Подоходный налог

Введение
Исторический этап возникновения и развития подоходного налога
Современный этап развития подоходного налогообложения
Заключение
Список литературы
...

В VII-VI вв. до н.э. в Древней Греции уже был установлен налог на доходы в размере 10 и 20%. Такая практика существовала в Древнем Егип¬те, Древнем Риме и средневековой Европе .
Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1978 г.. а решающий поворот к подоходному налогооблажению физического лица в развивающихся странах произошел в середине XIX в. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер.На Руси подоходное налогообложение появилось в период монголо- татарского ига в виде подушного расклада дани.Декретом от 24 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов» было установлено обязательное взыскание налогов, введенных царским и Временным правительствами: подоходногоналога, единовременного сбора налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от личных промысловых занятий. Новый этап ознаменовался принятием Налогового кодекса РФ (часть пер¬вая введена в действие с 1 января 1999 г., часть вторая - с 1 январи 2001 г.).Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определившими в успешном функционировании государства. Соответственно личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступлении средств в бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населении. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населении с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налога. Итак, проанализировав все этапы становления и развития законодательства о подоходном налоге с физических лиц, можно отметить следующее.
Введение подоходного налога в России происходило в течение более ста лет и увенчалось принятием 6 апреля 1916 г. первого Закона "О государственном подоходном налоге". Однако с его реализацией явно запоздали: случившиеся в 1917 г. события так и не дали ему реализоваться в полной мере. Вместе с тем его положения представляют большую теоретическую и практическую значимость, поскольку именно данный Закон заложил основу для развития всего последующего законодательства о подоходном налогообложении физических лиц; кроме того, многие его положения достаточно актуальны и в настоящее время.

Для обеспечении выполнении своих функции - зашита внешних гра- ниц, поддержание порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.
Подоходный налог, благодаря своему особенному характеру, всегда возбуждал массу шума, столкновение страстей и длительную борьбу различных общественных классов. Окрыляя надеждой на лучшее будущее одних и внушая тревогу другим, он делил и продолжает делить общество, представителей науки и членов законодательных палат на резко оппозиционные партии. Именно борьбой, в которой одерживала верх то одна, то другая сторона, совокупностью некоторых экономических и социальных условий можно объяснить то, что окончательному введению подоходного налога в систему нало гов государства всегда предшествовали: продолжительный период временных мер, обсуждения бесчисленных проектов и попыток заменить введение этой новой меры реформированием, переделкой уже существующих установлений.

Построение системы прямого обложения было начато с перестройки действовавших до революции налогов: отменены льготы для имущих классов. обеспечен более полный учет доходов, расширен круг плательщиков наюгов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц. зани-мавшихся личными промыслами, а также за счет обложения (в частности, подоходным налогом) сельских хозяйств.Для облегчения уплаты налога менее обеспеченным слоям населения была предоставлена льгота в виде скидки с налога для граждан с небольшими доходами в размере 10% с каждого члена семьи, но не выше 4800 руб. в I часовом поясе и 2400 руб. - в VI часовом поясе в год.Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих взимался через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где ониработали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Такой порядок был установлен впервые, так как раньше налогообложение доходов рабочих и служащих происходило в общем порядке на основании декларации.Подоходный налог болыше, чем любой другой, отвечал принципу прогрессивности и совокупности обложения, затруднял его переложение на других дни, поэтому являлся наиболее эластичным по сравнению с остальными налогами.В 1923 г. быт принят закон о подоходном налоге с доходов от личного труда по найму, от личного труда не по найму и со всех нетрудовых доходов. По сути, быта введена новая система подоходного налогообложения, построенная по принципу двухступенчатого обложения доходов и приближенная к английской шедулярной системе подоходного обложения.Распадался налог на два вида: основной подоходный налог (так называемый классный налог) и дополнительный налог по совокупности доходов.Классный налог, преследовавший цель охвата налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему его взимания. Плательщики зтого вида подоходного обложения разделялись на три категории по определенному признаку: лица, получившие доходы от личного труда по найму; лииа, получившие доходы от личного труда не по не найму; лица, имевшие нетрудовые доходы. Взимался налог по тверлым ставкам.Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взимаемым с совокупного дохода от всех источников с учетом уплачиваемых сумм классного налога. Прогрессивный налог взимался со всех плательщиков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии одни составлял: у рабочих и служащих - 900 руб. и выше (в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Из совокупного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17-ступенчатой разрядной шкале в размере от 3,5 (при полугодовом доходе до 500 руб.) до 15,6% (при доходе в 8000 руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000 руб.).В 1943 г. подоходный налог с населения претерпел существенные изменения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку: граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода независимо от места проживания; иностранные граждане и липа без гражданства, получающие доходы на территории СССР. Объекты наютообложения дифференцировались в зависимости от источников получения доходов и их размеров.Рабочие и служащие облагались налогом по месту основной работы. Они уплачивали налог ежемесячно с совокупного дохода.Для рабочих, служащих и других, приравненных к ним категорий: военнослужащих. учащихся, студентов и аспирантов, адвокатов, сезонных и временных работников и лип, работающих по найму, устанавливались необлагаемый минимум, пониженные ставки и льготы на иждивенцев. Льготы по налогу были утверждены указом Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» от 30 апреля 1943 г. а также специальными постановлениями Совета Министров СССР. При этом согласно ст. 4 Указа в регионах могли устанавливать дополнительные льготы, как для отдельных гражлан, так и для групп плательщиков. Льготы отдельным граж- данам предоставлялись по их заявлениям исходя из их материально- имущественного положения. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер налога по месту основной работы понижался на 30 %.Ставки подоходного налога для рабочих и служащих и других приравненных к ним категории плательщиков колебались по сложной прогрессии от 0,35 до 13%, но в целом были значительно ниже, чем для других групп налогоплательщиков. Подоходный налог исчислялся и удерживался при выдаче заработной платы за первую половину месяца.В последующие годы реформирование законодательства о подоходном налоге продолжилось: наиболее кардинальные изменения были внесены законами СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» от 19 ноября 1986 г. (которым регламентировалась трудовая деятельность граждан в кустарно-ремесленных промыслах, в сфере бытового обслуживания и др. и вводился патент, плата за который заменяла уплату подоходного налога) и «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и дни без гражданства» от 23 апреля 1990 г. N 1443-1 (которым регламентировалось налогообложение разных социальных групп физических лиц по различным видам доходов - по месту основной работы, не по месту основной работы, в виде авторских вознаграждений, от индивидуальной трудовой деятельности, от ведения крестьянского хозяйства и др., по которым устанавливались шкалы ставок налога по сложной прогрессии).С распадом СССР, переходом к рыночной экономике в Российской Федерации стали создаваться новая налоговая система Закон СССР о подоходном налоге с граждан, принятый в апреле 1990 г.. был введен в действие с 1 июля 1990 г. Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лип, предусматривающего, однако, различные шкалы обложения для разных категории налогоплательщиков. Наиболее крупная группа налогоплательщиков - зло лица, работающие по найму (под ним понтилось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и липа, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.В конце 1991 г. на основании Декларации о суверенитете республики в России были приняты законы о порядке применения на территории РСФСР союзных законов о налогах. Этими документами было положено начало новой фазе «борьбы суверенитетов»: переходу от «войны законов» к «войне бюджетов» между Россией и Советским Союзом. Закон РСФСР о порядке применения союзного закона о подоходном налоге с граждан в значительной мере преодолел дискриминационный характер союзного законодательства по отношению к гражданам, занятым в различных по характеру собственности секторах экономики, а также несколько снизил про- грессивность налогообложения.Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%, После реформы розничных цен, проведенной 2 апреля 1991 г.. в союзные и российские законы о налогах были внесены дополнительные изменения, снижающие налоговые изьятия. При обложении налогом доходов физических лиц был повышен необлагаемый минимум доходов (до 160 руб. в месяц), снижена предельная ставка налогообложения высоких доходов до российского уровня. В российском законодательстве была снижена ставка подоходного налога с граждан в интервале низких доходов с 13 до 12% и высоких доходов с 50 до 30%.В конце 1991 г. были приняты законодательные акты об основах налоговой системы в Российской Федерации и о конкретных налогах, в том числе Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, подлежал обложению как в части, полученной от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход (в рублях, в валюте, в натуральной форме): от работы но найму на основном месте работы (облагается у источника), от работы по совместительству, включая работу по гражданско- правовым договорам, от предпринимательской деятельности, доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, гонораров, и т.д.Не включались в облагаемый доход госудаpственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению. компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.), доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от этого хозяйства в течение 5 лет, дивиденды, инвестируемые в предприятие, выплачивающее их. Были предусмотрены льготы для участников Валикой Отечественной воины, инвалидам, лицам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы. и др. Совокупный доход, подлежащий налогообложению, уменьшался на величину минимальной месячной оплаты труда, а также на расходы на содержание детей и иждивенцев в том же размере (одному из супругов). В случае если гражданин работал по найму, но имел еще и другие доходы и в сумме эти доходы превышали порог, до которого ставка налога является линейной (200 тыс. руб. - и 1992 г., 3 млн руб. - и 1993 г., 5 млн руб. - в 1994 г.), он был обязан декларировать свои доходы в налоговой инспекции по месту жительства.