Налогообложение при реорганизации предприятия

Целью данной работы является изучение процесса реорганизации на примере ОАО «-». ...

Введение
ГЛАВА 1. Теоретические основы реорганизации
1.1. Формы реорганизации
1.2. Особенности налогообложения при реорганизации
1.3. Структура налоговой отчетности
ГЛАВА 2. Анализ и организация налогового учета на предприятии
2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «-»
2.2. Анализ налоговых обязательств
2.3. Анализ элементов учетной политики ОАО «-»
ГЛАВА 3. Оценка влияния организационной структуры предприятия на размер налоговых обязательств
3.1. Выявление организационных структур организации, по которым существует возможность осуществлять реорганизацию
3.2. Создание плана по реорганизации структурных подразделений для снижения их убыточности и налоговой нагрузки
3.3. Оценка предложенных мероприятий по изменению организационной структуры организации на ее налоговые обязательства
Заключение
Список используемой литературы

Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что реорганизация предполагает комплексные и взаимосвязанные изменения структур, обеспечивающих функциональное изменение предприятия в целом, что является важным в современных рыночных условиях.
Акционерные общества являются одним из видов коммерческих организаций, действующих в условиях современной экономики, с развитием, которого были связаны все основные этапы становления индустриального общества.
Реорганизация позволяет прекращать деятельность акционерного общества, обеспечивая сохранение и передачу его имущественного комплекса другим участникам гражданского оборота, которые могут возникать при проведении данной процедуры. В результате происходит; замена субъектов гражданско-правовых отношений их правопреемниками, обеспечивающая стаби льность гражданского оборота.
...............

127,19
Анализ состава и структуры пассивов показывает, что капитал и резервы в отчетном году составляют 2970316 тыс. руб. что на 167269 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде.
Краткосрочные обязательства составляют 2610291 тыс. руб. что на 1025649 тыс. руб. больше чем в предыдущем.
Таблица 8 - Динамика состава и структуры собственного и заемного капитала
Показатель
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение (+;-)
Темп роста,
%
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
по сумме, тыс. руб.
по удельному весу, %
А
1
2
3
4
5 [3-1]
6 [4-2]
7[3/1]∙100
Уставный капитал
2249756
80,29
2249756
75,74
-4,55
100
Собственные акции, выкупленные у акционеров
-
-
-
-
-
-
-
Переоценка внеоборотных активов
-
-
-
-
-
-
-
Добавочный капиталбез переоценки
-
-
-
-
-
-
-
Резервный капитал
42401
1,51
42785
1,44
384
-0,07
100,91
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
472349
16,86
632722
21,30
160373
4,44
133,95
Прибыль, распределенная на финансирование развития производства
38541
1,38
45053
1,52
6512
0,14
116,90
Итого собственный капитал
2803047
100
2970316
100
168269
106,01
Долгосрочные обязательства
Заемные средства
-
-
-
-
-
-
-
Отложенные налоговые обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Оценочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Прочие обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Итого Долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
Заемные средства
99391
6,27
171237
6,56
71846
0,29
172,29
Кредиторская задолженность
1362103
85,96
2317910
88,80
955807
2,84
170,17
Доходы будущих периодов
42
0,003
39
0,001
-3
-0,002
92,86
Оценочные обязательства
41815
2,64
39814
1,53
-2001
-1,11
95,21
Прочие обязательства
81291
5,13
81291
3,11
-2,02
100
Итого Краткосрочные обязательства
1584642
100
2610291
100
1025649
164,72
Итого заемный капитал
0,08
100
0,98
100
0,9
Окончание таблицы 8
А
1
2
3
4
5 [3-1]
6 [4-2]
7[3/1]∙100
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала
0,08/2803047=0,00003
0,98/2970316=0,00004
Анализ состава и структуры собственного капитала показывает, что в отчетном периоде собственный капитал составляет 2970316 тыс. руб. что на 168269 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде. Увеличение источников финансовых ресурсов является положительным моментом в деятельности предприятия. Вследствие этого увеличивается имущество предприятия и, следовательно, улучшается его финансовое состояние.
Кредиторской задолженности составляет 2610291 тыс. руб. что на 1025649 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде. Таким образом, произошло увеличение привлеченных финансовых ресурсов. Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия.
Таким образом, рост заемного капитала составил 0,98 тыс. руб., который произошел преимущественно за счет увеличения размеров долгосрочных займов и кредитов на 0,9 тыс. руб. и кредиторской задолженности на 955807 тыс. руб., что свидетельствует о возникновении новых обязательств предприятия как перед банком, так и перед другими кредиторами.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния.
