Состояние налогообложения и его оптимизация на примере ОАО «Мясо» Канского района.

КрасГАУ 2013 ...

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...6
1. Законодательные основы налогообложения………………………………….8
1.1 Понятие и элементы налоговой системы Российской Федерации……….8
1.2 Предпосылки введения налоговой системы Российской Федерации……15
2. Экономическая и финансовая характеристика ОАО «Мясо»……………..21
2.1 Общие сведения, размеры производства и специализация……………….21
3. Анализ состояния налогообложения на предприятии………………….…..36
3.1 Система налогов уплачиваемых предприятием. Порядок их расчета и внесения в бюджет………………………………………………………………36
3.2 Состав и структура налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки………………………………………………………………………..…47
4. Разработка предложений по оптимизации налогообложения……………...51
Выводы и предложения…………………………………………………………57
Список используемой литературы………………………………………….….69
Приложения

Введение
Среди множества проблем, существующих в современном обществе, наиболее актуальной в настоящее время является проблема налогообложения. Это связано с тем, что она глубоко застраивает интересы, как хозяйствующих субъектов, так и большинства граждан.
История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты, но суть налогов всегда оставалась неизменной. Это была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право осуществления той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.
Государство как получатель налогов устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, т.е. форма и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве. Сохранился такой порядок и в наши дни.
В современных условиях создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем экономической политики государства. От ее функционирования в наибольшей степени зависит решение задач глубокой структурной перестройки экономики, стимулирования деловой активности, роста производства и его эффективности, стабилизации финансовой системы государства.
Налоговая система государства с рыночными отношениями – основной проводник государственных интересов при регулировании экономики в
формировании доходов бюджета, обеспечение равновесия интересов участников воспроизводственного процесса [21].
Исходя из выше изложенного выбранная тема является актуальной.
Цель бакалаврской работы – изучить состояние налогообложения на примере ОАО»Мясо» Канского района и определить пути его оптимизации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Таблица 2 – Структура товарной продукцииОтрасли и виды продукции2010г.2011г.2012г.Выручкатыс.рубСтрукту-ра,%Выручка тыс.руб.Струк-тура, %Выручка, тыс.руб.Струк-тура, %Колбасные изделия:вареныесосиски, сарделькиполукопченыетвердокопченыекопченостипрочие27533811541160674359442742532896298691,3938,3120,1411,939,110,90,9924192910287153648310891872733715187991,733920,3411,797,112,790,7126463011290458731293901625145181217391,2738,9420,2610,145,615,580,75Мясо и субпродукты 1 категории70782,3375922,8890043,11Жиры6180,213630,145200,18Полуфабрикаты170945,67129804,92148705,13Сухие корма11630,398650,339250,32Итого по предприятию301291100263729100289949100,0Конечный результат деятельности предприятия - это прибыль или убыток, что представляет собой сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций. Экономической базой формирования финансовых результатов являются доходы и расходы предприятия.Финансовый результат от прочей реализации может быть получен от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг).Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия [16].Определим финансовый результат от продажи продукции в таблице 3.По данным таблицы 3 можно сделать вывод о том, что предприятие получает прибыль во всех анализируемых периодах. Основная масса прибыли, получаемой предприятием в анализируемых годах, приходится на колбасные изделия. Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.Платежеспособность можно охарактеризовать с помощью относительных показателей, таких как коэффициент общей, промежуточной и абсолютной ликвидности, для этого проанализируем их в таблице 4.На основании данных таблицы 4 можно сделать вывод о том, что предприятие потенциально платежеспособно, так как коэффициент текущей и абсолютной ликвидности соответствуют норме. Таблица 4 – Расчет коэффициентов платежеспособностиПоказательНа конец годаНорматив2010г.2011г.2012г.1. Общая сумма текущих активов, тыс. руб.4229240230636342. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.1179414352266053. Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.4239125919784.Краткосрочные обязательства, тыс.руб.2365919764396255.Коэффициенты ликвидности:а) текущей 1,792,041,61б) быстрой 0,50,730,67в) абсолютной 0,180,060,056. Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств 0,791,040,61Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, является оценкой степени гарантированности экономических интересов самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой баланса предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Проведя структурный анализ капитала, переходят к оценке финансовой устойчивости предприятия на базе ряда коэффициентов, рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса.Таблица 5 – Расчет коэффициентов финансовой устойчивости.ПоказательНа конец годаНорматив201020112012А12341. Собственный капитал, тыс.руб.4513744956428332. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.---3. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность, тыс. руб.2363619748396074. Внеоборотные активы, тыс. руб.2794926159205065. Общая сумма текущих активов, тыс. руб.4229240230636346. Сумма износа основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.5466058973641147. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, тыс.руб.8222484669840318. Валюта баланса, тыс. руб.7024166389841409. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.18633204662400910. Коэффициенты:а) собственности 0,640,680,51>0,6б) финансовой зависимости 1,561,481,96в) заемных средств 0,340,30,47<0,4г) финансирования 1,912,281,08>1,0д) Финансовой устойчивости 0,640,680,51>0,75Продолжение таблицы 5А1234е) обеспеченности собственными оборотными средствами 0,440,510,38>0,10ж) маневренности 0,410,460,56з) инвестирования 1,621,722,09>1,0и) накопленной амортизации 1,51,441,31к) финансового риска 0,520,440,93<0,67В течение анализируемых периодов структуру капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития можно признать отрицательной, т.к. все коэффициенты финансовой устойчивости 2012 года, кроме коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и инвестирования не соответствуют нормативам, но показатели финансирования, собственности, финансовой устойчивости, маневренности, инвестирования, финансового риска имеют положительную динамику.Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". Представим анализ движения денежных средств в таблице 6.На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод, что у предприятия достаточно денежных средств. Расходование денежных средств в 2012 году превышает поступление денежных средств, в результате чего чистый денежный поток равен -913 рублей. На предприятии производится выплата процентов по долговым обязательствам в 2010 году 0,69%,в 2011 0,27%, в 2012 0,23%. Чистый денежный поток значительно уменьшается.Таблица 6 – Анализ движения денежных средств по текущей деятельности.