Сравнительное исследование общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения на примере предприятия

Работа выполнена на отлично. Человек, который её защитил получил 5 ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Система налогообложения: понятие, виды, правовое регулирование и принципы……………………………………………………………………………..7
1.2. Особенности общей системы налогообложения ............................................12
1.3. Упрощённая система налогообложения и ее характеристика.......................17
1.4. Современная практика применения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения на предприятиях России…………..…22
2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОБЩЕЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МБУ Г. МАГАДАНА «ЦДСГПТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» ………………………………………………………….…………..….32
2.2. Налоговая политика в МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»………..…………..….41
2.3. Анализ налогообложения МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»………..……....….45
2.4. Сравнительный анализ общей и упрощённой системы налогообложения на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»……………..…….…………………..…..54
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Г. МАГАДАНА «ЦДСГПТ»
3.1. Проблемы в налогообложении МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»…………..…64
3.2. Разработка направлений по оптимизации системы налогообложения…….68
3.3. Оценка эффективности выбора системы налогообложения для МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»……..………………….…………………………….………72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……....………………………………………...……………….…..80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.………..………….…………..83
ПРИЛОЖЕНИЕ….......………………………………………...……………….…..87

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что подобранная Правительством РФ налоговая система формировалась развитием рыночных отношений в государстве. Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения прибыли государства. Кроме того их развитие зависит, насколько успешно будет развиваться общество в стране и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности.
Система налогообложения находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую вступают такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в сфере налогов и налогообложения при прямом регулировании налоговых отношений.
Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. В этой сфере существовала и существует такая проблема как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.
Отметим также следующие недостатки действующей системы налогов:
- налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);
- налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;
- налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Следует подчеркнуть, что негативный социально-экономический эффект (включая фискальный) от применения указанных видов налогов в России связан не только с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для улавливания значительной, а иногда даже и большей части доходов, реализуемых в обществе.
Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.
Нельзя сказать, что в России меры по поддержке муниципальных бюджетных учреждений "Центральных диспетчерских служб городского пассажирского транспорта" являются однозначно действенными и совершенными. Экономика России нуждается в развитии МБУ г. Магадана "ЦДСГПТ", как и остальных муниципальных бюджетных учреждений т.к. данные субъекты являются стабильным источником налоговых поступлений. В то же время к числу основных факторов, сдерживающих развитие МБУ "ЦДСГПТ" в России, относится несовершенство налоговой системы.
Тем не менее, популярность УСНО возрастает с каждым днём. Организаций, перешедших на эту систему налогообложения, становится все больше.
На данном этапе МБУ г. Магадана "ЦДСГПТ", рассматривает возможность перехода с ОСНО на УСНО. В основном организацию привлекает УСНО простотой учета и возможностью сэкономить на налогах.
Целью дипломной работы является сравнительный анализ общей и упрощённой систем налогообложения, а также разработка направлений по оптимизации налоговой политики.
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов механизма общей и упрощённой систем налогообложения.
Объектом исследования являются МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
Практическая значимость состоит в возможности использования предложений в процессе усовершенствования общей и упрощённой систем налогообложения на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
Задачами дипломной работы является:
- изучить основные особенности общей системы налогообложения;
- дать характеристику упрощённого налогового режима;
- проанализировать применение общей системы налогообложения и упрощённой системы налогообложения в РФ в 2012,2013,2014 гг.;
- исследовать налогообложение на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»;
- проанализировать общую и упрощённую системы налогообложения в 2012-2014 гг. на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»;
- рассмотреть основные и возможные направления совершенствования общей и упрощённой систем налогообложения, для МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»;
- выбрать оптимальную налоговую нагрузку на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
Теоретической и методологической базой исследования послужили исследования и труды отечественных ученых в сфере налогообложения, таких как: Барышников Н.П., Л.Т., Черник Д.Г., Кочергов Д.С., Устинова Е. Е., Демина М., Кошевая И. П., Александров И. М., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Кондраков Н.П., Майбуров С.В., Миляков Н.В., А. Савина, Ряховский Д.И., Скворцов О.В. и другие.
Так же в работе использовались нормативно-правовые акты, такие как Федеральный закон от 14. 06. 2012 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке МБУ в Российской Федерации», (с изменениями от 31. 07. 2013 г., 21. 03. 2014 г.), «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ, 402-ФЗ, Методические рекомендации по применению систем налогообложения гл. 26.2 и другие.
