Проблемы налогообложения малого бизнеса и пути их решения

Выпускная квалификационная работа писалась под руководством д.э.н, доцента кафедры налоги и налогообложение, использовались только современные источники, работа прошла проверку на антиплагиат(83 % уникальности текста). В работе проведен анализ работы ИФНС, выявлены проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и системы налогообложения РФ в целом, предложены пути и способы их решения. Оформление по ГОСТу. Работа была оценена на отлично. К работе бонус- раздаточный материал, презентация для защиты, а также рецензия и отзыв руководителя. Никаких доработок не требует. Полностью готова к защите! ...

Содержание
Введение
1 Теоретические основы налогообложения субъектов малого бизнеса……….7
1.1 Особенности налогообложения и государственная поддержка субъектов малого бизнеса в Российской Федерации…………………………………………..7
1.2 Понятие и правовая база налогообложения субъектов малого бизнеса…17
1.3 Современное состояние налогообложения предпринимательства в РФ в сравнении с зарубежными странами……………………………………………….22
2 Анализ эффективности применения различных систем налогообложения для предприятий малого бизнеса………………………………………………..33
2.1 Организационно – экономическая характеристика Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю……………………………………………..33
2.2 Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения ………………………………………………………………….…44
2.3 Пути оптимизации налогообложения субъектов малого бизнеса при применении Единого сельскохозяйственного налога и Единого налога на вмененный доход………………………………………………………………….....53
3 Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса и пути их решения……………………………………………………………………………...73
3.1 Альтернативные способы налогообложения: особенности применения патентной системы…………………………………………………………………..73
3.2 Формулирование проблем и направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса……………………………………..82
Заключение………………………………………………………………………….91
Список используемых источников………………………………………………98
Приложения…………………………………………………………………………100

Введение

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это всего 12% ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Российской Федерации.
Проблемы малого бизнеса нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований.
Особенности состояния и развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.
Последние решения по малому бизнесу, принятые высшим руководством страны, носят в основном конструктивный и комплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сути экономических проблем малого бизнеса. Основные формы его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны - изменения в налоговой системе, выделение кредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранных инвестиций, использование опыта и привлечение зарубежных специалистов.
Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.
В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем. Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.
Целью выпускноой квалификационной работы является изучение способов и порядка налогообложения субъектов малого бизнеса и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:
1. Дать оценку действующей системе налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения.
2. Изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ, общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования.
3. Проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможности использования зарубежного опыта в России.
Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.
Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.
Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.
В настоящее время в России полным ходом идет развитие рыночной экономики. Проведение реформ и развитие рыночных отношений определили необходимость формирования и развития новых форм хозяйствования, в частности, предприятий малого бизнеса. Что экономически выгодно, так как появление большого числа фирм приводит к появлению новых рабочих мест, малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, а также это приносит реальные деньги в федеральный бюджет и бюджет регионов Российской Федерации. Развитие малого бизнеса в первую очередь необходимо крупномасштабным предприятиям, так как они дают им новую жизнь, и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом. Развитие предпринимательства является одним из условий перехода России к полноценным рыночным отношениям, устойчивому развитию экономики, а также обеспечению стабильности в социальной сфере, ввиду того, что малый бизнес приносит немалые поступления в бюджет РФ.
Научная разработанность выпускной квалификационной работы обусловлена систематизацией исследований и трудов таких ученых, как А.Г. Зельднер, И.Ю. Ваславская, В.К. Южелевский и других. Также в качестве исходной информационной базы был использован Налоговый кодекс РФ, интернет-ресурсы.