Оценка чистых активов
Стоимость чистых активов организации определяется в порядке, установленном Федеральным Законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В Приказе Минфина России «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Величина чистых активов (ЧА) организации по существу равняется реальному собственному капиталу. Его динамика и абсолютное значение характеризует устойчивость финансового состояния организации. Эффективность использования активов организации характеризует коэффициент рентабельности чистых активов.
Таблица 9 - Расчет чистых активов
Показатель
Год
Отклонение
Предыдущий год
Отчетный год
А
1
2
3
Активы:
 
 
 
1. Нематериальные активы (тыс. руб.)
5
4
-1
2. Основные средства (тыс. руб.)
627452
715018
87566
3. Незавершенное строительство (тыс. руб.)
749
2662
1913
4. Доходные вложения в материальные ценности (тыс. руб.)
1133
898
-235
5. Долгосрочные и краткосрочные
14096
12296
-1800
финансовые вложения (за исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров) (тыс. руб.)
6. Прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов) (тыс. руб.)
186406
210930
24524
7. Запасы (тыс. руб.)
1785380
2890561
1105181
8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (тыс. руб.)
41971
92349
50378
9. Дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) (тыс. руб.)
1213018
1446112
233094
10. Денежные средства (тыс. руб.)
75350
132108
56758
11. Прочие оборотные активы (тыс. руб.)
1878
331
-1547
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1 - 11) (тыс. руб.)
3947438
5503179
1555741
Пассивы:
13. Долгосрочные обязательства
-
-
-
по займам и кредитам (тыс. руб.)
14. Прочие долгосрочные
-
-
-
Окончание таблицы 9
А
1
2
3
-
-
-
обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств) (тыс. руб.)
15. Краткосрочные обязательства
99391
171237
71846
по займам и кредитам (тыс. руб.)
16. Кредиторская задолженность (тыс. руб.)
1362103
2317910
955807
17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (тыс. руб.)
48453
52884
4431
18. Резервы предстоящих расходов (тыс. руб.)
-
-
-
19. Прочие краткосрочные обязательства (тыс. руб.)
81291
81291
20. Итого пассивы, принимаемые
1591238
2623322
1032084
к расчету (сумма данных пунктов 13 - 19), (тыс. руб.)
21. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)), (тыс. руб.)
2356200
2879857
523657
22. Прибыль (убыток) от продаж (ф. № 2), (тыс. руб.)
178087
303766
125679
23. Рентабельность чистых активов, %
0,3260
5,84
5,51
, (1)
где ЧП – чистая прибыль предприятия;
ЧА – чистые активы.
Анализ чистых активов показывает, что в отчетном периоде их стоимость составляет 2879857 тыс. руб. что на 523657 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде. Данные показатели превышают уставный капитал, значит, в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост.
Эффективность использования активов предприятия характеризует коэффициент рентабельности чистых активов, который показывает, сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации. Рентабельность активов рассчитывается делением чистой прибыли на величину всех активов и умножением полученной суммы на 100%.
В отчетном периоде рентабельность чистых активов составила 5,84%, что по сравнению с 2011 годом больше на 5,51%. Увеличение показателя рентабельности чистых активов может говорить об эффективном использовании капитала.
Анализ и оценка деловой активности и рентабельности предприятия
Деловую активность предприятия характеризуют показатели оборачиваемости предприятия. Коэффициенты оборачиваемости характеризуют скорость оборота тех или иных показателей в год, то есть сколько необходимо совершить оборотов, для превращения вложенных средств в деньги. Данные коэффициенты могут быть выражены в днях, для этого обратную величину коэффициента оборачиваемости умножаем на 360 дней, данная величина покажет необходимое количество дней для превращения средств в деньги.
Таблица 10- Порядок расчета показателей деловой активности
Показатель
Формула расчета
Порядок расчета
А
Б
В
1.Коэффициент оборачиваемости активов
Коб. А = VРП/А
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1600
2.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
Коб. АО = VРП/ОА
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1200
3.Коэффициент оборачиваемости чистых активов
Коб. ЧА = VРП/ЧА
ф.№2 стр. 2110 / расчетная величина
4.Коэффициент оборачиваемости заемного капитала
Коб. ЗК = VРП/ЗК
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1400+1500
5.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
Коб. СК = VРП/СК
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1300
6.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Коб. КЗ= VРП/КЗ
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1520
7.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коб. ДЗ = VРП/ДЗ
ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1230
8.Коэффициент оборачиваемости запасов
Коб. З= СС/З
ф.№2 стр. 2120 / ф.№1 стр. 1210
Коэффициент оборачиваемости активов - рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме активов предприятия.
Расчет:
2012год: Коб. А =3031997/4387689=0,69
2013год: Коб. А = 3536774/5580607=0,63
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов - рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме оборотных активов.
