Значение и содержание отчета о движении денежных средств

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВЕ ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………….……………….3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВЕ ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………….5
1.1 Нормативно-правовое регулирование формирования отчета о движении денежных средств………………………………………………………….......……....5
1.2 Информационная сущность отчета о движении денежных средств в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………….…...10
2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………...…………17
2.1 Состав и порядок заполнения отчета о движении денежных средств согласно отечественным стандартам………………………………………….………....17
2.2 Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО…………….24
3 ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ…………………………………………………..38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..….42

Целью курсовой работы является изучение содержания и порядка составления отчета о движении денежных средств с учетом требований отечественных и международных стандартов.
В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:
- рассмотреть понятие отчета о движении денежных средств, его значение в деятельности организации;
- изучить нормативное регулирование порядка формирования отчета о движении денежных средств;
- исследовать порядок заполнения отчета о движении денежных средств;
- изучить порядок формирования отчета о движении денежных средств в действующей системе МСФО.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ2.1 Состав и порядок заполнения отчета о движении денежных средств согласно отечественным стандартамПри заполнении отчета денежные потоки распределяются по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.В каждый раздел отчета могут вводиться дополнительные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна.Для заполнения отчета информационным источником служат счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный период, так и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость.Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств.I Раздел «Денежные потоки от текущих операций»:1) Поступило денежных средств — всего. Сумма показателей (4111, 4112, 4113). В том числе:- от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Отражаются выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для заполнения суммируют обороты по дебету счетов 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм не вычитается.- арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. Полученная от арендаторов плата за пользование имуществом организации, платежи за пользование лицензионными правами, полученные гонорары по издательской деятельности и пр.;- прочие поступления. Сюда включаются суммы прочих поступлений, а именно:— суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;— суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;— полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договорных отношений и т. п.;— займы, ранее выданные сотрудникам;— возмещение фондом социального страхования расходов по оплате больничных листов и т. д.2) Направлено денежных средств — всего. Сумма показателей (4121,4122, 4123, 4124, 4125). Показатели приводят в круглых скобках. В т.ч.:- на оплату товаров, работ, услуг. Показываются оплаченные материальные расходы организации по текущей деятельности. Данные получают из оборотов по кредиту счетов 50, 51, 52 в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;- на оплату труда. Это суммы заработной платы, выплаченные работникам организации. Используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 (если заработная плата выдается из кассы) или 51 (если заработную плату перечисляется на пластиковые карты сотрудников);- на выплату процентов по долговым обязательствам. Оплата процентов по полученным займам и кредитам: дебет счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51. Проценты, выплаченные по выпущенным ценным бумагам: дебет счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредит счетов 50, 51;- на расчеты по налогам. Сюда входят перечисленные в отчетном (предшествующем) году налоги, сборы, штрафы: дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51;- на прочие выплаты, перечисления. Учитывается выбытие денег, не отраженное по другим строкам, а именно займы, выданные своим работникам, или суммы в подотчет (дебетовый оборот счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами 50, 51), расходы организации по оплате услуг банка (дебетовый оборот счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 51) и др.3) Сальдо денежных потоков от текущих операций - показывается разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации: Поступило денежных средств — всего (4110) (−) Направлено денежных средств — всего (4120).II Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»:1) Поступило денежных средств — всего: сумма показателей (4211, 4212, 4213). В том числе:- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений). Показывается выручка от продажи основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, оборудования к установке, нематериальных активов, предметов лизинга и проката. Для заполнения этой строки эти операции в течение года следует вести на отдельных субсчетах по счетам 62 и 76 в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств;- дивиденды, проценты по финансовым вложениям. Это сумма полученных дивидендов и сумма процентов, полученных по ценным бумагам и займам, а также проценты, которые банк начисляет на остаток денежных средств. Для формирования показателя по строке используется аналитика по кредитовому обороту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со сч.50, 