Отчет по практике в магазине 2

Меняем годы и сдаем ...

Введение 3
1. Основы организации бухгалтерского учета 5
1.1. Общая характеристика предприятия 5
1.2. Структура и функции бухгалтерской службы 6
1.3. Учетная политика организации 7
2. Учет денежных средств и финансовых вложений 9
2.1. Учет кассовых операций 9
2.2 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках 11
2.3. Учет переводов в пути 12
3. Учет расчетов 14
3.1. Учет расчетов с покупателями 14
3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
4. Учет финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги 21
5. Учет материально-производственных запасов 23
6. Учет труда и расчетов по его оплате 28
7. Учет затрат на производство и расходов на продажу 31
8. Учет вложений в долгосрочные инвестиции. Учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации 37
9. Учет капитала, фондов и резервов 42
10. Учет доходов, расходов и финансовых результатов 43
11. Бухгалтерская отчетность 47
Заключение 63
Список использованной литературы 64
Приложения - 8 шт

Торговые предприятия, занимающие важное место в экономике любой страны, исполняют функции посредников между производителями товарно-материальных ценностей и их потребителями - юридическими и физическими лицами. Как и все коммерческие предприятия, эти организации стремятся по-лучать максимальную прибыль.
Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой рыночной конкуренции, торговые организации стремятся быть экономически сильными. Расширение сферы деятельности организаций торговли, усиление конкуренции привело к необходимости более тщательного контроля за продажей товаров с целью не-допущения непроизводительных потерь и выявления имеющихся резервов увеличения прибыли.
Заинтересованность предприятий торговли в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за р езультаты своей дея-тельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость ус-корения товарооборачиваемости. Данными факторами обусловлена актуаль-ность проблемы совершенствования бухгалтерского учета товаров и тары, а также других объектов учета на предприятиях торговли.
Целью преддипломной практики является изучение и критическая оценка состояния бухгалтерского учета на предприятии, определение направлений его совершенствования, а также получение практических навыков по усвоению приемов учетной техники и сбор данных бухгалтерского учета для систематизации и обработки их в единой взаимосвязи для дипломного проектирования.
Для достижения поставленной цели в ходе преддипломной практики решается ряд задач:
- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;
- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств, материально-производственных запасов, расчетов, долгосрочных инвестиций, финансовых вложений и финансовых результатов;
- определить направления совершенствования бухгалтерского учета в условиях конкретного предприятия по каждому участку учетной работы;
- рассмотреть принципы составления бухгалтерской отчетности и провести ее комплексный анализ.
Объектом исследования в данной работе является предприятие розничной торговли ЗАО «-».
Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием имущества и обязательств на данном предприятии.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика.
ООО «Копейка – Москва» сталкивается с необходимостью закрепления товаров и прочих материальных ценностей на всех этапах их движения (хранение на складах и в кладовых, передача для продажи в торговые залы) за материально ответственными лицами, на которых действующим законодательством возлагается полная материальная ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей. Категории и переченьматериально ответственных лиц были разработаны самостоятельно организацией на основании «Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией, могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства», утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 года № 447/24 (в редакции последующих изменений и дополнений).
К материально ответственным лицам ООО «Копейка – Москва» можно отнести товароведов, непосредственно обслуживающих материальные ценности; заведующих и начальников складов, продавцы и экспедиторы.
С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета, для учета товаров на предприятии ЗАО «Компания Фракасс» применяется количественно – суммовой метод, который организуется:
в бухгалтерии – в оборотных ведомостях по материально-ответственным лицам (у кладовщика и у бригады продавцов) в количественном и стоимостном выражении;
на складе – в Журнале движения товаров на складе;
Учет товаров на складе ЗАО «Компания Фракасс» ведется сортовым способом по каждой торговой марке и артикулу товара в количественном выражении. Для учета поступления и движения товаров на складе ЗАО «Компания Фракасс» применяется компьютерная обработка документов с использованием программы «1С:Торговля+Склад». Товаровед на основании первичных приходных документов (товарных накладных) вводит данные о поступлении товара по каждому наименованию товара. Компьютерная программа склада формирует Журнал учета движения товаров на складе по форме, аналогичной ТОРГ-18.
В ЗАО «Компания Фракасс» с кладовщиком заключен индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Если выявляется недостача на складе по вине кладовщика, он возмещает ущерб в полном объеме.
Кладовщик по мере необходимости передает товар продавцам, при этом оформляется накладная на внутреннее перемещение товара по форме ТОРГ-13. Продавцы ведут карточки количественно – суммового учета по видам товаров. Товары, которые не были проданы в течение срока годности, передаются продавцами кладовщику также по накладной на внутреннее перемещение товара. Накладные составляются в трех экземплярах: один остается у передающего лица, другой – у принявшего товар, а третий экземпляр передается в бухгалтерию. На основании накладных в бухгалтерии производятся записи в оборотных ведомостях по учету товаров на складе и у продавцов.
В розничных магазинах ЗАО «Компания Фракасс» заключены договора с продавцами о бригадной материальной ответственности. При этом все продавцы имеют свободный доступ ко всем товарам, находящимся в торговом зале, получают товары со склада, составляют отчет о движении товаров. В случае выявления недостачи по вине продавцов подлежащий возмещению ущерб распределяется между ними пропорционально размеру заработной платы и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (в соответствии с договором).
Важным принципом учета товаров является составление материально-ответственным лицом отчетности об их наличии и движении, руководитель организации использует эту отчетность для контроля за действиями материально-ответственных лиц и управления товарными запасами. Сроки составления отчетности устанавливает руководитель организации.
В конце каждого месяца товаровед выводит на бумажные носители «Ведомость по остаткам ТМЦ» за месяц и передает ее вместе с товарным отчетом (Приложение 10) в бухгалтерию. Ведомость составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр предоставляется в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера о приеме остается у материально-ответственного лица.
Первичные приходные документы (товарно-транспортные накладные) являются основанием для составления приходной части товарного отчета материально-ответственного лица. Отчет составляется материально-ответственным лицом за три дня и предоставляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем и главным бухгалтером.
В адресной части товарного отчета указывается наименование организации, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров по сопроводительным документам поставщика.
Каждая товарная накладная на поступивший товар (наименование поставщика товара, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно, рассчитывается общая сумма оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.
Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с приходными документами, подтверждающими поступление товаров (товарные накладные, приходный ордер), представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица. Получив документы со склада бухгалтер проверяет и заносит данные в программу (1С.Бухгалтерия 7.7).
Обобщая вышесказанное, учет товаров как основного вида материальных запасов в ЗАО «Компания Фракасс» организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01).
6. Учет труда и расчетов по его оплате
На предприятии ЗАО «Компания Фракасс» в соответствии с коллективным договором принята повременная оплата труда. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника. Схема документооборота операций по учету труда и его оплаты приведена на рис. 6.1.
Рис. 6.1. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы
Согласно Трудовому кодексу всем работникам ЗАО «Компания Фракасс» в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней. К отпуску каждому работнику в соответствии с коллективным договором выплачивается материальная помощь в размере должностного оклада.
В соответствии с приказом руководителя ЗАО «Компания Фракасс», обязанность по ведению всех документов по кадровому составу предприятия возложена на экономиста. Как показало исследование, ЗАО «Компания Фракасс» для учета труда и заработной платы применяет унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата от 06.04.2001 г. N 26.
Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени.
Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск - по распоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).
В ходе работы выяснилось, что удержания из заработной платы работников ЗАО «Компания Фракасс» производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).
Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда ЗАО «Компания Фракасс» применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета на исследуемом предприятии представлен журналами – ордерами № 10 по кредиту счета 70, оборот по дебету счета 70 находит отражение в журнале – ордере № 1 (сумма выданного аванса и зарплаты) и в журнале – ордере № 8 (суммы удержаний из заработной платы).
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии ведется свод расчетно-платежных ведомостей. Это позволяет составить отчет по единому социальному налогу, по страховым взносам в Фонд социального страхования, отчет по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» без привлечения дополнительных документов.
Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ЗАО «Компания Фракасс» является введение субсчетов к счету 70:
70-1 «Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом»;
70-2 «Расчеты по оплате труда с работниками отдела снабжения»;
70-3 «Расчеты по оплате труда с продавцами».
Выделение этих субсчетов очень важно для финансового анализа и принятия управленческих решений.
7. Учет затрат на производство и расходов на продажу
Затраты, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения. Любые финансово-хозяйственные операции предприятия должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету издержек обращения в ЗАО «Компания Фракасс» очень широк и зависит от направления расходов (таблица 7.1).
Таблица 7.1
Перечень документов, подтверждающих расходы ЗАО «Компания Фракасс»
Статьи затрат
Регистр синтетического учета
Первичные документы, подтверждающие расходы
Расходы на оплату труда
Свод по заработной плате
Расчетно-платежная ведомость
Расходы на обязательное социальное страхование
Бухгалтерская справка
Услуги сторонних организаций по перевозке товаров
Журнал-ордер № 6
Акт приемки-передачи услуг, товарно-транспортные накладные
Транспортные расходы при эксплуатации собственных транспортных средств
Журнал-ордер № 8
Путевые листы, чеки АЗС на приобретение ГСМ, акты выполненных работ по ремонту, счета-фактуры и накладные на покупку запчастей
Амортизация основных средств
Ведомость начисления амортизации
Амортизация нематериальных активов
Ведомость начисления амортизации
Пожарная и сторожевая охрана, коммунальные услуги, услуги связи
Журнал-ордер № 6
Счета –фактуры, договоры с поставщиками, платежные поручения на оплату счетов
Подписка на периодические издания
Журнал-ордер № 6
Счета-фактуры, квитанции об оплате
Командировочные расходы
Журнал-ордер № 8
Команировочные удостове-рения, приказы о направлении работников в командировку, авансовые отчеты
Оплата аренды помещения
Ведомость учета расчетов с раз-ными дебиторами и кредиторами
Счета-фактуры, договоры аренды
Схема документооборота операций по учету издержек обращения на данном предприятии приведена для наглядности на рис. 7.1.
