Учет импортных операций

Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета импортных операций в условиях конкретной организации и определение направлений ее совершенствования. ...

Введение 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета импортных операций 5
1.1 Понятие и государственное регулирование импортных операций 5
1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета импортных операций 12
1.3 Методика бухгалтерского учета импортных операций 18
2. Бухгалтерский учет импортных операций на примере ЗАО «-» 27
2.1 Общая характеристика и учетная политика предприятия 27
2.2 Бухгалтерский учет импортных операций 29
2.3 НДС по импортным операциям 49
3. Совершенствование бухгалтерского учета импортных операций в ООО 54
3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета импортных операций 54
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета импортных операций 75
Заключение 83
Список использованной литературы 88

Внешнеэкономическая деятельность – одна из основных форм экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами. С развитием рыночных отношений в нашей стране происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. К субъектам внешнеэкономической (в частности импортной) деятельности относятся непосредственно проводящие операции промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные предприятия и прочие юридические лица, а также физические лица; посреднические организации (внешнеэкономические объединения); торговые организации.
Многие производственные предприят ия покупают материалы за границей, чтобы улучшить качество своей продукции. За рубежом приобретается также много товаров для перепродажи на российском рынке. Импортируемые материалы или товары пересекают таможенную границу, где на них оформляются необходимые документы. За границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги. Например, получить консультацию у иностранной фирмы по финансовым вопросам или ........

8000
10-2
60
Отражен НДС по услугам брокера
1440
19
60
Отражена стоимость услуг перевозчика
65000
35000+30000
10-2
60
Отражен НДС по услугам перевозчика
5400
19
60
Отражено поступление на склад материалов, находившихся в пути
700000
10-1
10-3
Поскольку на текущем валютном счете недостаточно валютных средств для оплаты импортного контракта, ЗАО «-» вынужден приобретать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Рассмотрим порядок документального оформления и бухгалтерского учета операций по приобретению иностранной валюты в условиях ЗАО «-».
8 декабря 2006 года ЗАО «-» перечислило банку 740000 руб. на покупку 20300 евро для оплаты контракта и услуг банка, которые составляют 1,5% от суммы валютного перевода. Операцияпо покупке иностранной валюты была оформлена договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка, но за счет ЗАО «-». Основанием для приобретения валюты является поручение на покупку иностранной валюты, представляемое ЗАО «-» в уполномоченный банк и содержащее:
код и наименование операции, для которой приобретается валюта;
наименование, дату и номер документов, обосновывающих приобретение валюты (паспорт импортной сделки и др.);
распоряжение организации о зачислении купленной валюты на ее специальный транзитный валютный счет в уполномоченном банке;
отметку уполномоченного банка об обоснованности покупки валюты.
Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет ЗАО «-», с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. Однако дата перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет, как правило, не совпадают. Поэтому учетной политикой ЗАО «-» предусмотрено, что суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств должны признаваться в качестве переводов в пути на счете 57 «Переводы в пути».
На следующий день (9 декабря 2006 года) валюта была приобретена банком. Купленную валюту ЗАО «-» должно учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления (35.8 руб. за евро):
20300 евро х 35.8 руб./евро = 727740 руб.
Комиссия банка за покупку валюты составляет 0.8 %:
727740 руб. х 0.8 % = 5822 руб.
Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Так, курс ЦБ РФ по состоянию на 9 декабря 2006 года составил 35.8 руб. за евро, курс продажи на бирже - 36 руб. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, будет финансовым результатом ЗАО «-» от покупки валюты. Поскольку официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы 4060 руб. ЗАО «-» отражает в составе прочих расходов:
(20300 евро х36 руб./евро) – (20300 евро х 35.8 руб./евро) = 4060 руб.
12 декабря 2006 года валюта была переведена поставщику. Курс ЦБ РФ составил 35.9 руб. за евро:
20000 евро х 35.9 руб./евро = 718000 руб.
Поскольку товар были оприходованы на склад ЗАО «-», дальнейшие расходы по его доставке относятся на счет прочих расходов. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ЗАО «-» перечисленных операций отражен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «-» операций по покупке валюты и расчетов с поставщиком
руб.
Дата
Содержание операции
Сумма
Расчеты
Бухгалтерская запись
евро
руб.
Дебет
Кредит
08.12.06.
Перечислены денежные средства
740000
57
51
09.12.06.