Расчет:
2012год: Коб. АО = 3031997/3558597=0,85
2013год: Коб. АО = 3536774/4641461=0,76
Коэффициент оборачиваемости, чистых активов - Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме чистых активов.
Расчет:
2012год: Коб. ЧА =3031997/2356200=1,29
2013год: Коб. ЧА = 3536774/2879857=1,23
Коэффициент оборачиваемости заемного капитала - Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме заемного капитала.
Расчет:
2012год: Коб. ЗК =3031997/1584642=1,91
2013год: Коб. ЗК = 3536774/2610291=1,35
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала- Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме собственного капитала.
Расчет:
2012год: Коб. СК = 3031997/2803047=1,08
2013год: Коб. СК = 3536774/2970316=1,19
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности .
Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме кредиторской задолженности.
Расчет:
2012год: Коб. КЗ = 3031997/1362103=2,23
2013год: Коб.КЗ= 3536774/2317910=1,53
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности .Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме дебиторской задолженности.
Расчет:
2012год: Коб. ДЗ = 3031997/1213018=2,50
2013год: Коб. ДЗ = 3536774/1446112=2,45
Коэффициент оборачиваемости запасов. Рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к сумме запасов.
Расчет:
2012год: Коб. З= 3137414/1785380=1,76
2013год: Коб. З= 3143161/2890561=1,09
Таблица 11 - Порядок расчета показателей деловой активности и рентабельности
Показатель
Год
2012
2013
А
1
2
1.Коэффициент оборачиваемости активов
0,69
0,63
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
0,85
0,76
3. Коэффициент оборачиваемости чистых активов
1,29
1,23
4. Коэффициент оборачиваемости заемного капитала
1,91
1,35
5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
1,08
1,19
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
2,23
1,53
7. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
2,50
2,45
8. Коэффициент оборачиваемости запасов
1,76
1,09
Наблюдается положительная тенденция ускорения оборачиваемости средств предприятия, первое условие это рост выручки от реализации, поэтому улучшение показателей оборачиваемости можно считать положительным фактором. Рост коэффициента оборачиваемости в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования имущества с точки зрения извлечения дохода (прибыли).
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятию. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равен – 1,53. Уменьшение данного коэффициента означает уменьшение покупок в кредит.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен – 2,45, что меньше по сравнению с предыдущим периодом, а значит покупатели стали меньше задерживать оплату за товар.
Неблагоприятной для предприятия является ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности значительно больше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
Таблица 12 - Оценка динамики финансовой устойчивости организации
Показатель
Расчет
Нормативное значение
Определение
А
Б
В
Г
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)
*
0,5
Определяет степень независимости организации от внешних источников финансирования и характеризует долю собственных средств в формировании активов организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем организация более финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов организации. В организацию с высокой долей собственного капитала инвесторы вкладывают средства более охотно, поскольку она с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.
2. Коэффициент финансовой устойчивости (или долгосрочной финансовой независимости)
*
0,7
Характеризует удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств в стоимости активов организации, т.е. показывает степень финансовой стабильности организации. Коэффициент можно применять для расчета в качестве дополнения и развития показателя автономии (финансовой независимости), путем прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые, по сути, являются долгосрочными обязательствами. Располагая долгосрочными средствами и своевременно выплачивая проценты по кредиту,
организация условно рассматривает их в этом периоде в качестве собственного капитала, который при исчислении коэффициента финансовой устойчивости присоединяется к общему объему собственного капитала.
3. Коэффициент финансовой зависимости
*
0,5
Характеризует степень зависимости организации от внешних займов.
4. Коэффициент финансирования
*
1
По величине данного показателя определяют за счет использования привлеченных или собственных средств происходит финансирование деятельности организации.
5. Коэффициент инвестирования
*
1
Показывает, в какой степени внеоборотные активы покрыты собственными источниками.
6. Коэффициент постоянного актива
*
1
Характеризует величину, обратную коэффициенту инвестирования и показывает долю собственного капитала в стоимости внеоборотных активов.
7. Коэффициент маневренности
*
0,2-0,5
Показывает, какая часть собственного капитала вложена в наиболее мобильную часть активов – оборотный капитал, иначе говоря, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая капитализирована. Чем больше значение коэффициента, тем более маневренна организация с точки зрения возможности переориентирования при изменении рыночной конъюнктуры.
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (КОСС)
*
0,1
Показывает степень обеспеченности организации собственным капиталом, согласно нормативного значения данного показателя организация хотя бы на 10% должно пополнять оборотные активы за счет собственных средств, а остальные 90% за счет заемных средств.
9. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств
*
-
Показывает соотношение оборотных и внеоборотных активов. Чем выше значение показателя, тем больше средств организация вкладывает в оборотные активы.
