Отчет по практике на автотранспортном предприятии

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достовер-ной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевре-менного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оп-тимальной организации учета различных объектов: основных средств, немате-риальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капиталь-ных и финансовых вложений и др.
Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с орга-низацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учета нематериальных активов ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО “-” 4
1.1. МЕСТОПОЛОЖЕНИЕ, ПРАВОВОЙ СТАТУС И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ПРОИЗВОДСТВА 4
1.2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ УСТРОЙСТВО, РАЗМЕРЫ И СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ 8
1.3. ОСНОВНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ 11
1.4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХУЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 13
2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 16
2.1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 16
2.2. АМОРТИЗАЦИЯ И ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 31
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 36
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 38

В современных условиях формирование полной информации о хозяйст-венных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах, что обусловило актуальность выбранной темы для дипломной работы. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и по-этому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законо-дательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов, что является целью дипломной работы.
Объектом исследования является ОАО "-". В работе использованы резуль-таты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области эко-номики. Исследование основано на системном подходе с использованием мето-дов комплексного экономического анализа, экономико-статистического, срав-нения и других.

60
2
Отражена сумма НДС по договору
100 000
19
60
3
Произведен первый платеж ООО "Протон" за приобретенные права на промышленный образец
120050
60
51
4
Зачтен НДС, уплаченный ООО "Протон
20050
68/ НДС
19
5
Отражена стоимость консультационных услуг, которые связаны с приобретением исключительного права на использование промышленного образца
10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.)
08
60
6
Отражен НДС, подлежащий уплате за консультационные услуги;
2005
19
60
7
Оплачены консультационные услуги
12005
60
62
8
Зачтен НДС, уплаченный за консультационные услуги;
2 000
68/НДС
19
9
Уплачен сбор за регистрацию лицензионного договора в Патентном ведомстве
2400
08
51
10
Начислена заработная плата работникам, привлеченным к работе над промышленным образцом
3 000
08
70
11
Начислен единый социальный налог на оплату труда
1068
08
69
12
Отражены прочие расходы, произведенные при работе над промышленным образцом
500
08
10
13
Первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату составила:
500 000 + 10 000 + 2 400 + 3 000 + 1 068 + 500 = 516 968 руб.
516 968
04
08
Согласно пункту 8 ПБУ 14/2005, в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если, конечно, они непосредственно не связаны с приобретением активов.
Нередко ОАО «-» само создает нематериальные активы. Причем нематериальные активы считаются созданными собственными силами, если:
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя; причем эти объекты принадлежат организации-работодателю;
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем; при этом исключительные права принадлежат организации-заказчику (в данном случае имеется в виду, что авторы не являются сотрудниками организации-заказчика);
- патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара) выдано на имя организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
Такими затратами, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2005, могут быть стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.
Как и при приобретении нематериальных активов, в фактические расходы на их создание не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Сотрудники отдела вычислительной техники ОАО "-", в соответствии с порученным им заданием, разработали компьютерную программу. Согласно заключенным контрактам, все объекты интеллектуальной собственности, созданные ими, принадлежат работодателю, то есть ЗАО "-".
Создавая нематериальный актив, организация оплатила:
- труд сотрудников, разрабатывающих программу для ЭВМ - 25 000 руб.;
- единый социальный налог на величину оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив - 8 900 руб.;
- расходные материалы - 5 600 руб.;
- материалы, использованные при создании нематериального актива - 1 500 руб.;
- сбор за выдачу свидетельства о регистрации права - 2 400 руб.;
- услуги сторонних организаций по доработке программы для ЭВМ - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующими бухгалтерскими проводками:
Таблица 5
Схема бухгалтерских проводок
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирующие счета
Документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1
Начислена заработная плата сотрудникам, создавшим программу для ЭВМ;
25000
08
70
2
Начислен единый социальный налог на размер оплаты труда
8900
08
69
3
Отражена стоимость израсходованных материалов
5600
08
10
4
Списаны материалы, использованные при создании программы;
1500
08
10
5
Перечислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации программного продукта
2400
08
51
6
Отражены услуги сторонней организации по доработке программы для ЭВМ;
20050
08
60
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
Отражен НДС по услугам по доработке программы для ЭВМ
4000
19
60
8
Оплачены услуги по доработке программы для ЭВМ
24000
60
51
9
Зачтен НДС, уплаченный за услуги по доработке программы для ЭВМ;
4000
68/НДС
19
10
Исходя из фактических затрат по созданию программы, ее первоначальная стоимость составит:
25 000 + 8 900 + 5 600 + 1 500 + 2 400 + 20 000 = 63.400 рублей
принята к учету программа для ЭВМ.