Рис. 7.1. Схема документооборота операций по учету издержек обращения в ЗАО «Компания Фракасс»
Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» на исследуемом предприятии ведется по видам и статьям расходов. Структура счета приведена в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Структура счета 44 «Расходы на продажу» в ЗАО «Компания Фракасс»
Балансовый счет
Аналитический учет
Группы расходов
Статьи расходов
счет 44 "Расходы на продажу"
Материальные расходы
Транспортные расходы
Материалы
Топливо
Запчасти
Тара
Спецодежда
Потери товаров
Хранение, подработка и упаковка товаров
Услуги производственного характера
Расходы на оплату труда и социальные отчисления
Оплата труда работников торговли
Оплата труда вспомогательного персонала
Оплата труда управленческого персонала
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Содержание и эксплуатация здания и оборудования
Амортизация основных средств
Текущий ремонт основных средств
Капитальный ремонт основных средств
Техобслуживание основных средств
Коммунальные услуги
Уход за помещениями и прилегающей территорией
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда здания
Прочие расходы
Амортизация нематериальных активов
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Налоги и сборы
Консультационные, информационные, аудиторские услуги
Подписка на периодические издания, приобретение специальной литературы
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Экспертиза товаров
Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности
Другие затраты
Списание расходов на себестоимость продаж
х
Для ведения аналитического учета издержек обращения в ЗАО «Компания Фракасс» используются ведомости, в ко­торых для каждой отдельной статьи расхода отводится специ­альная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показы­вает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Ведомости каждый месяц автоматически формируются в программе «1С», при этом издержки учитываются не только за месяц, но и нарас­тающим итогом.
Аналитический учет издержек обращения в ЗАО «Компания Фракасс» осуществляется по четырем укрупненным статьям:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
- расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования;
- прочие расходы.
Записи в ведомости аналитического учета издержек обраще­ния ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к каждому журналу-ордеру составляются специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных первичных документов с указанием краткого содержания операций и номе­ра статьи расхода.
Учетной политикой ЗАО «Компания Фракасс» принято списывать все расходы по продажам полностью в текущем месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы.
Расчет себестоимости проданных товаров производится в два этапа: сначала определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем - расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3. отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.
Рассчитаем сумму транспортных расходов, относящуюся к товарам, реализованным ЗАО «Компания Фракасс» в течение декабря 2005 г. Результаты расчета для наглядности сгруппируем в таблице 7.3.
Таблица 7.3
Расчет транспортных расходов ЗАО «Компания Фракасс» на остаток товаров
на 1 января 2006 г.
Транспортные расходы
Продано за декабрь
Остаток товаров на 01.01.
2006 г.
Итого гр. 4 + гр.5
Средний % расхо-дов
Гр.3/гр.6 * 100 %
Расходы на оста-ток това-ров
Гр.5*гр.7 / 100 %.
На 01.12.
За месяц
Итого
Гр.1 + гр.2
1
2
3
4
5
6
7
8
11750
111980
123730
8530000
3053750
11583750
1.07
32670
Рассчитаем расходы, относящиеся к проданным товарам за декабрь по данным счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное:
11750 руб. + 111980 руб. – 32670 руб. = 91060 руб.
Исследуемое предприятие обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического учета издержек обращения, обеспечивает правильность отражения издержек обращения в бухгалтерской отчетности. Кроме того, ЗАО «Компания Фракасс» осуществляет планирование издержек обращения, что свидетельствуют о контроле со стороны предприятия за осуществляя-емыми расходами.
В ходе работы был выявлен рад нарушений и недостатков учета издержек обращения в условиях ЗАО «Компания Фракасс»:
- неправильное оформление первичных документов (отсутствуют такие обязательные реквизиты, как подписи составивших лиц и имеются неоговоренные исправления);
- плохая организация аналитического учета издержек обращения;
- в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения не зафиксирован порядок учета транспортно-заготовительных расходов;
- нерациональный документооборот операций по учету издержек обращения.
Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета издержек в ЗАО «Компания Фракасс», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.
С целью сокращения документооборота исследуемому предприятию можно порекомендовать ограничиться составлением многографной карточки по учету издержек обращения, поскольку оборотная ведомость дублирует данные этого регистра учета и не имеет практической ценности.
Аналитический учет издержек обращения в ЗАО «Компания Фракасс» рекомендуется осуществлять по номенклатуре, рекомендованной Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. NN 1-550/32-2), с учетом специфики деятельности данного предприятия. Особенно следует подчеркнуть необходимость выделения таких статей издержек обращения, как «Транспортные расходы», «Представительские расходы», «Расходы на рекламу» и «Расходы на командировки», поскольку, существует различный порядок учета данных расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Чтобы одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, для ЗАО «Компания Фракасс» целесообразно в учетной политике закрепить, что все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, которые учитываются непосредственно на счете 41 «Товары»).
объеме, поскольку размер этого вида издержек обращения невелик.
8. Учет вложений в долгосрочные инвестиции. Учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации