отчет по практике бухгалтерский учет

Отчет по производственной преддипломной практике по специальности бухгалтерский учет ...

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Общие сведения об ЗАО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»…………………………4
2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»…......8
2.1. Учет основных средств…………………………………………………….8
2.2. Учет материальных ценностей…………………………………………...16
2.3. Учет труда и заработной платы……………………………………….....18
2.4. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)………………………………………………………..24
2.5. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов………31
2.6. Учет денежных средств и расчетных операций………………………...33
2.7. Учет собственного капитала и кредитов………………………………...37
2.8. Учет расходов на продажу и финансовых результатов………………...43
2.9. . Бухгалтерская отчетность……………………………………………….46
Заключение……………………………………………………………………….49
Приложения……………………………………………………………………....50

Данная работа представляет собой отчет по производственной преддипломной практике.
Цель написания данной работы — систематизация и обобщение практических навыков при прохождении практики на предприятии на основании полученных теоретических знаний. В данной работе рассмотрены все аспекты бухгалтерского учета на примере ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ».

Кредит
Сумма
4
Начислена зарплата сотрудникам основного производства
20
70
7000
1
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
70
68
910
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. 
Таблица 6 – Корреспонденция счетов по отражению удержаний из заработной платы в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
70
68
2
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
70
76
3
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
70
71
4
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
70
73-2
5
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
70
73-1
6
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
70
50
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 8:
На основании расчетной ведомости (Приложение 8) была выплачена заработная плата через кассу. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Таблица 7 – Корреспонденция счетов операций по выплате заработной платы в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
1
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
6090
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:
- по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год".В 2011 году налоговая карточка разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ 
- по взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного есн, а также сумм налогового вычета"
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:
1. По Налогу на доходы физических лиц:
по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год",
реестр сотрудников, на которых подаются справки. 
2. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР :
3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ). 
Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).
С заработной платы сотрудницы уволенной 20 сентября по собственному желанию били начислены взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице 9.
Таблица 9 – Корреспонденция счетов операций по оплате налогов связанных с заработной платой в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников
70
68
910
2
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)
счета затрат 20…
69
1540
4
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.х
51
910
5
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть)
69.х
51
1540
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (главы 19, 41 ТК РФ):
- Ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск
- Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)
- Отпуск без сохранения заработной платы
- Отпуск по беременности и родам
- Отпуск по уходу за ребенком
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. 
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).
Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются "зарплатными" налогами. 
Таблица 10 – Корреспонденция счетов по отражению операций на оплату отпусков в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Оплата отпусков без использования резерва
7
Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц
20
70
8
Начислены отпускные сотрудникам юридического отдела (вспомогательный) за отработанный месяц
23
70
10
Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц
70
68
10
Начислены страховые взносы с сумм отпускных за отработанный месяц
20, 23
69
Необходимо отметить, что в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ» резерва на оплату отпусков не создается
2.4. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
В процессе реформирования отечественной учетной системы согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, появились положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, требования, правила и способы ведения всеми организациями учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Эти правила обязательны для всех экономических субъектов (если в самом ПБУ не установлено иное), однако в них невозможно найти конкретные рекомендации по классификации затрат, организации калькулирования себестоимости производимой продукции, определению финансовых результатов и т.п. Например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяемых на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные).
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) ограничилось определением готовой продукции как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Кроме того, в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.
Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия. Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть: технологический передел; деталеоперация; деталь; сборочная единица; изделие в целом; заказ на изготовление нескольких изделий.
Ведущее место занимает калькулирование себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах и плане производства в натуральном выражении. Для калькулирования себестоимости продукции используются следующие производственные счета: счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»; счет 26 «Общепроизводственные расходы»; счет 28 «Брак в производстве»; счет 97 «Расходы будущих периодов»; счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. Предприятия могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на предприятиях различают следующие виды себестоимости: себестоимость проданной продукции; производственная себестоимость, которая подразделяется на полную и неполную производственную себестоимость.
Для исчисления себестоимости продукции используются специальные методы учета затрат, которые зависят от организации и технологии производства, от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный.
Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. При проведении попроцессного метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции.
Позаказный метод учета – себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов.
Себестоимость индивидуального заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.
При попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимости продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты. При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.
При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. В основе нормативного метода лежит принцип учета и контроля в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.
Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.
В ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ» применяется позаказный метод калькуляции себестоимости, по каждому заказу.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
Обычным видом деятельности для организации является оказание консалтинговых услуг.
Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:
- 20 "Основное производство";
- 26 "Общехозяйственные расходы".
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности организация обеспечивает их группировку по следующим элементам:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие затраты.
По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются как прямые и косвенные.
Прямые расходы, связанные с оказанием консалтинговых услуг, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". К ним относятся:
- материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при оказании услуг.
Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В их составе учитываются:
- административно-управленческие и общехозяйственные расходы;
- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала во внебюджетные фонды;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;
- расходы на содержание охраны;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в конце каждого месяца в дебет счета 20 "Основное производство".
Организация не создает резерва по сомнительным долгам.
Резервы предстоящих расходов и платежей в организации не создаются.
Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).
В процессе реализации услуг предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.
Учет коммерческих расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ» себестоимость рассчитывается путем составления калькуляции. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов. Типовая калькуляция состоит из следующих статей:
- Основная и дополнительная заработная плата.
- Отчисления на социальные нужды.
- Общехозяйственные расходы.
- Прочие расходы.
- Производственная себестоимость.
- Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
- Полная себестоимость.
Например, отнесение приобретенных ранее канцтоваров на сумму 1563 рубля (с НДС) в ООО «ИМПЭКС КОНСАЛТ» будет осуществлено следующей проводкой:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10-6 «Прочие материалы» на сумму 1324,58 рублей.
2.5. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4  и кредитового оборота по субсчету 90-1  определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.