МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" в сравнении с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

Задачи данной работы:
- анализ МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», его главные принципы, порядок внедрения стандарта и раскрытия информации;
- сравнительный анализ МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» для раскрытия основных различий и сходств национальных и международных стандартов в отношении к отдельной финансовой отчетности;
- трансформация соответствующих статей учета из национальных стандартов бухгалтерского учета в международные стандарты финансовой отчетности;
- перспективы адаптации положений бухгалтерского учета Российской Федерации и международных стандартов финансовой отчетности.

...

Введение............................................................................................................3
1. Анализ МСФО и его применения...............................................................6
2. Сравнение МСФО с ПБУ РФ....................................................................13
3. Трансформация соответствующих статей учета из РСБУ в МСФО.....18
4. Перспективы адаптации ПБУ РФ и МСФО............................................21
Заключение.....................................................................................................24
Список использованной литературы...........................................................27

В современном экономическом пространстве постоянно возникает необходимость в привлечении дополнительных ресурсов, в частности финансовых, для расширения и роста бизнеса. Ведь отсутствие финансирования тормозит развитие организации, приводит её к стадии застоя, а впоследствии и к полной деградации. Именно поэтому многие собственники бизнеса заинтересованы в увеличении деловой активности предприятия и её инвестиционной привлекательности. Возможность продвижения за счет собственных внутренних источников ограничена, в связи с этим многие организации нуждаются во внешних источниках финансирования, более дешевых. Существует несколько способов привлечения капитала, среди которых банковские кредиты, размещение ценных бумаг на фондовых биржах, а так же иностранные инвестиции. Но только для того, чт обы получить финансирование, владелец иностранных инвестиций должен видеть, на что привлекаются его средства и имеется ли возможность у компании в дальнейшем вернуть эти средства. В первую очередь, внешнему пользователю необходимо ознакомиться с результатами деятельности предприятия, в которое он хотел бы вложить свои средства. Для этого необходимы прозрачность всей деятельности компании и соответствие международным стандартам, которые обеспечат понятность информации для иностранных пользователей.
В связи с интеграцией России в мировое сообщество, возникла необходимость унификации бухгалтерского учета и приведения основных принципов бизнеса к международным стандартам. Россия — как один из крупнейших мировых партнеров в сфере торговли вплотную занимается внедрением МСФО в свою практическую деятельность. Учитывая недавнее вступление России во Всемирную торговую организацию, необходимо усилить позиции в обостряющейся конкурентной борьбе на мировой арене. МСФО сегодня – это международный язык бизнеса. Чтобы получать выгоды от вовлеченности в мировую экономику, российский бизнес должен уметь говорить на этом языке.
МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. В странах с малоразвитой законодательной системой в области бухгалтерского учета МСФО используется как основа для национальных стандартов (Латвия, Мальта). Так же МСФО используются как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают собственные требования (Китай, страны Центральной Европы, СНГ).
Введение МСФО в России — это совершенно новый этап развития бухгалтерского учета, присоединение отечественной учетной практики к англо-американской системе бухгалтерии, основывающейся на принципах профессионального регулирования, приоритета экономического содержания над правовой формой отражаемых хозяйственных фактов и определяющей роли профессионального суждения бухгалтера.
Объектом исследования в данной работе является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Данный стандарт устанавливает правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные компании при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.
Актуальность темы состоит в подробном анализе и разборе МСФО (IAS) 27 и способности их внедрения в Российской Федерации.
Задачи данной работы:
- анализ МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», его главные принципы, порядок внедрения стандарта и раскрытия информации;
- сравнительный анализ МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» для раскрытия основных различий и сходств национальных и международных стандартов в отношении к отдельной финансовой отчетности;
- трансформация соответствующих статей учета из национальных стандартов бухгалтерского учета в международные стандарты финансовой отчетности;
- перспективы адаптации положений бухгалтерского учета Российской Федерации и международных стандартов финансовой отчетности.

Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, чтобы соблюдались критерии, указанные выше. Такие требования применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины «первоначальное материнское предприятие» и «первоначальная группа» подразумевают «первоначальное предприятие»[9].
Раскрытие информации
Согласно данному стандарту, предприятие должно учитывать все применяемые МСФО при раскрытии информации в своей отдельной финансовой отчётности.
Подробнее о раскрытиях статей финансовой отчетности рассмотрено в международных стандартах финансовой отчетности, которые разделены в зависимости от направления и специфики статей отчетности (IAS/IFRS 1, 2, 3 ит.д.).
Особенностью данного стандарта является раскрытие следующей информации:
- в случае если материнская компания приняла решение вместо консолидированной финансовой отчетности подготовить отдельную финансовую отчётность, то компании в данной отдельной финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию:
- факт того, что предприятие воспользовалось правом освобождения от консолидации, и данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью; регистрационные данные компании (название, головной офис, а также страну юридической регистрации), если она отличается от страны головного офиса; предприятие, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
- перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая их название, главный офис и страну юридической регистрации объектов инвестиций, свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;
- описание метода учета инвестиций, примененного компанией.
- в случае выбора материнским предприятием или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчетность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:
- факт представления отдельной финансовой отчетностью, и причины ее представления, если ее подготовка не обязательна в соответствии с законодательством;
- перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая их название, главный офис и страну юридической регистрации объектов инвестиций, свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;
- описание метода учета инвестиций, примененного компанией.
Материнское предприятие или инвестор также должны определять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», к которой они относятся[9].
2. Сравнение МСФО с ПБУ РФ.
Положения бухгалтерского учета как системы стандартов изначально предполагались как не противоречащие МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута, тем не менее, определенные отличия сохраняются. Ниже раскроем основные отличия двух систем стандартов.
Таблица 1
Показатель
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Сфера применения
Применяется при учете инвестиций в дочерние, ассоциированные компании, совместную деятельность, если компания решает представлять отдельную финансовую отчетность по собственной инициативе, либо этого требуют национальное законодательство.
Устанавливает формирование бухгалтерской отчетности организаций в целом, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Действие стандарта не распространяется на:
1. Компании, использующие метод долевого участия при составлении финансовой отчетности.
2. Компании, не имеющие ни дочерних, ни ассоциированных компаний, ни долей участия в совместных предприятиях.
1. Внутреннюю отчетность организации.
2. Отчетность, составляемую для государственного статистического наблюдения.
3. Отчетность для иных специальных целей.
4. Отчетность, составленная кредитными и бюджетными организациями.
Консолидированная финансовая отчетность
Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
Не рассматривается в данном стандарте, а описываются в «Положение о консолидированной отчётности» (утв. Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. От 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857, последняя редакция 25.10.2013)[2]
Составители финансовой отчетности
Компании, в которых инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Материнская компания, инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него).
Все организации независимо от формы собственности.
Отдельная финансовая отчетность
Отчетность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или в дополнение к финансовой отчетности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия.
Не рассматривается данным стандартом.
Не является отдельной финансовой отчетностью
1. Финансовая отчетность, составленная с использованием метода долевого участия.
2. Финансовая отчетность компании, не имеющей ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях.
Отсутствует пункт
Порядок учета инвестиций
Инвестиции учитываются по фактической стоимости либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (по справедливой стоимости).
Не рассматривается в данном стандарте, описываются в ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений».
Признание дивидендов
В момент установления права предприятия на их получение.
На дату вынесения общим собранием акционеров (участников) организации-эмитента решения о выплате дивидендов.
Исходя из вышеизложенного, в ПБУ 4/99 рассматриваются общие основы формирования бухгалтерской отчетности для практически всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных организаций), и поэтому раскрытие статей отчетности, описанное в данном стандарте, тоже является применяемым для всех. В Стандарте ПБУ 4/99 описано, что в бухгалтерской отчетности существенные показатели об активах и обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно, т.е. показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Определение существенности показателей зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Как правило, существенной является сумма, превышающая пять процентов от валюты баланса за отчетный период.
В отличие от национальных стандартов, в международных стандартах финансовой отчетности существенность не привязана к какой-то конкретной цифре. Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Иными словами, существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. Как следствие, Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации.
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» охватывает менее широкий круг компаний, т.к. стандарт применяется при учете и раскрытии информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности. Исключением являются компании, не имеющие ни дочерних, ни ассоциированных компаний, ни долей участия в совместных предприятиях, либо использующие метод долевого участия при составлении отчетности.
3. Трансформация соответствующих статей учета из РСБУ в МСФО.