МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………...………………………………….................................3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ…………...…..5
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ……8
3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ……………………………………………………………………………………...25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………............32
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...........................36
...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Целью аудита готовой продукции является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности операций по учету готовой продукции и ее реализации.
Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

ВВЕДЕНИЕ


В настоящее время в условиях постоянно меняющегося законодательства, обширной нормативно-правовой базы бухгалтеру приходится отслеживать большое количество изменений в сфере бухгалтерского учета.

Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.Задачей аудитора при проведении аудита является получение разумной уверенности в том, что в отчетности не содержится существенных искажений, вызванных ошибками и недобросовестными действиями руководства аудируемого лица [11]. Выполнение этой задачи включает в себя:Оценку рисков существенных искажений в отчетности.Разработку и выполнение последующих процедур аудита в ответ на оцененные риски, которые сокращают риски существенных искажений в отчетности до приемлемо низкого уровня.Формулирование аудиторского мнения, основанного на результатах аудита.Система внутреннего контроля включает следующие элементы.Контрольная среда. Она включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка [11].Контрольная среда включает следующие элементы:а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;б) профессионализм (компетентность сотрудников);в) компетентность и стиль работы руководства;г) наделение ответственностью и полномочиями;д) организационная структура;е) кадровая политика и практика и т.д.Оценка надежности контрольной среды в ОАО ИТЦ «Прометей» отражена в рабочем документе (таблица 2.9).Таблица 2.9Оценка надежности контрольной средыПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей»Количество человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Планируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пВопросОтветОценка фактораВысокаясредняянизкая1234561.Доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей1.1Действия руководства, направленные на уменьшение факторов, которые могли бы побудить персонал к совершению незаконных или неэтичных поступковне предусмотрены+1.2Доведение до персонала ценностных и поведенческих стандартов с помощью распоряжений руководства, кодекса поведения, также личного примеране предусмотрено+Итого по пункту 10022Профессионализм (компетентность сотрудников)2.1Квалификация и опыт персоналаСредний+2.2Навыки, необходимые для выполнения конкретных задачИмеются, но не у всех+Итого по пункту 20203Участие собственника или его представителей3.1Независимость собственников от руководстваЧастично+3.2Опыт и статус собственниковВысокий+3.3Масштабы вовлечения в деятельность и надзор за нейСредний+3.4Взаимодействие с аудиторамиЧастично+Итого по пункту 31304Компетентность и стиль работы руководства4.1Подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению имиуделяет большое внимание рискам и их управлению+4.2Позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетностиуделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью+4.3Подход руководства к кадровой политикеПонимание роли кадровой политики оценено не полностью+4.4Участие руководства в контроле за обработкой данныхне достаточное+Итого по пункту 42115Организационная структура5.1Соответствие организационной структуры масштабу бизнесане полное соответствие+5.2Соответствие организационной структуры специфике бизнесане полное соответствие+Итого по пункту 50206Наделение ответственностью и полномочиями6.1Система информирования персонала о целях организации Недостаточное понимание сотрудниками целей организации+6.2Взаимосвязь индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудниковЧастичная взаимосвязь+6.3Участие каждого сотрудника в достижении целейУмеренное+Итого по пункту 60207Кадровая политика и практика7.1Наличие кадровой службыИмеется+7.2Подбор кадровПо решению руководителя+7.3Образование, опыт, квалификация и компетентность персоналасредний уровень+7.4Наличие системы повышения квалификацииработники периодически посещают курсы повышения квалификации+7.5Служебный рост сотрудниковНет+7.6Текучесть кадров, занятых в учетеНет+7.7Вознаграждения работников за выполнение планаиногда выплачиваются премии за перевыполнение плана+7.8Адаптация (инструктаж) при приеме на работуработник принимается изначально в качестве ученика+7.9Честность и этичное поведение сотрудниковне являются главными критериями при приеме на работу+Итого по пункту 7225Итого оценок5128Итоговая оценка контрольной средысредний уровень надежности контрольной средыОценка рисков аудируемым лицом представлена в табл. 2.10.Таблица 2.10Оценка организации и применения процесса оценки рисковПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей» Количество человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Планируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пФактор ОтветОценка фактораВысокаяСредняяНизкая1.Наличие отдела внутреннего контроля Нет+2.Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроляДа, но количество их недостаточно+3.Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабахДа, но очень медленно+4.Проводится ли плановая инвентаризацияВсегда по плану+5.Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями норм-х актов по бухгалтерскому учетуДа+6.Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций, лишь на основании первичных документовДа+7.Проводится ли проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учетеДа, но не всегда+8.В случае обнаружения ошибок, изменения вносятся с соблюдением установленного порядкаДа+9.Обеспечение доступа служащих к информации по законодательствуДа+10.Имеются ли операции с иностранными организациямиДа, но только со странами СНГ+Итого оценок532Итоговая оценка высокий уровень надежностиКонтрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях (табл. 2.11).Таблица 2.11Оценка надежности контрольных действийПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей»Проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2012Количество человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Планируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пВопросОтветОценка высокаяСредняяНизкая1234561. Проверка выполнения1.1.Проводятся проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными Не постоянно+1.2.Обзорные проверки и анализ фактических показателей с показателями за предыдущий периодПроводятся, но не постоянно+1.3.Проводится сравнение внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников Проводятся, но не постоянно+2. Обработка информации2.1.Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизированоДа +2.2.Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательствуДа+2.3.Существует система ограничения доступа к компьютерной информацииНе полное+3.Проверка наличия и состояния объектов3.1.Наличие ревизионной комиссииОтсутствует+3.2.Наличие инвентаризационной комиссииУтверждена+4.Разделение обязанностей4.1.Имеется ли комиссия по приемке товарно-материальных ценностейДа+4.2.Наличие должностных инструкций работников финансово-бухгалтерской службыДа+Итого оценок541Итоговая оценка ВысокаяПосредством мониторинга средств контроля оценивается эффективность функционирования системы внутреннего контроля во времени (табл. 2.12). Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.Таблица 2.12Оценка мониторинга средств контроляПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей»Проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2012Количество человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Планируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пВопросОтветОценка ВысокаяСредняяНизкая1234561.Насколько своевременно бухгалтерия подготавливает акты сверок расчетов с покупателями и заказчикамиДа+2.Самостоятельное проведение сотрудниками оценок надежности средств контроляНе предусмотрено+3.Осуществляется ли контроль соответствия действий персонала политике организации в области этики или деловой практикиЧастично+4.Насколько своевременно и точно осуществляются выверки расчетов с банкамиДа+5.Проводятся ли проверки и подтверждения бухгалтерских записей, рассмотрения и утверждения руководством отчетов об отклоненияхДа, но не всегда+6.Осуществляются ли мероприятий по корректировкам средств контроля вследствие изменения условий деятельностиНе всегда+Итого оценок231Итоговая оценка эффективности мониторинга средств контролясредняя оценкаОценка надежности информационной системы представлена в таблице 2.13. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: техническими средствами; программным обеспечением; персоналом; базами данных и т.д.Таблица 2.13Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетностиПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей»Количество человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Планируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пВопросОтветОценка ВысокаяСредняяНизкая1234561.Автоматизация учетаСредняя+2.Распределение обязанностейОбязанности четко распределены+3.Тип используемой компьютерной программыИспользование лицензированной программы+4.Система компьютерной обработки данныхАвтоматизирует работу отдельных подразделений+5.Способ подготовки отчетностиКомпьютеризованный+6.Инвентаризация Имеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, инвентаризация проводится в сроки+7.Первичные документыИспользуются унифицированные формы документов+8.Регистры бухгалтерского учетасоответствуют установленным требованиям+9.Бухгалтерская отчетностьсоставляется в сроки+Итого оценок810Итоговая оценка высокий уровеньПосле того, как было проведено тестирование средств внутреннего контроля по представленным пяти элементам, можно сделать вывод о том, что риск в аудируемой организации средний.Разработка плана и программы аудита учета готовой продукции строится с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля.Общий план и программа аудита готовой продукции представлены в табл. 2.14, 2.15.Таблица 2.14Общий план проверки учета готовой продукцииПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей» Период проверки с 01.01.2012 по 31.12.2012Число человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Состав аудиторской группы Иванов Ф.С., Кузнецова К.В.Планируемый аудиторский риск среднийПланируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания123451Проверка правильности применения учетной политикиВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.При возникновении необходимости – привлечение эксперта2Проверка организации первичного учета готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.3Проверка правильности ведения учета готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.4Проверка соответствия данных аналитического учета данным сводного (синтетического) учетаВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.5Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.285369014351000Руководитель аудиторской организации (подпись)252031514922500Руководитель аудиторской группы (подпись)Таблица 2.15Программа проверки учета готовой продукцииПроверяемая организация ОАО ИТЦ «Прометей»Период проверки с 01.01.2012 по 31.12.2012Число человеко-часов 100Руководитель аудиторской группы Иванов Ф.С.Состав аудиторской группы Иванов Ф.С., Кузнецова К.В.Планируемый аудиторский риск среднийПланируемый уровень существенности 1500 тыс. руб.№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительРабочие документыПримечания11.11.2Проверка правильности применения учетной политикиПроверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикойПроверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикойВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.Учетная политикаПри проверке применять непредставительную выборку22.12.22.32.4Проверка организации первичного учета готовой продукцииПроверка законности первичной учетной документацииПроверка соблюдения сроков движения документов в соответствии с графиком документооборотаПроверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрахПроверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документамВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.Первичные документы, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, графики документооборотаПри проверке операций – применять репрезентативную выборку33.13.23.3Проверка правильности ведения учета готовой продукцииПроверка полноты отражения в учете выпущенной продукцииПроверка своевременности и полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукцииПроверка правильности складского учета готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судовПровести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверить сплошным методом44.14.2Проверка соответствия данных аналитического учета данным сводного (синтетического) учетаПроверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаПроверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по учету готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность5Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукцииВ течениеотчетногогодаИванов Ф.С., Кузнецова К.В.Регистры аналитического, синтетического учета, отчетность285369014351000Руководитель аудиторской организации (подпись)252031514922500Руководитель аудиторской группы (подпись)3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИДля обоснованного выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета готовой продукции требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур:на соответствие, которые имеют цель проверить соответствие содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;по существу, которые имеют цель выявить в учетных документах ошибочные суммы, которые могут оказаться существенными.Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с программой проверки.Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости и с использованием счета 40 по нормативной или плановой себестоимости. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной себестоимости. На этапе проверки учетной политики аудитор должен проанализировать соответствие методов оценки незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной и реализованной продукции.При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета готовой продукции применяются необходимые методы сбора аудиторских доказательств.Для проверки достоверности (полноты и точности) хозяйственных операций проверяют, присутствует ли вся первичная документация за отчетный период. В данном случае применяют репрезентативную выборку (с помощью случайного или систематического отбора).Аудитору необходимо сверить данные первичных документов с договорами, сверить данные первичных документов с данными складского учета.При проверке своевременности и полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции аудитор должен установить причины выявленных расхождений дат совершения хозяйственных операций и сроков их регистрации в учете.