В работе применялись следующие методы исследования: диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. При обработке результатов применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение, обобщение, прогнозирование, наблюдение и группировка данных.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, которые подразделены на параграфы, выводов по главам, заключения и библиографического списка. К работе также прилагаются приложения.
Первая глава посвящена изучению теоретических аспектов функционирования общей системы налогообложения и упрощённой системы налогообложения.
Вторая глава посвящена исследованию и анализу общей и упрощённой систем налогообложения на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
Третья глава посвящена выявлению направлений по оптимизации систем налогообложения МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
В выводах по главам выражены особенности систем налогообложения.
Заключение содержит общие выводы по работе и предложения по совершенствованию систем налогообложения.

Страховые взносы
Начисленная заработная плата
30%
Организации на ОСНО наиболее трудоемки в обслуживании и требует большого количества времени. Это обусловлено большим объемом отчетных документов как за саму организацию, так и за ее работников. Подобное бухгалтерское обслуживание оплачивается ежемесячно.
В МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» существует положение об учетной политике для целей налогообложения на 2014 год, утвержденное приказом № 18 от 31 декабря 2013 г.
Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2014 год состоит из 7 разделов: общие положения; налог на имущество предприятий; транспортный налог; земельный налог; налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц.
В МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» ответственные лица ведут систему налогового учета, структуру и составляют график информационных потоков и документооборота в данной системе.
В МБУ г. Магадана  «ЦДСГПТ» установлено исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ), отчисления в пенсионный фонд страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по суммарному тарифу трудовой пенсии, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования, включая отчисления от несчастных случаев на производстве, которое осуществляется штатным должностным бухгалтером по начислению заработной платы, а также установлено исчисление налога на имущество предприятий, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, земельного налога, которое осуществляется главным бухгалтером.
2.3. Анализ налогообложения МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»
Проведя анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым выплатам, в таблице 2.5 было выявлено, что МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» в 2013 году уплатило по страховым выплатам на 0,7 % меньше чем в 2012 году, а в 2014 году произошел рост на 3,7 %. НДФЛ за период исследования 2013 года увеличилось на 11,8 %, а в 2014 – 3,7 % по сравнению с прошлыми периодами. В 2013 г. штатная численность МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» сократилась на 2 человека или на 6%, а в 2014 г. на 1 человека или на 3%. Данная ситуация обусловлена снижением объемов финансирования и вынужденной мерой руководства комитетом экономического развития мэрией города Магадана, направленной на сокращение штата сотрудников.
Таблица 2.5
Анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым взносам МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» за 2012-2014 гг., руб.
Наименование налога
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Абсолютное отклонение (+,-)
Относит. отклонение, (%)
2012 от
2013 от
2012 от
2013 от
2013
2014
2013
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
НДФЛ, 13%
962010
1075482
1114759
113472
39277
11,8
3,7
Страховые взносы
2516026
2498427
2589671
-17599
91244
-0,7
3,7
Штатная численность
33
31
30
-2
-1
-6
-3
Как мы видим по результатам Таблицы 2.5 в МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» за 2012-2014 гг. произошли значительные изменения. Из таблицы видно, что МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» в 2014 году уплачивало налоги по НДФЛ с заметным уменьшением 3.7%, что значительно ниже чем в 2012 году. Тогда как налог по страховым взносам увеличился на 19,2 %. Это обусловлено переходом МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» в 2014 году на УСНО, что значительно снизило налог по НДФЛ.
На основе таблицы 2.5 построена динамика налоговых платежей 2012-2014 гг. (Рис. 2.2.-2.4.)
Рис. 2.2. НДФЛ МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» за 2012-2014 гг.
Рис. 2.3. Страховые взносы МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» за 2012-2014 гг.
Рис. 2.4. Штатная численность МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» за 2012-2014 гг.
Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо для перечисления дохода на счёт налогоплательщика. МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» ежегодно не позднее 1 апреля должна перечислять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде или на электронных носителях. Для предоставления сведений используются формы 2-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ – 7 – 3/611.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее – 15 июня, 15 октября, 15 января. Налоговая декларация предоставляется в электронном виде не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным периодом. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходов [28, с.235].
Так как Учреждение является налоговым агентом, в их обязанности входит исчислять и удерживать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислять в бюджет.
Таблица 2.6
Структура и динамика налогов, уплачиваемых МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ», за 2012, 2013, 2014 гг., тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, руб.