51;- прочие поступления. Сюда включаются суммы прочих поступлений, а именно:— выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (приобретенных на срок не менее 12 месяцев). Информационный источник — субсчета по счетам 62 и 76);— поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (отражается сумма займов, погашенных в течение года). Формируют показатель по данным кредитового оборота счета 58, субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами 50, 51;— и прочее.2) Направлено денежных средств — всего. Учитываются средства, перечисленные с банковских счетов и выданные из кассы для оплаты расходов по инвестиционной деятельности. Сумма показателей (4221, 4222, 4223). Показатели приводят в круглых скобках. В том числе:- на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов. Показываются суммы, потраченные на покупку машин, оборудования, лицензионных программ и пр. Заполняется строка по дебетовому обороту счетов 60, 76 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 в части этих расчетов;- на финансовые вложения. Показатель отражает расходы на приобретение облигаций, векселей и иных ценных бумаг, суммы на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Для заполнения берут данные по дебетовому обороту счета 58, субсчета «Долговые ценные бумаги» и «Приобретение дебиторской задолженности», в корреспонденции со счетами 50, 51, 52;- на прочие выплаты, перечисления. Учитывается выбытие денег, не отраженное по другим строкам, а именно:— приобретение дочерних компаний (входят средства, израсходованные на контрольный пакет акций в уставном капитале другой организации). Для заполнения берут данные по дебетовому обороту счета 58, субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами 50, 51;— займы, предоставленные другим организациям. Для формирования показателя берут данные по дебетовому обороту счета 58, субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами 50, 51, 52;— и прочее.3) Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций - отражается разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность организации: Поступило денежных средств — всего (4210) (−) Направлено денежных средств — всего (4220).III Раздел «Денежные потоки от финансовых операций».1) Поступило денежных средств — всего: Сумма показателей (4311, 4312, 4313, 4314). В том числе:- кредитов и займов. Отражаются суммы полученных займов и кредитов. Для заполнения этой строки берут данные по кредитовому обороту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.Если займы оформлены не договором, а векселем, то вексельный заем, как и обычные займы, отражается на счетах 66 или 67 по срокам погашения;- бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования. Отражаются суммы, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, субсидии государства на развитие и осуществление уставной деятельности, в том числе гранты, пожертвования, иные целевые средства, договоры с физическими лицами на оказание услуг в сфере платного образования.Для заполнения строки берут данные по кредитовому обороту счета 76 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52;- вкладов участников. Это суммы эмиссионного дохода и увеличения долей участия. Показывается организациями, осуществившими эмиссию акций или иных долевых бумаг в отчетном году. Заполняется строка по кредитовому обороту счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал», в корреспонденции со счетами 50, 51;- другие поступления. Отражаются суммы поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг. Информационный источник — субсчета по счетам 62 и 76.2) Направлено денежных средств — всего. Учитываются средства, перечисленные с банковских счетов и выданные из кассы для оплаты расходов по финансовой деятельности. Сумма показателей (4321,4322, 4323). Показатели приводят в круглых скобках. В том числе:- на погашение кредитов и займов. Берутся суммы кредитов и займов, погашенных в отчетном году. Для заполнения строки используют данные по дебетовому обороту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, но из общей суммы оборотов по дебету счетов 66 и 67 вычитаются суммы перечисленных процентов;- на выплату дивидендов. Это сумма выплаченных дивидендов. Отражаются суммы учредительского дохода: дебет счета 75, субсчет «Расчеты по выплате дохода», и кредит счетов 50, 51 (если участники не работают в организации) или дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов 50, 51 (если участники — сотрудники организации);- на прочие выплаты, перечисления. Это могут быть, например, выплаты по погашению обязательств по финансовой аренде. Показываются суммы платежей, перечисленные лизингодателю по договору лизинга. Используются аналитические данные по дебетовому обороту счета 76, субсчет «Расчеты по арендованному имуществу», в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. При этом следует помнить, что если, например, компания взяла в лизинг (финансовую аренду) автомобиль, то по договору она выплачивает лизингодателю выкупную стоимость транспортного средства и лизинговые платежи. В данной ситуации выплата основной суммы долга (выкупной стоимости) относится к денежным потокам от финансовых операций, а уплата лизинговых платежей — к денежным потокам от текущих операций.3) Сальдо денежных потоков от финансовых операций - отражается разница между поступившими и потраченными средствами по финансовой деятельности организации: Поступило денежных средств — всего (4310) (−) Направлено денежных средств — всего (4320).IV Сальдо денежных потоков за отчетный период. Для заполнения этой строки (код 4400) складываются сальдо денежных потоков от текущих (код 4100), инвестиционных (код 4200) и финансовых операций организации (код 4300).V Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода - сумма денег на банковских счетах организации и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года: дебетовое сальдо счета 50, субсчет «Касса в рублях», счета 51 и 55. Если были операции в валюте, то сальдо счета 50, субсчет «Валютная касса», сальдо счета 52 пересчитывают в рубли по курсу на эту дату и прибавляют к дебетовым остаткам счетов 50, 51, 55.VI Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Показатель по строке равен сумме соответствующих показателей по стр. 4400 и 4450.