63400
04
08
Первоначальную стоимость нематериальных активов, поступивших в обмен на другое имущество, бухгалтер определяет исходя из стоимости ценностей, которые организация передает взамен. А их стоимость, и, соответственно, первоначальная стоимость получаемых в результате нематериальных активов, определяется двумя способами.
1. Исходя из цены, по которой в подобных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (пункт 11 ПБУ 14/2005).
Таким образом, чтобы оценить полученный нематериальный актив, необходимо применять либо балансовую стоимость переданного в обмен на него имущества, либо его рыночную стоимость. Порядок определения последней изложен в статье 40 первой части Налогового кодекса РФ.
2. Возможна ситуация, когда нельзя установить стоимость имущества, которое организация передает взамен.
Тогда бухгалтер оценивает полученные нематериальные активы по рыночной цене идентичного или однородного нематериального актива.
Порядок такого определения цены установлен вышеуказанной статьей 40 Налогового кодекса РФ.
Как правило, второй способ применяется в том случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества значительно ниже рыночной или практически равна нулю. Например, при передаче в обмен на нематериальный актив полностью самортизированных основных средств.
Согласно заключенному договору, ОАО "-" получило исключительные права на использование товарного знака, зарегистрировав договор в Патентном ведомстве сроком на 10 лет.
В обмен предприятие передало оборудование. При этом стоимость бартерной сделки (то есть цена передаваемого и получаемого имущества) по договору составляет 120 000 рублей.
Организация-правообладатель на стоимость нематериального актива выдала счет-фактуру, в которой НДС в размере 20 000 рублей был с выделен отдельной строкой.
Балансовая стоимость переданного в оплату оборудования, согласно учетным данным, составляет 100 000 рублей. Причем первоначальная его стоимость - 150 000 рублей, а величина начисленного износа - 50 000 рублей.
В бухгалтерском учете ОАО "-" необходимо отразить товарообменную операцию следующими проводками:
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирующие счета
Документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1
Списана первоначальная стоимость оборудования
150000
01/выбытие
01
2
Списана начисленная амортизация
50000
02
01/выбытие
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
3
Списана остаточная стоимость оборудования
100000
91
01/выбытие
4
Отражена выручка от списания оборудования
120050
62
91
5
Начислен НДС
20050
91
68/НДС
6
Получены исключительные права на использование товарного знака;
100000
08
60
7
Отражен НДС
20050
19
60
8
Оприходован нематериальный актив по договорной стоимости
100000
04
08
9
Произведен зачет задолженности
120050
60
62
10
Принят к зачету НДС
20050
68/НДС
19
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 14/2005 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Однако в настоящий момент никаких исключений не существует. Поэтому у предприятия после установления первоначальной стоимости нематериального актива вообще нет никаких оснований для ее изменения.
Помимо этого обратим ваше внимание на некоторые особенности учета импортированных нематериальных активов.
Как правило, организация приобретает нематериальные активы у зарубежного партнера за иностранную валюту. А отражать у себя в бухгалтерском учете этот объект следует в рублях.
Для этого, согласно пункту 13 ПБУ 14/2005, стоимость нематериального актива в иностранной валюте пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения этого актива.
Того же требует и Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2005, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2005 г. N 2н [15]
Так в пунктах 4, 5, 6 ПБУ 3/2005 сказано: чтобы отразить в бухгалтерском учете стоимость нематериальных активов, выраженную в иностранной валюте, ее следует перевести в рубли по курсу на дату совершения сделки.
Для операций, связанных с импортом нематериальных активов, датой совершения будет считаться момент перехода права собственности на нематериальные активы. Этот момент, как правило, отражается в контрактах на их приобретение.
Однако в зависимости от варианта поступления нематериальных активов определять такой момент можно по-разному.
Так, согласно статье 570 ГК РФ [2] право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам, которые выступают по договору мены в качестве покупателей, одновременно после передачи имущества обеими сторонами сделки, если законом или договором не предусмотрено иное.
Таким образом, данной формулировкой гражданское законодательство определяет три возможных момента перехода права собственности на нематериальные активы:
на основании договора;
после исполнения сторонами своих обязательств по товарообменному договору;
в соответствии с положениями действующего законодательства.