Отклонение, %
2012 год
2013 год
2014 год
2012 от 2013
2013 от 2014
1. Налог на имущество
6 012
4 918
4 703
-18,2
-4,37
2. Транспортный налог 
16 512
21 024
22 015
27,32
4,71
3. Налог на добавленную стоимость 
329 591
388 799
411 247
17,96
5,77
Итого
352 115
414 741
437 965
27,08
6,12
На основании данных, приведенных в таблице 2.6, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2014 году увеличились на 6,12 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг.
В 2014 году МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» расширило зону обслуживания. 
Увеличились налоговые платежи в бюджет в 2014 году. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, а так же НДС.
Налог на добавленную стоимость в 2014 году по сравнению с предыдущими годами увеличился на 5,77 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг. 
Увеличение транспортного налога в 2014 году на 4,71 % произошло вследствие передачи в собственность МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» двух единиц автотехники. 
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Итак, произошли некоторые изменения в структуре поступлений налоговых платежей в МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ». Это стало следствием более суще­ственного повышения налоговой нагрузки при применении ОСНО. Увеличились доли налогов, относящиеся к страховым взносам.
Чем выше доля добавленной стоимости в цене у МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ», тем меньше финансовые потери.
Подход к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования на МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия.
В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как налоговое поле. Налоговое поле – это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога.
Принято проводить классификацию налоговых полей и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов предприятия.
В сложившихся экономических условиях МБУ г. Магадана "ЦДСГПТ" часто вынуждены реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. За весь период 2012-2014 гг. по текущей и предварительной кассе наблюдается уменьшение количества проданных билетов.
На основе таблицы 2.6 исчисление налога на имущество в учреждении определяется по налоговой базе исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год (счет 101 "Основные средства" за минусом счета 104 "Амортизация основных средств") [32].
На предприятии не учитываются при исчислении налога на имущество транспортные средства, полученные в лизинг и учитываемого на балансе лизингодателя (101.45 «Имущество, полученное в лизинг» 104.45 «Амортизация имущества полученного в лизинг), также установлена налоговая ставка 0,5% согласно Закона Магаданской области от 24.02.2004 №431-ОЗ, «О внесении изменений в статью 3 Закона Магаданской области «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций» п. а.
Исчисление транспортного налога в учреждении, ведется по ставкам, установленным Законом Магаданской области от 28 ноября 2002 г. № 291-ОЗ ч. 1 в ред. Закона Магаданской области от 10.06.2011 г. № 1430-ОЗ.
Согласно решения Магаданской городской Думы от 16 июня 2005 г. № 85-Д «О введении земельного налога на территории муниципального образования «Город Магадан» (в ред. Решений Магаданской городской Думы от 11.06.2013 г. №56-Д) и в соответствии с пунктом 10 «Освободить от уплаты земельного налога «органы местного самоуправления муниципального образования «Город Магадан», а также учреждения, созданные ими, - в отношении земельных участков, служащих для выполнения возложенных на эти органы и учреждения функций».
МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» пользуется правом на освобождение организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового кодекса РФ, начиная с 01.07.2013 г. Главный бухгалтер предоставляет в налоговые органы необходимые уведомления и документы.
В учреждении установлено, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считаются доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества за возмещение коммунальных расходов, которые относятся к внереализационным доходам и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль [20, с.413].
Так как Учреждение является налоговым агентом, в их обязанности входит исчислять и удерживать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислять в бюджет.
По  итогам прошедших лет, МБУ г. Магадана "ЦДСГПТ" может планировать на 2015 год относительную устойчивость в городских пассажирских перевозках городским автотранспортом в г. Магадане и его пригородах. Ориентированность предприятия в 2015 году направлена в области поддержания существующих рабочих мест, сохранения существующего производственного потенциала, транспортировка и ввод в эксплуатацию больше автобусов, так как спрос на услуги и финансовая стабильность, даёт вероятность на успешный год для развития предприятия [6].
Таблица 2.7
Результат деятельности учреждения.
Изменение (увеличение, уменьшение) балансовой (остаточной) стоимости нефинансовых активов относительно предыдущего отчетного года в процентах.
