Исследование элементов учетной политики ОАО "РЖД" для целей налогообложения прибыли.

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в том, что формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а, следовательно, и минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней.
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие-монополист ОАО «РЖД», предмет исследования – учетная политика этого предприятия для целей налогового учета.
...

Введение 3
1. Теоретические основы формирования учетной политики в целях налогообложения организации 5
1.1. Сущность, цель и задачи учетной политики в целях налогообложения организации 5
1.2. Методические основы формирования учетной политики для целей налогообложения 7
1.3. Основные элементы учетной политики для целей налогообложения 14
2. Анализ учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогового учета 18
2.1. Общая характеристика ОАО «РЖД» 18
2.2. Основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогового учета по НДС 20
2.3. Направления учетной политики по налогу на прибыль 27
3. Учетная политика организации как способ налоговой оптимизации 35
Заключение 41
Список использованной литературы 44

В настоящее время предприятия уделяют большое внимание стратегии развития, основное содержание которой учитывается при формировании учетной политики.
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета.
Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, и его формирование следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизации деятельности организации любой организационно-правовой формы.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.
Учетная политика является документом для внутреннего использования, практическим рук оводством для всех сотрудников бухгалтерии. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (в лице государства). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в том, что формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а, следовательно, и минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней.
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие-монополист ОАО «РЖД», предмет исследования – учетная политика этого предприятия для целей налогового учета.
Цель исследования – углубленное изучение основных положений учетной политики ОАО «РЖД», оказывающих влияние на налоговое бремя предприятия.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
1) изучить теоретические основы формирования учетной политики для целей налогообложения;
2) проанализировать основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогообложения;
3) рассмотреть возможности учетной политики для оптимизации налогообложения.

повышение финансовой устойчивости и эффективности.
ОАО «РЖД» согласно Уставу осуществляет следующие виды деятельности:
1. Перевозка грузов и пассажиров и оказание сопутствующих услуг;
2. Производство, ремонт, строительство, в том числе производство, текущее содержание и эксплуатация железнодорожного подвижного состава (в том числе пожарных поездов), контейнеров и технических средств, используемых на железнодорожном транспорте.
3. Обслуживание инфраструктуры железнодорожного транспорта
4. Проектирование и конструкторская деятельность, в том числе Оказание услуг по разработке конструкторско-технологической документации, изготовлению и поставке технологического оборудования и его сервисному обслуживанию.
5. Оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных и других услуг,рекламно-издательская деятельность.
6. Торговля
7. Cоциальная сфера
8. Внешнеэкономическая деятельность, в том числе оказание услуг на железнодорожном транспорте общего пользования в международном сообщении, осуществление сотрудничества с иностранными организациями железнодорожного транспорта, привлечение в установленном порядке к сооружению объектов железнодорожного транспорта иностранных организаций.
9. Другие виды деятельности
Имущество ОАО «РЖД» было сформировано путем внесения в уставной капитал ОАО «РЖД» по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству.
2.2. Основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогового учета по НДС
Рассмотрим основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогообложения, затрагивающие вопросы начисления и принятия к вычету НДС.
При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, услугам инфраструктуры и локомотивной тяги датой отгрузки считается день начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.
Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги является:
1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении);
2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;
3) дата взыскания сбора - при оказании услуг, связанных с резервированием, возвратом, переоформлением и восстановлением проездных документов, а также при оказании дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров железнодорожным транспортом;
4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках;
5) дата прибытия поезда на станцию назначения или пограничный пункт - по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам в сфере пассажирских перевозок, если иное не установлено договорами и соглашениями со сторонними перевозчиками;
6) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги.
Датой раскредитования перевозочных документов в Обществе признается:
по внутрироссийским перевозкам - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной;
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации через входные пограничные железнодорожные станции (кроме грузов, передаваемых на склады временного хранения (далее - СВХ), - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача груза получателю";
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации через входные припортовые железнодорожные станции (кроме грузов, передаваемых на СВХ), - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной;
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации и передаваемых на СВХ, - дата, указанная в оттиске штампа приема-передачи при передаче товаров на хранение, заверенного Обществом и владельцем СВХ;
по экспортным и транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через выходные пограничные железнодорожные станции, - дата проставления на выходных пограничных железнодорожных станциях календарного штемпеля в дополнительных экземплярах дорожных ведомостей, остающихся на этих станциях;
по экспортным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через выходные припортовые железнодорожные станции, - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной;
по транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через выходные припортовые железнодорожные станции, - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной либо дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Календарный штемпель станции назначения" и в оригинале накладной;
по перевозкам невостребованных грузов, а также по грузам, задержанным по представлениям или постановлениям органов прокуратуры, судебных и следственных органов, и грузам, от которых отказался грузополучатель, - дата составления коммерческого акта (на невостребованные грузы) либо дата составления акта общей формы;
по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении:
по отправкам из портов водного транспорта - дата проставления штемпеля в графе "Оформление выдачи груза" оригинала накладной;
по отправкам с железнодорожных станций - дата календарного штемпеля перевалки груза на водный транспорт в копии дорожной ведомости;
по перевозкам грузов с дальнейшим осуществлением перевозок другими видами транспорта - дата проставления в оригинале накладной и в дорожной ведомости штемпеля в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю".
Окончание месяца, за который получены доходы по перевозкам, доходы от предоставления сторонним перевозчикам услуг инфраструктуры и локомотивной тяги, определяется по состоянию на 00 часов 00 минут (не включительно) по местному времени первого календарного дня месяца, следующего за отчетным.
При этом в случаях, когда железная дорога (станция) отправления и железная дорога (станция) назначения расположены в разных часовых поясах, определение даты раскредитования перевозочных документов осуществляется по часовому поясу железной дороги (станции) назначения.
Доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления сальдовых ведомостей, бухгалтерских выписок или ежемесячных итоговых ведомостей в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами. При этом доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета, включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по сальдовым ведомостям, бухгалтерским выпискам и ежемесячным итоговым ведомостям, в уточнение которых сформированы ведомости перерасчета.
Датой отгрузки при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг по обычным видам деятельности является дата:
1) перехода права собственности на реализуемое имущество, за исключением недвижимого имущества.
Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на реализуемое имущество, при котором имущество отгружается и транспортируется, но дата перехода права собственности отлична от даты передачи имущества на основании акта (накладной), датой отгрузки признается дата передачи имущества на основании акта (накладной);
1.1) дата передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
2) последний день месяца: по арендным и другим аналогичным платежам (если договором не предусмотрено подписание акта оказанных услуг), а также по оказываемым на периодической основе услугам санаториев, профилакториев, детских лагерей отдыха, турбаз, домов культуры, спортивных клубов, входящих в состав Общества, согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.). Данные доходы признаются на пропорционально-временной основе исходя из количества дней оказания услуг в отчетном месяце;
3) приемки заказчиком результатов выполненных работ, оказанных услуг, определяемая по дате акта выполненных работ, оказанных услуг (в том числе по договорам строительного подряда и иным аналогичным договорам);
4) последний день месяца, в котором фактически выполнялись работы, оказывались услуги, - если указанный в акте выполненных работ, оказанных услуг период фактического выполнения работ или оказания услуг приходится на месяцы, предшествующие дате акта выполненных работ, оказанных услуг.
При осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок по участкам иностранных железных дорог в налоговую базу включаются:
при осуществлении перевозок в вагонах ОАО "РЖД" - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог Общества, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ОАО "РЖД" доходы от оказания сервисных услуг;
при осуществлении перевозок в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог ОАО "РЖД".
При этом в случае, если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на иностранной территории (за исключением территории Республики Беларусь и Республики Казахстан), стоимость принадлежащей ОАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг в налоговую базу не включается.
В случае если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, стоимость принадлежащих ОАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг включается в налоговую базу.
Если соглашениями между перевозчиками, правилами о расчетах и иными аналогичными документами предусмотрено, что при осуществлении международных перевозок в доходы Общества включается стоимость билета за весь путь (части пути) следования по участкам иностранных железных дорог, то в налоговую базу включаются принадлежащие Обществу доходы.
При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом через территорию государств - участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны Общества (полностью) и принадлежащие Обществу доходы от оказания сервисных услуг.
При осуществлении международных железнодорожных перевозок грузов (домашних вещей) и грузобагажа в налоговую базу включается стоимость перевозки по территории Российской Федерации.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.3 ст.149 НК РФ, ОАО «РЖД» не облагает такие операции НДС.
Оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав учитывается раздельно по операциям, подлежащим налогообложению по налоговым ставкам:
- 18% (в том числе 18/118),
- 10% (в том числе 10/110),
- 0%,
- не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения),
- не являющимся объектом налогообложения (в том числе по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации).
Согласно учетной политике для целей налогообложения в ОАО «РЖД» ведется раздельный учет следующих операций:
- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным ОАО «РЖД» в качестве посредника (комиссионера, поверенного, агента);
- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным Обществом в качестве доверительного управляющего.
В отдельном пункте учетной политики для целей налогообложения отражен момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, которым является последнее число каждого налогового периода, а также Затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ прописано, что затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ.
2.3. Направления учетной политики по налогу на прибыль
Под налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами Российской Федерации. Доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются Обществом с применением метода начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ.
По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, услугам инфраструктуры и локомотивной тяги доходы признаются на дату начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставления услуг инфраструктуры и локомотивной тяги. Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги в Обществе является:
1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении
2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении
3) дата взыскания сбора - при оказании услуг, связанных с резервированием, возвратом, переоформлением и восстановлением проездных документов, а также при оказании дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров железнодорожным транспортом
4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках. При этом дата раскредитования перевозочных документов в Обществе определяется учетной политикой.
5) дата прибытия поезда на станцию назначения или пограничный пункт - по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам в сфере пассажирских перевозок, если иное не установлено договорами и соглашениями со сторонними перевозчиками) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги
При этом доходы, причитающиеся ОАО «РЖД» от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета, включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по сальдовым ведомостям, бухгалтерским выпискам и ежемесячным итоговым ведомостям, в уточнение которых сформированы ведомости перерасчета. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, признаются:
на последнее число отчетного (налогового) периода - в величине доходов, относящихся к этому отчетному (налоговому) периоду (если в течение отчетного (налогового) периода не осуществлялась приемка-сдача выполненных работ, оказанных услуг);
на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг.
Исчисление доходов от перевозок производится на уровне ОАО «РЖД».
При осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок по участкам иностранных железных дорог в налоговую базу включаются:
при осуществлении перевозок в вагонах Общества - стоимость билета, приходящаяся на участки российских железных дорог, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ОАО «РЖД» доходы от оказания сервисных услуг;
при осуществлении перевозок в вагонах других железных дорог (в том числе иностранных железных дорог) - стоимость билета, приходящаяся на участки российских железных дорог.
При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом через территорию государств - участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны ОАО «РЖД» (полностью) и принадлежащие Обществу доходы от оказания сервисных услуг.
Если соглашениями между перевозчиками, правилами о расчетах и иными аналогичными документами предусмотрено, что при осуществлении международных перевозок в доходы ОАО «РЖД» включается стоимость билета за весь путь (части пути) следования по участкам иностранных железных дорог, то в налоговую базу включаются принадлежащие ему доходы.
Расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются ОАО «РЖД» с применением метода начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ Расходы в налоговом учете принимаются в подразделениях Общества, в которых они произведены. По собственным операциям Общества расходы учитываются в головном подразделении Общества.
Расходы по электроэнергии, услугам связи и коммунальным услугам подлежат перераспределению между потребляющими подразделениями Общества. Указанные затраты для целей налогообложения прибыли учитываются в том обособленном подразделении, в которое они переданы
По расчетам с иностранными железными дорогами за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, признание расходов производится на дату составления сальдовых ведомостей, бухгалтерских выписок и ежемесячных итоговых ведомостей.
При этом расходы, полученные по ведомостям перерасчета, включаются в расходы того месяца, в котором отражены расходы по сальдовым ведомостям, бухгалтерским выпискам и ежемесячным итоговым ведомостям, в уточнение которых сформированы ведомости перерасчета.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Если иностранная валюта не входит в перечень валют, по которым Центральным банком Российской Федерации устанавливается официальный курс этой иностранной валюты, то расходы, выраженные в такой валюте, пересчитываются в рубли с использованием следующих курсов:
курса иностранной валюты (кросс-курса) к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса, на основании данных, опубликованных в газете "Financial Times" (в том числе по данным интернет-сайта данной газеты);
установленного Центральным банком Российской Федерации официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса иностранной валюты.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
В целях исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрено формирование отдельной налоговой базы:
по операциям обслуживающих производств и хозяйств (при их наличии);