки НДС. С 1 января 2004 года ставка НДС была снижена и в настоящее время составляет 18%. Окончательное решение по снижению ставки НДС с 18 до 13% с 2007 г. пока не принято.
5 апреля 2005 года в Госдуме состоялись парламентские слушания "Налоговая реформа: состояние и перспективы". Представители Парламента и Правительства РФ сделали очередную попытку совершенствования налогового законодательства. Им удалось выработать общие подходы к решению актуальных проблем формирования налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.41
Налоговая реформа может носить комплексный, всеобъемлющий характер. Исходя из этого участники слушаний обозначили четыре основные задачи на период 2005 - 2007 годов.
1. В ходе реформы важно оптимальную нагрузку на налогоплательщиков с учетом отраслевых и региональных особенностей их деятельности и завершить реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.
В Парламенте и Правительстве РФ полагают, что ускорение темпов экономического роста недостижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Ведь предельная производительность ресурсов в государственном секторе в настоящее время ниже, чем в частном. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством (или при его участии), невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на экономику. Однако для того чтобы снижение налоговой нагрузки не привело к дефициту государственных финансовых ресурсов и как следствие к снижению эффективности осуществления государством своих функций, ослабление налоговой нагрузки должно проходить только при условии, что темпы роста бюджетных расходов будут ниже, чем темпы экономического роста. Налоговая нагрузка на обрабатывающие отрасли и сферу услуг должна снижаться более высокими темпами, чем на сырьевые отрасли.
2. В самое ближайшее время можно провести разработку эффективной системы взимания отдельных налогов. При важно обратить внимание на систему (правила) уплаты каждого из них. От определения объекта налогообложения, налоговой базы, ставки, порядка исчисления и уплаты каждого налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщиков.
Далеко не всегда, определяя во второй части НК РФ те или иные элементы налогообложения, законодатель руководствовался интересами налогоплательщиков. Побудительным мотивом для установления правил исчисления и уплаты налогов часто являлись потребности бюджетов всех уровней в финансовых ресурсах. Поэтому, например, множество норм НК РФ воспроизводят систему "кредитования государства налогоплательщиком", а налоговый период часто составляет один месяц. При формировании элементов налогообложения экономические интересы налогоплательщиков должны учитываться в не меньшей степени, чем государства.
3. Как отмечено на парламентских слушаниях, особая роль в совершенствовании системы налогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу специфики налоговых отношений их реализация требует наличия специального вида государственного контроля - налогового. Только такой контроль, осуществляемый эффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения. Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышению эффективности налогового контроля. В то же время такие меры увеличивают административную и финансовую нагрузку как на налоговые органы, так и на налогоплательщиков. Более того, увеличение административного бремени может стать причиной ухода налогоплательщиков из легального бизнеса в "теневой".
Реформирование налоговой может сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы.
В целях повышения эффективности деятельности органов налогового контроля важно освободить эти органы от выполнения несвойственных им функций. В частности, речь должна идти об освобождении налоговых органов от исполнения функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства, а также от функций лицензирующих органов, выдающих разрешение на осуществление той или иной деятельности. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о необходимости сохранения за налоговыми органами функций валютного контроля и оценить целесообразность выполнения ими обязанностей контроля за кассовыми операциями.
4. Законодательство о налогах и сборах может стать эффективным только при наличии возможности привлекать к ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений. Налоговая ответственность ограничивается привлечением к ответственности лиц за налоговые правонарушения. Для эффективного воздействия на поведение налогоплательщиков и иных участников налоговых отношений необходимо пересмотреть всю систему юридической ответственности в налоговой сфере, включая уголовное и административное преследование. Можно разработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за принимаемые ими решения.
Система налогообложения может учитывать инфляцию. В связи с этим было отмечено, что при налогообложении доходов физических лиц несколько налоговых вычетов зафиксированы в НК РФ в абсолютных показателях. Поэтому в ближайшие годы важно было бы осуществить постепенное увеличение с учетом инфляции вычетов на образование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование).
Важно, что бы любые изменения не сильно затрагивали базовые принципы регламентации налоговых правоотношений:
- презумпцию невиновности налогоплательщиков;
- исключительно судебную процедуру привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков;
- приоритет интересов налогоплательщиков при наличии неустранимых сомнений и противоречий актов законодательства о налогах и сборах.
Многие задачи по реформированию системы налогового контроля можно решить без внесения каких-то кардинальных изменений в законодательство. Однако федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, могут соответствующую методологию проведения контрольных мероприятий, исключающую неоправданно высокие расходы государства на финансирование деятельности налоговых и таможенных органов, а также минимизирующую административные издержки налогоплательщика, связанные с выполнением им требований налоговых и таможенных органов.
В числе мер по совершенствованию мероприятий налогового контроля важно рассмотреть вопрос об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок.
Повышение эффективности работы контролирующих органов должно сопровождаться повышением ответственности налоговых и таможенных органов за принимаемые ими решения. Внедрение в налоговую сферу практики компенсации ущерба налогоплательщикам, причиненного незаконными действиями или решениями контролирующих органов, безусловно, повысит ответственность государственных органов.
Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. При формулировании задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. Хотя налоговый орган как финансовый контролер должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. Поэтому при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть фактически сложившийся статус налоговых органов как фискальных, ответственных за сбор налогов, и прекратить плановые задания ФНС РФ по сбору налогов. Критериями оценки эффективности контрольной работы налоговых органов может быть количество:
- налогоплательщиков, охваченных выездными проверками;
- вынесенных по итогам проверок (и не отмененных впоследствии в судах) решений налоговых органов.
Для повышения эффективности контрольных мероприятий и борьбы с налоговыми правонарушениями необходимо эффективное информационное взаимодействие ФНС РФ, ГТК РФ и МВД РФ.
Роль государства в реформировании налогообложе­ния, налоговой системы и налоговых отношений между орга­нами власти и налогоплательщиками должна заключаться в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов вла­сти перед обществом и государством. Целью реформирования налоговой системы может стать не увеличение объемов со­бираемости налогов, а заключаться в следующем: по мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства « общества до­биваться снижения уровня налоговых изъятий за счет умень­шения числа налогов и, снижения налоговых ставок, сделать налоговую систему более справедливой по от­ношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого эконо­мического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения, налоговая система должна обеспечить снижение уров­ня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога.
В интересах достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически решить проблемы: законодательно ликвидировать многочисленные нало­говые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков; законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъек­тов налога; ликвидировать в налоговом законодательстве все усло­вия, способствующие легитимным способом избежать сни­жения сумм уплаты налогов и сборов; законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения или ликвидации все­возможных, внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.
Разрешение данных может осуществляться не эволюционным путем, а в результате принятия кардинальных изменений в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оп­тимальной), эффективной, справедливой, стабильной и пред­сказуемой налоговой системы, что позволит: выровнять условия налогообложения для всех субъек­тов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот; добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без уче­та результатов реальной хозяйственной деятельности субъек­тов налога; привести налоговую базу по взимаемым налогам в соот­ветствие с экономическим содержанием деятельности субъек­та налога; провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частно­сти, за счет включения в налоговое законодательство меха­низма повышения ответственности должностных лиц за на­логовый контроль; снизить общее налоговое бремя посредством более рав­номерного распределения налоговой нагрузки между катего­риями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оп­латы труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов; упростить налоговую систему за счет сокращения обще­го числа видов налогов и сборов, унификации порядка упла­ты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога; обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы.
В процессе реализации программы реформирования на-: логовой системы в первоочередном порядке необходимо ре­шить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законода­тельство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не ухудшать по­ложение субъектов налога, за исключением таможенных по­шлин и коммунальных, платежей, которые могут пересмат­риваться не чаще, чем один раз в год.
Вновь принятые правовые акты по вопросам налогообло­жения, не могут противоречить ранее принятому основному закону или выходить за его пределы. Законодательные акты по налогообложению, принятые в нарушение основного за­кона являются недействительными и не подлежат исполне­нию субъектами налога. Законы и иные акты по налогообло­жению, принятые законодательными и представительными органами власти, вступают в силу только с нового финансо­вого года. Кроме того, законы и подзаконные акты должны быть опубликованы не позднее одного месяца до вступления их в законную силу.
Законом можно гипотетически закрепить, что все юридические и физические лица подлежат налогообложению. Не должны облагаться налогом только пенсии, стипендии и пособия, выдаваемые пенсионерам, учащимся, инвалидам, детям и другим категориям граждан. Гражданам не предоставляются льготы по оплате коммунальных услуг, проезду в транспор­те и т. д. Все финансовые вопросы разрешаются посредством социального закона об увеличении пенсий, стипендий, посо­бий и иных выплат, суммы которых закладываются в бюдже­ты соответствующих уровней. Аналогичным образом отменя­ются льготы для юридических лиц. Для оказания помощи от­дельным юридическим лицам, например, фирме, в которой не менее 75% штатного состава составляют инвалиды, мож­но законом предусмотреть выделение дотаций из средств бюджета соответствующего территориального образования.
На всем экономическом пространстве РФ отменяются льго­ты и устанавливается единый порядок налогообложения, дей­ствует единое законодательство, налоговые ставки, правила исчисления налогов. Допускается установление или измене­ние таможенных пошлин и сборов на отдельные виды това­ров исключительно на основании Федерального закона РФ, а не по решению Правительства РФ.
Возможно законодательно закрепить, что участниками правоотно­шений в системе налогообложения являются: налогоплатель­щики, в качестве которых выступают государственные и му­ниципальные территориальные образования, юридические и физические лица, органы налоговой и таможенной служб, органы исполнительной власти различных уровней. Система Таможенной службы РФ должна быть частью единой налого­вой службы в виде одного из управлений или самостоятель­ной службы в составе Минфина РФ, но не в составе Минэ­кономразвития и торговли РФ, что позволит более опера­тивно решать многие вопросы сбора платежей.
Законодательно оформить, что переходный период (до стабилизации социально-экономической обстановки) все на­логи и сборы устанавливаются единым законом, что отсут­ствует деление налогов и сборов на местные, региональные и федеральные, что все налоги платятся непосредственно и исключительно в местные бюджеты, за исключением тамо­женных платежей.
Налоговая система РФ представляет собой совокупность законодательно принятых налогов и иных платежей, налого­плательщиков в лице административно-территориальных образований, юридических и физических лиц, органов влас­ти, ответственных за организацию, планирование, сбор и контроль за уплатой налогов, а также законодательной (нор­мативно-правовой) базы, обеспечивающей налоговый процесс в системе (рис. 4).
Участниками правоотношений в системе налогообложения являются:
1. Государственные административные образования: региональные (республики, не являющиеся субъекта­ми иных образований, кроме как РФ, края, области, горо­дов Москвы и Санкт-Петербурга); местные (республики, входящие в состав других обра­зований РФ, автономные области, округа и районы субъек­тов РФ); муниципальные (города, районы городов, в том числе городов Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т. д.)
2. Юридические лица (организации).
3. Физические лица (граждане).
4. Органы налоговой службы (таможенной службы).
5. Органы исполнительной власти РФ.
В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги (сборы, пошлины). Федеральными призна­ются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным за­конодательством и обязательные к уплате на всем экономи­ческом пространстве РФ. Региональными признаются налоги (платежи), устанавливаемые законами субъектов РФ на основании федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые представитель­ными органами местного самоуправления в соответствии с законами субъекта РФ и федеральными законами.
Рис 4. Структура гипотетической налоговой системы (вариант)
Федеральным законом РФ можно установить следующие платежи: платеж административно-территориального образова­ния РФ (регионального, местного или муниципального), налог на доход организации (юридического лица), налог на доход гражданина (физическое лицо), государственная пошлина (в том числе лицензионный сбор), таможенная пошлина (сбор). Законодательством субъекта РФ регулируются следующие налоги (платежи), дорожный налог, пошлина на недвижимость (транспорт), пошлина на природные богатства (землю, леса, водные ресурсы, недра), коммунальные налоги.
Законодательством местного самоуправления регулируют­ся следующие платежи: пошлина на лицензируемые виды деятельности, сборы за виды деятельности (торговлю на рынках, сда­чу в аренду помещений и т. д.).
Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогопла­тельщиков, зачисляются в бюджет местного (муниципально­го) образования и являются источниками его доходов, кроме таможенных пошлин, которые поступают в федеральный бюджет непосредственно.