ПоказательАбсолютная величина, тыс. руб.Структура, %2010г.2011г.2012г.2010г.2011г.2012г.1. Поступление денежных средств, всего352694299334279707100,0100,0100,0В том числе:1.1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков35115029847927816199,5699,7199,451.2. Прочие поступления154485515460,440,290,552. Расходование денежных средств, всего337834297944280620100,0100,0100,0В том числе:2.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов27895324528621791782,5782,3377,662.2. Оплата труда3126729589321919,269,9311,472.3. Выплата % по долговым обязательствам23458016500,690,270,232.4. Прочие расходы220622268298620,657,4710,643. Чистые денежные средства (чистый денежный поток) по текущей деятельности148601390-913xxхДеловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микро- уровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации. Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.В ходе анализа решаются следующие задачи:изучение и оценка тенденции изменения показателей деловой активности;исследование влияния основных факторов, обусловивших изменение показателей деловой активности и расчет величины их конкретного влияния;обобщение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов.Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.В общем случае под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к объему капитала, инвестированного в предприятие. Экономический смысл данного показателя состоит в том, что он характеризует прибыль, получаемую вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие (прибыль/вложения).Рентабельность – это результат действия большого числа факторов. Поэтому коэффициенты рентабельности дают характеристику эффективности работы фирмы в целом. В зависимости от направления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности: рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность продаж и др.Таблица 7– Анализ показателей оборачиваемостиПоказательГодОтклонения 2012 г. в % к 2010 г.2010201120121. Выручка от реализации продукции, работ, услуг минус косвенные налоги, тыс.руб.316122306920289836-8,42. Средняя величина активов, тыс. руб.70241663898414019,83. Средняя величина текущих активов, тыс. руб.42292402306363450,54. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.451374495642833-5,15. Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. руб.14451669168216,46. Средняя величина основных средств, т. р.8222483447843502,67. Коэффициенты оборачиваемости:а) активов 4,54,623,45-1,05б) текущих активов 7,487,634,56-2,92в) собственного капитала 7,06,836,77-0,23г) инвестированного капитала 6,796,586,51-0,28д) основных средств 3,853,683,44-0,41На основании данных, представленных в таблице 7, можно сделать вывод о том, что в динамике коэффициенты оборачиваемости на предприятии имеют тенденцию к снижению. Этот факт свидетельствует о том, что предприятие медленнее реализовывает продукцию при одной и той же величине капитала. За счет замедления оборачиваемости капитала происходит снижение суммы прибыли.Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;- показатели, характеризующие рентабельность продаж;- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции [16].В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.Таблица 8 – Анализ показателей рентабельностиПоказательГодОтклонения 2012г. в % к 2010г.2010г.2011г.2012г.А12341. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.3462750546,02. Чистая прибыль, тыс. руб.1061696-9,43. Средняя величина активов, тыс.руб.785696831575265-4,24. Средняя величина текущих активов, тыс. руб. 4970841261519324,55. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.452924504743895-3,16. Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. руб.13471557167624,4Продолжение таблицы 8А12347. Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.319302171229695-7,08. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.316122306920289836-8,39. Затраты на производство реализуемой продукции, работ, услуг, тыс. руб.297756293812272324-8,5 10. Рентабельность, %:а) активов 0,140,020,13-0,01б) текущих активов 0,210,040,19-0,03в) инвестиций 0,740,061,110,37г) собственного капитала 0,230,040,22-0,01д) реализуемой продукции 0,030,0050,03Хе) затрат 0,040,0060,04ХКоэффициенты рентабельности остаются на одном и том же уровне. Следовательно, можно говорить, что низкий уровень рентабельности, так как затраты ели покрывают расходы.3. Анализ состояния налогообложения на предприятии ОАО «Мясо».3.1. Система налогов уплачиваемых предприятием. Порядок их расчета и внесения в бюджет.ОАО «Мясо» уплачивают следующие налоги: налог на прибыль организаций, земельный налог, транспортный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций.Налог на прибыль организацииВ настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.Объектом налогообложения на предприятии является прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью признается:  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ. К доходам относится выручка от реализации колбасных изделий, жиров, мяса и субпродуктов, полуфабрикатов, сухих кормов, а также внереализационные доходы.Расходы включают:1) материальные расходы. К материальным расходам относятся затраты:- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство.2) расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.3) суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признаются имущество которое находится у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 70 000 рублей [1].4) прочие расходы связанные с производством и реализацией продукции. Кроме того при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются внереализационные расходы.Налоговым периодом по налогу признается календарный год.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274. По итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286.Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года [1].Налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 20%.Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 28 марта года, который следует за налоговым периодом. (Приложение Г)Земельный налог.ОАО «Мясо», обладает собственным земельным участком с разрешенным использованием «для эксплуатации производственной территории» Главой 31 НК РФ устанавливается порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом [1].Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.В соответствии с решением Канского городского Совета депутатов от 19 октября 2005 года №8-39 ( с учетом изменений по состоянию на 24.04.2013г.) для промышленных предприятий, расположенных на территории г.Канска установлена ставка земельного налога в размере 1,0% от кадастровой стоимости земельного участка.Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы . Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая часть суммы годового налога, исчисляемого по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Авансовые платежи вносятся в бюджет не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным [3].По результатам налогового периода земельный налог уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по налогу представляются в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют в налоговые органы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (Приложение Д)Транспортный налогТранспортный налог относится к региональным налогам.