Последнее обстоятельство относится не только к нематериальным активам, которые получены по бартерным сделкам.
Так, согласно законам, которые регулируют объекты авторского и патентного права, лицензионные договоры на представление исключительных прав пользования этими объектами должны быть обязательно зарегистрированы в государственных органах, выдавших патент или свидетельство.
Пока это требование не выполнено, такого рода договоры не могут быть признаны действующими. А значит, стороны не могут исполнить по ним свои обязательства.
Таким образом, приобретая объекты интеллектуальной собственности, момент перехода права собственности на данный актив не может возникнуть ранее даты регистрации лицензионного договора в соответствующих государственных органах.
Лицензионный договор с иностранным правообладателем не может быть зарегистрирован в российских государственных органах. Он подлежит регистрации в соответствии с зарубежным законодательством.
Обстоятельства, влияющие на момент определения даты перехода права собственности, особенно важны при отражении в учете операций с импортированными нематериальными активами. Ведь перерасчет стоимости этого имущества из иностранной валюты в российские рубли должен быть верным.
В результате у предприятия, которое приобретает нематериальные активы у иностранных поставщиков, могут возникнуть курсовые разницы.
ОАО "-" заключило контракт с американской компанией. По договору ОАО "-" приобрело у нее права на использование компьютерной программы сроком на 5 лет. Стоимость этого нематериального актива составляет 5 000 долларов США. По условиям договора право собственности на данный объект переходит к покупателю при фактической его доставке на машинном носителе по местонахождению ОАО "-". Также покупатель оплачивает 50% стоимости контракта (без учета транспортных расходов и страховки) в качестве аванса, а оставшуюся сумму - после фактической передачи объекта покупателю.
3 апреля 2003 года ОАО "-" перечислило аванс поставщику. Контрагент доставил компьютерную программу 15 апреля 2003 года. А оплата оставшейся части была произведена 20 апреля.
Помимо этого, ОАО "-" оплатило иностранному поставщику транспортные расходы и страховку в размере 250 долларов США.
Курс 1 доллара США на 3 апреля составил 28 руб. 50 коп., на 15 апреля - 29 руб., а на 20 апреля - 30 руб.
Согласно пункту 6 ПБУ 14/2005 все расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов, включаются в его первоначальную стоимость.
Таким образом, стоимость прав на использование компьютерной программы равна:
5 000 долл. + 250 долл. = 5 250 долл.
В бухгалтерском учете ОАО "-" будут сделаны следующие проводки:
Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирующие счета
Документы
Дебет
Кредит
1
Перечислен аванс иностранному поставщику;
71 250 руб. (5 000 долл. 50% 28 руб. 50 коп.)
60/авансы
52
2
Получены права на использование компьютерной программы;
152 250 руб. (5 250 долл. США 29 руб.)
08
60
3
Зачтена часть задолженности перед поставщиком ранее перечисленным авансом
75 000 руб. (5 000 долл. 50% 30 руб.)
60
60/авансы
4
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете авансового платежа в иностранной валюте
3 750 руб. (75 000 руб. - 71 250 руб.)
60/авансы
91
5
Перечислен окончательный платеж поставщику нематериального актива;
82 500 руб. ((5 250 долл. - 5 000 долл. 50%) 30 руб.)
60
52
6
Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности перед поставщиком
5 000 руб. (152 500 руб. - 75 000 руб. - 82 500 руб.)
91
60
7
Списано сальдо по курсовым разницам.
1 250 руб. (5 000 руб. - 3 750 руб.)
99
91
Отдельно хотелось бы рассмотреть порядок отражения в учете поступления такого специфического вида нематериальных активов как деловая репутация фирмы, поскольку данные операции вызывают у бухгалтеров множество вопросов.
Согласно ПБУ 14/2005, деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств, отраженных в балансе.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации рассчитывается как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.
Однако на практике организации-покупателю довольно сложно определить, каким образом будут отражаться в учете расходы по приобретению целого предприятия и, в частности, деловой репутации.
Согласно статье 132 ГК РФ [2], предприятие - это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В его входят все виды имущества, которые предназначены для реализации этой деятельности. Это, прежде всего, следующие объекты:
- земельные участки;
- здания и сооружения;
- оборудование и инвентарь;
- материально-производственные запасы;
- продукция и товары;
- права требования;
- долги.
Кроме того, в состав данного имущественного комплекса входят также права на товарный знак и фирменное наименование предприятия, его продукцию, работы и услуги.
При этом предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.