10. Финансовый рычаг (леверидж)
*
1
Характеризует потенциальную возможность влиять на прибыль и рентабельность организации путем изменения объема и структуры долгосрочных
Окончание таблицы 12
А
Б
В
Г
пассивов. С категорией финансового левериджа связано понятие финансового риска. Финансовый риск – это риск, связанный с возможным недостатком средств для выплаты процентов по долгосрочным ссудам и займам. Возрастание финансового левериджа сопровождается повышением степени рискованности бизнеса анализируемой организации.
11. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала
*
-
12. Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала
*
-
13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности
*
-
Рассчитаем данные показатели для ОАО ВМП»-»:
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)
2012год: 2803047/4387689=0,64
2013год:2970316/5580607=0,53
2. Коэффициент финансовой устойчивости
2012год: 2803047/4387689=0,64
2013год: 2970316/5580607=0,53
3. Коэффициент финансовой зависимости
2012год: 99391/4387689=0,02
2013год: 171237/5580607=0,03
4. Коэффициент финансирования
2012год:2803047 /99391=28,20
2013год:2970316 /171237=17,35
5. Коэффициент инвестирования
2012год: 2803047/829092=3,38
2013год: 2970316/939146=3,16
6. Коэффициент постоянного актива
2012год: 829092/2803047=0,30
2013год: 939146/2970316=0,32
7. Коэффициент маневренности
2012год: (2803047-829092)/2803047=0,70
2013год: (2970316-939146)/2970316=0,68
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
2012год: (2803047-829092)/3558597=0,55
2013год: (2970316-939146)/4641461=0,45
9. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств
2012год: 3558597/829092=4,29
2013год: 4641461/939146=4,94
10. Финансовый рычаг (леверидж)
2012год: 99391/2803047=0,04
2013год: 171237/2970316=0,06
11. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала
2012год:4387689/2803047=1,57
2013год:5580607/2970316=1,88
12. Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала
2012год:3558597 /2803047=1,27
2013год:4641461/2970316=1,56
13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности
2012год:1362103/1213018=1,12
2013год:2317910/1446112=1,60
Таблица 13 - Оценка динамики финансовой устойчивости предприятия
Показатель
Нормативное значение
Год
Отклонение(+;-)
Темп роста, %
2012
2013
А
1
2
3
4
5
1.Коэффициент автономии (финансовой независимости)
≥0,5
0,64
0,53
-0,11
82,81
2.Коэффициент финансовой устойчивости
≥0,7
0,64
0,53
-0,11
82,81
3.Коэффициент финансовой зависимости
≤0,5
0,02
0,03
0,01
150
4.Коэффициент финансирования
≥1
28,20
17,35
-10,85
61,52
5.Коэффициент инвестирования
≥1
3,38
3,16
-0,22
93,49
6.Коэффициент постоянного актива
≤1
0,30
0,32
0,02
106,67
7.Коэффициент маневренности
0,5
0,70
0,68
-0,02
97,14
8.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
0,1
0,55
0,45
-0,1
81,82
9.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств
-
4,29
4,94
0,65
115,15
10. Финансовый рычаг (леверидж)
≤1
0,04
0,06
0,02
150
11.Коэффициент соотношения активов и собственного капитала
-
1,57
1,88
0,31
119,75
12.Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала
-
1,27
1,56
0,29
122,83
13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности
-
1,12
1,60
0,48
142,86
Коэффициент финансовой независимости характеризует финансовую устойчивость. В 2012 и 2013 годах он составил 0,53. Данное значение находится в пределах нормы, следовательно, предприятие финансово устойчиво и не зависит от сторонних кредитов.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. В 2012 и 2013 годах он составил 0,64 и 0,53 соответственно. Эти показатели меньше нормативного значения, но следует отметить, что данный коэффициент снизился по сравнению с предыдущем годом на -0,11 что отрицательно характеризует предприятие.
Коэффициент финансовой зависимости предприятия показывает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. В отчетном году он составил 0,03. Данное значение находится в пределах нормы, следовательно, собственники мало зависят от внешних займов и стараются самостоятельно финансировать своё предприятие.
Коэффициент финансирования в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 10,85 и составил 17,35. Этот показатель больше нормы, следовательно, активы предприятия сформирована за счет собственного капитала.
Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени источники собственных средств покрывают произведенные инвестиции предприятия вложенные во оборотные средства и нематериальные активы. Значение данного коэффициента в отчетном году ниже нормы и уменьшилось по сравнению с предыдущим на 0,22. Уменьшение этого коэффициента указывает на то, что к концу отчетного периода инвестиции собственных средств предприятия в основные средства и нематериальные активы уменьшились.
Коэффициент постоянного актива показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Данный коэффициент и в отчетном и в предыдущем периоде ниже нормы