Если форма заполнена правильно, значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе на расчетных, валютных и специальных счетах организации по состоянию на отчетную дату.VII Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. В отчете о движении денежных средств показываются не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.2.2 Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФООтчет о движении денежных средств и денежного эквивалента —стандартная форма отчетности в мировой практике. Составление отчета регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая помогает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.Использование методики отчета позволяет:- связывать финансовую отчетность текущего и предыдущего годов;- раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;- нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке»;- прогнозировать движение денежных средств в следующих периодах;- анализировать ликвидность организации;- раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организаций);- сравнивать финансовую отчетность организаций, использующих различные методы бухгалтерского учета.Денежные средства в соответствии с МСФО (IAS) 7 представляют собой наличные средства, а также депозиты, выдаваемые по требованию.Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок. При этом по МСФО эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только тогда, когда они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности. Обычно это возможно только в том случае, если срок погашения инвестиций не превышает трех месяцев с момента их приобретения. Инвестиции в собственный капитал других организаций не являются эквивалентом денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сути, например, в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения и с установленной датой выкупа.Потоки денежных средств — это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.Денежные потоки отчетного периода раскрываются в отчете о движении денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта (п. 10 МСФО (IAS) 7).Операционная деятельность представляет собой основной вид деятельности, создающей выручку организации, а также прочую деятельность, за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов.Финансовая деятельность — это деятельность, в результате которой изменяются величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов (п. 6 МСФО (IAS) 7).Организация представляет движение денежных средств по видам деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее финансово-хозяйственной деятельности.Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств и их эквивалентов. Данная информация может также использоваться для анализа взаимосвязи между указанными категориями деятельности.Денежные потоки по операционной деятельности - сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с пр. информацией.Денежные потоки по операционной деятельности формируются в ходе основной деятельности, создающей выручку организации, т. е. обычно они являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.Операционная деятельность должна приносить организации основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по этой деятельности допустимо лишь в случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности).Примеры денежных потоков по операционной деятельности (п. 14 МСФО (IAS) 7) следующие:- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;- выплаты поставщикам товаров и услуг;- выплаты работникам и от их имени;- поступления и выплаты страховых организаций по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;- выплаты или возмещение налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;- поступления и выплаты по договорам на выполнение коммерческих или биржевых операций.Организации, предметом деятельности которых являются операции с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые для перепродажи. Денежные потоки, образуемые в результате операций купли- продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Финансовые институты, авансирующие денежные средства и предоставляющие займы, классифицируют эту деятельность как операционную, т.к. она относится к основной деятельности, создающей выручку организации.МСФО (IAS) 7 предлагает две модели отражения денежных потоков по операционной деятельности (п. 18 МСФО (IAS) 7):- прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;- косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируются с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (либо будущим) поступление денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.В МСФО (IAS) 7 организациям дается рекомендация в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки от операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:- либо из учетных регистров;- либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:— изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;— прочих неденежных статей;— прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния (п. 20):- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;- неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля неконтролируемых акционеров;- всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.