Отражено поступление иностранной валюты на валютный счет (по курсу ЦБ)
20300
727740
20300х35.8
52
57
Отражена разница между курсом покупки на бирже и курсом ЦБ РФ
4060
20300х(36-35.8)
91-2
57
Уплачена банку комиссия за покупку иностранной валюты
5822
727740х0.8
91-2
57
Излишне перечисленные средства возвращены банком на счет импортера
1378
740000-727740
60-2
52-3
12.12.06.
Произведена оплата поставки
20000
718000
20000х35.9
60-2
52-3
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком
18000
91-2
60-2
Уплачена банку комиссия на перевод валюты иностранному партнеру
300
10770
20000х1.5 % (евро)
300х35.9 (руб.)
91-2
52
В соответствии с грузовой таможенной декларацией, таможенная стоимость приобретенных ЗАО «-» составила 710 000 руб.:
20 000 евро х 35.5 руб. = 710 000 руб.
При этом рублевое выражение контрактной стоимости товара, учтенное на счете 10, корректировке не подлежит, так как формируется на момент перехода права собственности. Таможенная стоимость в данном случае используется только для расчета обязательных платежей.
Фактическая стоимость приобретения поступивших материалов составляет 846 804 руб.:
- контрактная стоимость - 700 000 руб.;
- комиссия банка за оформление - 450 руб.;
- таможенная пошлина - 71 000 руб.;
- таможенный сбор - 2000 руб.;
- таможенный сбор в валюте – 351 руб.
- стоимость услуг таможенного брокера - 8 000 руб.;
- стоимость услуг перевозчика - 65 000 тыс.руб.
Данная сумма отражена в учете ЗАО «-» двумя частями: на основном счете 10 - контрактная стоимость 700 000 руб., и на субсчете 10 - Дополнительные расходы - оставшаяся сумма 216 511 руб. При отпуске в производство необходимо будет списывать как основную часть их стоимости со счета 10, так и приходящуюся на отпущенные материалы долю дополнительных расходов со счета 10 - Дополнительные расходы.
Так как первоначальная стоимость товаров не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с данным контрактом, были отражены ЗАО «-» в составе прочих расходов на субсчете 91-2 «Прочие расходы».
По окончании импортной операции ЗАО «-» уполномоченный банк проверяет, выполнил ли иностранный контрагент обязательства по поставке в Россию оплаченных товаров. Поэтому, чтобы подтвердить ввоз товаров, ЗАО «-» 12 декабря 2006 года представляет в банк оформленные грузовые таможенные декларации.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки импортных товаров, а также в случаях, если эти товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались поврежденными, уничтоженными, безвозвратно утерянными либо выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, ЗАО «-» должен будет составить один из нижеперечисленных документов:
а) акт приемки (рекламационный акт), составленный с участием представителя иностранного поставщика и (или) компетентного представителя незаинтересованной организации. В этом случае к рекламационному акту должны прилагаться другие документы, подтверждающие нарушение условий контракта, например, акты о вскрытии контейнеров, заключения нейтральной лаборатории о результатах осмотра и испытания товаров, копии транспортных документов, а также копия документа, удостоверяющего право компетентного представителя незаинтересованной организации на участие в приемке товаров;
б) письменное подтверждение российских торгово-промышленных палат, которые на основании статьи 12 Закона РФ N 5340-1 имеют право проводить по поручению российских и иностранных предприятий и предпринимателей экспертизы, контроль качества, количества и комплектности товаров;
в) письменное подтверждение иностранных торгово-промышленных палат и иных иностранных организаций, уполномоченных осуществлять экспертизу и контроль качества, количества и комплектности товаров;
г) приговор, решение или определение судебных и других правомочных органов.
В случае оформления вышеперечисленных документов ЗАО «-» сможет доказать, что в его действиях отсутствовал умысел заключить фиктивную импортную сделку. Это в свою очередь позволит ему избежать ответственности, установленной пунктом 2 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. Напоминаем, что в соответствии с этой статьей невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу импортных товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции.
Порядок бухгалтерского учета импортных операций по приобретению объектов основных средств отличается от импорта материалов и имеет свои особенности. Поэтому далее необходимо рассмотреть особенности импорта основных средств в ЗАО «-».
Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рубли. В прежней редакции п. 16 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ 30 марта 2001 г. № 26н) было сказано, что такой пересчет производится на дату принятия объекта к бухучету. В пункте 33 Методических указаний по учету основных средств разъяснено, что такой датой считается день, когда основное средство отражено на счете 01. А разницы между курсами, образовавшиеся, пока оборудование числилось на счете 08, списывают на операционные доходы или расходы. Однако с 1 января 2006 года пункт 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.
ЗАО «-» купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО «-», составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:
- 34,15 руб/EUR - на дату получения оборудования;
- 34,20 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.
Бухгалтер ЗАО «Кусбассэлемент» сделал в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:
В день получения оборудования:
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке» - 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.
В пункте 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы следует включать в первоначальную стоимость основных средств, ввезенных из-за границы:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2500 руб. – таможенные платежи включены в стоимость оборудования;
В день ввода оборудования в эксплуатацию:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы» - 50000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» - 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 564 250 руб. (512 250 + 50 000 +2000) - включено оборудование в состав основных средств.
По итогам изучения нового порядка бухгалтерского учета импорта основных средств можно сделать вывод, что новшество выгодно бухгалтерам. Во-первых, оно упрощает бухучет импортных основных средств. А во-вторых, позволяет сделать их бухгалтерскую стоимость такой же, как и в налоговом учете. Ведь в целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю. Такой порядок пересчета следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
ЗАО «-» для производственной деятельности кроме товарно-материальных ценностей осуществляет импорт работ и услуг. При этом импорт работ и услуг имеет ряд особенностей:
1. Таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется.
2. Таможенные сборы и акцизы не уплачиваются. Однако придется заплатить таможенные платежи, если фирма ввозит товар, необходимый для оказания услуги (например, документированная информация, которая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях). Об этом сказано в письме ГТК России от 20 января 1995 г. N 02-16/948.
3. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), необходимо удержать НДС.
4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно удержать налог на прибыль.
5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.
Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо УМНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).
Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции по импорту услуг в условиях ЗАО «-. Данное предприятие заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США. 28 ноября 2006 года стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2006 года ЗАО «- перечислило деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.
Курс Центрального банка РФ составил:
-на 28 ноября - 32 руб./USD;
-на 15 декабря - 33 руб./USD.
Бухгалтер ЗАО «- сделал следующие бухгалтерские записи по учету данных операций:
28 ноября 2006 года:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - отражена стоимость услуг за минусом НДС.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 58 576,32 руб. (1830,51 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС.
Между Россией и Канадой подписано соглашение "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество". В нем указано, что доходы от консалтинговых услуг освобождены от обложения налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Компания Goods Ltd. представила свидетельство о постоянном месте нахождения в Канаде. Поэтому налог на доходы с консультационных услуг, выплаченные канадской компании, удерживать не нужно.
15 декабря 2006 года:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 60 406,83 руб. (1830,51 USD х 33 руб./USD) - удержан НДС из выручки Goods Ltd.;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 «Расчетные счета» - 60406,83 руб. - перечислен в бюджет НДС за Goods Ltd.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1830,51 руб. (60 406,83 - 58 576,32) - отражена суммовая разница по НДС;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» - 335 593,17 руб. ((12 000 USD - 1830,51 USD) х 33 руб./USD) - перечислено Goods Ltd. за оказанные услуги (за минусом удержанного НДС);
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 169,49 руб. ((12 000 USD - 1830,51 USD) х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 60 406,83 руб. - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.
Далее в работе необходимо рассмотреть особенности налогообложения импортных операций в условиях ЗАО «Кузбассэлемет».
2.3 НДС по импортным операциям
Особенности налогообложения импортных операций налогом на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены статьей 151 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
Таким образом, поскольку ЗАО «-» ввозит товары на территорию РФ для свободного обращения, на таможне нужно заплатить НДС. Налоговая база по НДС определяется как сумма:
-таможенной стоимости этих товаров;
-уплаченной таможенной пошлины;
-суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).
Таможенная стоимость товаров определяется в таком же порядке, как и для расчета таможенных пошлин.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В таком же порядке определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.
Рассчитаем таможенную стоимость партии товара ЗАО «-» на день подачи грузовой таможенной декларации по курсу Банка России 35.5 руб. за евро:
20000 евро х 35.5 руб. за евро = 710000 руб.
Материалы не облагаются акцизами и облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%:
710000 руб. х 18 % = 127800 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «-» НДС начисляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 127500 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная на таможне;
НДС, начисленный на таможенную стоимость, увеличенную на сумму ввозной пошлины импортируемых товаров, ЗАО «-» может принять к вычету при выполнении следующих условий:
- принять к учету импортные товары, основные средства, материалы;
- они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Для импортированных ЗАО «-» материалов перечисленные требования выполняются, следовательно НДС по ним может быть принят к вычету.