Кроме ограничений по видам осуществляемой деятельности, законодатель поставил возможность применения упрощенной системы налогообложения в зависимость от сложности организационной структуры организации. Причем ограничение в применении упрощенной системы для любой организации (вне зависимости от вида осуществляемой деятельности) связано с наличием у нее филиалов и (или) представительств. Согласно пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. [19, c. 147]Законодательство об УСН (упрощенной системе налогообложения) не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН не в праве до окончания календарного года (налоговогопериода) переходить на общий режим налогообложения.Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, в переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут, осуществляется по общему режиму налогообложения.Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН  не ранее, чем через 1 год. Пунктами 4 и 5 ст.346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случая превышения критериев по объему доходов от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.Если по итогам налогового периода доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств нематериальных активов, определяемого в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 мил. руб., налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором было допущено это превышение.Налогоплательщики, допустившие превышения в вышеуказанных критериях обязаны сообщить об этом налоговым органам в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором их доход превысил вышеуказанные ограничения.В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный законодательством РФ о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь созданных организаций, так и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим налогообложения освобождается от уплаты пений и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим налоговым законодательством необходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим налогообложения представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за период с момента перехода на обычный режим налогообложения и до конца налогового периода (года).На основании данной декларации индивидуальному предпринимателю должны быть исчислены и предъявлена авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц от сумм предполагаемых доходов за период работы предпринимателя по обычной системе налогообложения.Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Если рентабельность составляет от 20 до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемых взносов  в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле:НР = Д х 6% -ПВНТ,                                                                                           (2.1)где    НР – налоговые расходы;Д – доходы, учитываемые в целях налогообложения;ПВНТ – пособия по временной нетрудоспособности;       Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как  Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:НР = Д х 3% + ПФ – ПВНТ,                                                                                         (2.2)       Где ПФ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.Большим преимуществом применения УСН остается возможность не вести бухгалтерский учет.[12, c. 91]Следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения  Упрощенной системы налогообложения:·   не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтомуналогоплательщики, которые поставляют продукцию, облагаемую НДС, покупателям и заказчикам несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цену или же отказаться от применения УСН;·   список расходов ограничен и в него не попали многие из тех которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.·   недостаточно полная проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны;·   необходимость, при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным);·   возможность принять в расходы убыток полученные при применении общей системы налогообложения;·   доходы и расходы определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы аверсов на длительный срок. [11, c. 112] Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и поэтому многие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным. 2.3 Пути оптимизации налогообложения субъектов малого бизнеса при применении Единого сельскохозяйственного налога и Единого налога на вмененный доход Налогообложение в сельском хозяйстве имеет отличительные признаки, обусловленные особенностями производства продукции: сезонность, зависимость от климатических условий, зональная специфика, биологические факторы, рискованность ведения сельского хозяйства и др. Данные особенности оказывают влияние на финансовые отношения в отрасли, в том числе и на налогообложение. В рамках мероприятий, направленных на создание наиболее оптимального налогового режима для сельскохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, была принята глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ, новая редакция которой действует с 01.01.2004 г. Применяется она параллельно с другими режимами налогообложения в соответствии с положениями п. 1 ст. 346 НК РФ. Применять данный налоговый режим могут только организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8.12.1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.При этом в целях применения главы 26.1 НК РФ, в соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 к производителям сельскохозяйственной продукции также относятся:1) градо – и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. К ним выдвигаются условие о соотношении численности работающих к численности всего населения соответствующего населенного пункта (не менее половины);2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются производителями сельскохозяйственной продукции, при соблюдении ряда условий.Помимо общего условия о размере доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) собственной продукции, к ним выдвигаются следующие специфические условия:а) средняя численности работников за налоговый период не должна превышать 300 человек;б) эксплуатации только собственных рыбопромысловых судов или на основе договора фрахтования.Не вправе переходить на уплату данного налога, в соответствии с п. 6 ст. 346.2 НК РФ:1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.Налогоплательщики, желающие перейти на уплату на ЕСХН, должны подать в инспекцию заявление о переходе в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В данном заявлении необходимо будет указать данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции. Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматель вправе подать уведомлении о применении ЕСХН в течение месяца с момента регистрации в налоговом органе.При применении данного специального налогового режима организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, освобождены от уплаты ряда налогов. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представлены в таблице 2.6.Таблица 2.6 - Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителейВид налогаКатегория налогоплательщика – сельскохозяйственного товаропроизводителяОрганизацииИндивидуальные предпринимателиНалог на прибыль организацийНе уплачивается за исключением налога уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 0, 9 и 15 % (п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) –Налог на добавленную стоимостьНе уплачивается за исключением налога, уплачиваемого при:а) ввозе товаров на ТТ РФ (ст. 346.1 НК РФ);б) при осуществлении операций по договору простого товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ).Не уплачивается за исключением налога, уплачиваемого при:а) ввозе товаров на ТТ РФ (ст. 346.1 НК РФ);б) при осуществлении операций по договору простого товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ).Налог на доходы физических лицВ соответствии с общим режимомНе уплачивается по доходам от предпринимательской деятельности кроме доходов, облагаемых по ставкам 9 и 35% (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ)Налог на имущество организацийНе уплачивается–Налог на имущество физических лиц –Не уплачивается в отношении имущества используемого для предпринимательской деятельности Таким образом, видно, что при применении специального налогового режима в виде ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), применяемых на общих условиях, и налога на имущество организаций. Однако, применение данного спецрежима не освобождает организации от обязанностей налогового агента. Это в частности касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ).Перешедшие на уплату ЕСХН организации уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В этом случае обязанность по уплате других налогов и сборов возникает только при наличии объекта обложения. Переход на уплату ЕСХН не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги сохраняется. На это указывает п. 4 ст. 346.1 НК РФ.Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Новая редакция гл. 26.1 НК РФ, введенная в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, таковым признает доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Ранее объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья.Все доходы, получаемые организацией в ходе осуществления деятельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН. К ним относятся и доходы от реализации продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы (от сдачи помещения в аренду, проценты по выданным кредитам и т.д.). В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).При расчетах с использованием векселей датой получения дохода признается дата оплаты векселя. Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам. Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), установленному на дату получения дохода. В полученной сумме эти доходы принимаются к учету.В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся:1) выручка от реализации продукции растениеводства;2) выручка от реализации продукции животноводства;3) выручка от реализации животных на выращивании и откорме;4) выручка от реализации продукции подсобных производств;5) доходы (выручка), полученные за выполненные работы и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам;6) другие доходы.К расходам, признаваемым при уплате ЕСХН, относятся:1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;4) материальные расходы;5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;6) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;7) расходы на командировки;8) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;9) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.10) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. В настоящий момент действует перечень утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 г. № 560 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных";11) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов и т. д.;12) другие виды расходов предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В отношении большинства из перечисленных расходов по аналогии применяются положения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Что же касается расходов на основные средства и нематериальные активы, то здесь необходимо отметить следующие особенности. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств и приобретение (создание) нематериальных активов в период уплаты ЕСХН учитываются при налогообложении в полном объеме с момента ввода основных средств в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет нематериальных активов) независимо от срока полезного использования. Это указано в пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.Если же организация перешла на ЕСХН с общей системы налогообложения, то остаточную стоимость приобретенного ранее основного средства включают в расходы в зависимости от срока его полезного использования. Нормативы включения в расходы отображены в таблице 2.7.Таблица 2.7 - Учет расходов, связанных с основными средствами и нематериальными активамиСрок полезного использованияМомент признания расходаДо трех лет включительноВ течение первого календарного года применения ЕСХНОт трех до 15 лет включительно50% стоимости, в течение второго календарного года – 30% стоимости и в течение третьего – 20% стоимостиСвыше 15 летВ течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов Таким образом, период времени, в течение которого списываются основные средства и нематериальные активы, напрямую зависит от срока полезного использования.Срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ. Если срок полезного использования не указан, то он определяется организаций самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.В течение налогового периода расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств и приобретение (создание) нематериальных активов принимаются равными долями и учитываются только по тем основным средствам и нематериальным активам, которые используются при осуществлении деятельности сельхозпроизводителя, с прибыли от которой уплачивается ЕСХН.В случае если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете.Согласно п. 6.1 ст. 346.6 при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.