Наименование показателя
на
01.01.2013
на
01.01.2014
на
01.01.2015
Изменение (увеличение, уменьшение), в процентах
2012 к 2013
2013 к 2014
1
2
3
4
5
6
Основные средства (балансовая стоимость)
789 676 462,38
827 471 515,21
915 506 592, 34
4,79
10,64
Амортизация основных средств
247 578 048,22
479 785 260,22
643 615 380, 68
93,79
34,15
Основные средства (остаточная стоимость)
542 098 414,16
347 686 254,99
314 518 189, 06
-35,86
-9,54
Вложения в нефинансовые активы
12 883 819,43
8 633 045,70
8 443 116, 82
-32,99
-2,2
Материальные запасы
111 722 563,27
115 521 002,97
117 411 096, 31
3,40
1,64
Нематериальные активы (балансовая стоимость)
29 750,00
29 750,00
29 750, 00
Амортизация нематериальных активов
5 925,12
7 406,40
9 613, 59
25,00
29,8
Нематериальные активы (остаточная стоимость)
23 824,88
22 343,60
21 305, 77
-6,22
-4,64
Анализ изменения налогооблагаемой прибыли.
Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста. 
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как: 
1) уменьшение расходов на социальные нужды  +253235 руб. 
2) освобождение от налога на имущество организации  +4 828 руб. 
3) увеличение прочих расходов  -11 189 руб. 
4) включение суммы НДС в себестоимость  - 66 624 руб. 
5) увеличение фонда заработной платы  -74 790 руб. 
6) увеличение расходов на ОС и НМА  -9 135 руб. 
7) увеличение выручки  +1444400 руб. 
 Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. 
Основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2014 г. вследствие перехода МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ с 1 января 2014 г. на УСНО.
Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, он является основным элементом расходов МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ (фонд зарплаты составил 60,6% в 2013 г. и 60,1% в 2014 г. в общем объеме выручки). 
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития. Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении ОСНО, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2014 г. больше чем в 2013 г., но данное увеличение вызвано тем, что в 2014 г., как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2013 г., что и привело к увеличению данного налога.
 
2.4. Сравнительный анализ общей и упрощённой системы налогообложения на примере МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ»
В целях определения более выгодного режима налогообложения для МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ», прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении ОСН и УСН и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Сравнительную характеристику ОСН и УСН, которая приведена в приложении 4.
Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения, применяемом в МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ
Показатель сравнения
Общий режим налогообложения
УСНО
1
2
3
Ведение бухгалтерского учета [12].
Обязательно в полном объеме
Обязательны ведение кассовых операций, основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов
Продолжение таблицы 2.8
1
2
3
Оформление первичных документов
Обязательно в полном объеме
Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета
В рамках
бухгалтерского учета –
для всех налогов,
отдельный учет – для
налога на прибыль
Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность
Отчетность по всем налогам
Отчетность только по единому налогу, налогу на доходы
физических лиц и взносам в Пенсионный фонд РФ
Доходы
Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – по отгрузке
Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы
В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно гл. 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления [3].
Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ [3]; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав
Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете –
Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме
расходов стоимости основных средств
согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете –
согласно ст. 258 НК РФ
приобретенных до перехода на УСНО
Убыток,
полученный до
перехода на УСНО
Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Не уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу
Продолжение таблицы 2.8
1
2
3
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)
Принимается к вычету НДС
При исчислении единого налога включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС
Актуально, если клиент не работает с
населением и по
упрощенной системе;
неактуально при
реализации товаров
(работ, услуг)
Населению [34]
Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по упрощенной системе
Доля расходов на оплату
труда в общем
объеме затрат
Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля
единого социального
налога
Возможно уменьшение оплаты единого налога (до 50%) из-за
увеличения доли взносов в ПФР
Традиционная система (ОСНО) считается более сложной при выполнении расчета налогооблагаемой базы и суммы налогов в сравнении с упрощенной системой. К тому же и сам бухгалтерский учет усложнен, поэтому бухгалтеру, работающему с такой системой, необходимо иметь определенный опыт и компетентность [36]. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета целесообразно иметь специальное программное обеспечение, которое значительно облегчит трудозатраты бухгалтера.
Систему ОСНО, обычно, применяют на уже развитых предприятиях, имеющих постоянные доходы и расходы, довольно большой годовой оборот денежных средств.
Для таких предприятий обязательна уплата в бюджет следующих видов налогов:
НДС (ставка 18%);
Налога на прибыль (ставка 20%);
Налога на имущество (ставка 2,2%);
Отчисления во внебюджетные фонды.
Итак, если МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ» останется на ОСН, тогда её ждут следующие плюсы и минусы, данной системы:
Существует два преимущества применения основной системы налогообложения:
Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем. Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы вы не являлись плательщиками НДС), ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с вами [33].
В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).
Следовательно, можно выявить и недостатки применения общей системы налогообложения. Не бывает идеальных налоговых режимов. Согласно данному исследованию этой системы, ОСН является крайне обременительным налогообложением для МБУ г. Магадана «ЦДСГПТ».
Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим. Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету.