Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности при формировании бухгалтерской финансовой отчетности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 6
1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности 10
1.3 Порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в отчетности организации 13
2. ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО "ГНЦ НИИАР" 21
2.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии 21
2.2 Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятия 28
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОС ...

Целью данной работы является изучение отражения результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности при формировании бухгалтерской финансовой отчетности.
В соответствии с целью данной работы предполагается решение задач:
- рассмотреть понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- описать порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в отчетности организации ;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «ГНЦ НИИАР»;
- рассмотреть учет и инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятия;
- выделить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО «ГНЦ НИИАР».
Объектом данной работы является организация бухгалтерского учета в ОАО «ГНЦ НИИАР». Предметом - отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности при формировании бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «ГНЦ НИИАР».
Методологическую основу исследования формируют принятые в отечественной науке способы и формы научного познания, такие как системный подход, методы сравнительного анализа и синтеза, методы абстрактно-логической оценки, методы детализации, группировки и обобщения, экспертные оценки и другие.
Теоретической основой рабoты стали соответствующие Федеральные законы РФ, Налоговый кодекс, а также формы бухгалтерской отчетности, учебные пособия и специальная литература по обозначенной теме исследования, бухгалтерская и статистическая отчетности изучаемого предприятия. При написании курсовой работы использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Ковалевой О.В., Бакаева А.С., Безруких П.С., Гусаковской Е.Г., Евдокимовой А.А. и др.
Цели и задачи исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников, приложений.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что динамика постоянного изменения величины дебиторской и кредиторской задолженности, их состав и структура в бухгалтерском балансе, и качество, а также влияние интенсивности их уменьшения или увеличения оказывают значимое и интенсивное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, так же, на финансовое состояние предприятия. Считалось бы идеально, чтобы дебиторская задолженность по срокам погашения и сумма была бы как следует более сопоставима с аналогичными показателями кредиторской задолженности — это идеальное условие для протекания кредитного процесса предприятия.
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторской задолженностью, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
Целью данной работы является изучение отражения результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности при формировании бухгалтерской финансовой отчетности.
В соответствии с целью данной работы предполагается решение задач:
- рассмотреть понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- описать порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в отчетности организации ;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «ГНЦ НИИАР»;
- рассмотреть учет и инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятия;
- выделить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО «ГНЦ НИИАР».
Объектом данной работы является организация бухгалтерского учета в ОАО «ГНЦ НИИАР». Предметом - отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности при формировании бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «ГНЦ НИИАР».
Методологическую основу исследования формируют принятые в отечественной науке способы и формы научного познания, такие как системный подход, методы сравнительного анализа и синтеза, методы абстрактно-логической оценки, методы детализации, группировки и обобщения, экспертные оценки и другие.
Теоретической основой рабoты стали соответствующие Федеральные законы РФ, Налоговый кодекс, а также формы бухгалтерской отчетности, учебные пособия и специальная литература по обозначенной теме исследования, бухгалтерская и статистическая отчетности изучаемого предприятия. При написании курсовой работы использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Ковалевой О.В., Бакаева А.С., Безруких П.С., Гусаковской Е.Г., Евдокимовой А.А. и др.
Цели и задачи исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников, приложений.

24990
0,81
-38716
39,22
Прочие кредиторы
29088
3,58
30922
2,44
34327
1,13
5239
118,01
Итого
812489
100
1263063
100
2945850
100
2133361
362,57
 По расчетным данным таблицы 2, в которой анализировали состав и структуру кредиторской задолженности, можно сделать следующие выводы, что за 2013 г. по сравнению с 2011 г. величина кредиторской задолженности (краткосрочной) возросла на 2133361 тыс. руб. (или на 262,57 %) за счет в сторону увеличения на 1095173 тыс. руб. за счет задолженности перед поставщиками и подрядчиками (или на 203,03 %) и за статьи авансы полученные 1017464 тыс. руб. (1745,07 %). в 2013 г. задолженность по налогам и сборам снизилась по сравнению с 2011 г. на 38716 тыс. руб. (или на 60,78 %).в результате изменений условий на покупку товара или увеличения цен, возможны изменения статьи в сторону увеличения величины расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 Таблица 3 - Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «ГНЦ НИИАР»
Показатели
2011 год
2012 год
2013 год
Изменение 2011—2013 гг.
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
720143
846450
1306304
586161
Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.
812489
1263063
2945850
2133361
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности
1,13
1,49
2,25
3,64
 
Рисунок 2. Состав дебиторской задолженности ОАО «ГНЦ НИИАР»
 
Рисунок 3. Состав кредиторской задолженности ОАО «ГНЦ НИИАР»
На основании полученных данных, приведенных в таблице 3 видно, что в 2011 году коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности говорит о превышении кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью на 1,13, т. е. на 13 %. в 2012—2013 гг. составило 1,49, т. е. на 49 %. Данное соотношение по годам является нерациональным, потому что кредиторская задолженность должная превышать дебиторскую не более, чем на 10 % . В данном случае, весомом действием будет считаться, необходимость ежеквартально отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами, что значимо говорит об актуальности выбранной темы.
В расчетном балансе, мы сопоставили общие размеры дебиторской и кредиторской задолженности и рассчитали его сальдо. Данные расчетного баланса свидетельствуют о превышении кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью за каждый год. По рассчитанным данным, приведенных в таблице, мы видим, что кредиторская задолженность более чем в 1 раз превышает дебиторскую задолженность, что говорит о неустойчивом и нестабильном финансовом состоянии предприятия.
Известно, что когда кредиторская задолженность превышает дебиторскую — является пассивным сальдо расчетного баланса. По данным анализа, приведенных в таблице, мы наглядно видим, что у предприятия ОАО «ГНЦ НИИАР» пассивное сальдо, а это значит, что за период с 2011—2013 гг. кредиторская задолженность превышает на сумму 1639546 тыс. руб. дебиторскую задолженность.
На такое значительно важное изменение за период 2011—2013 гг. оказало влияние статья задолженность по налогам и сборам, возможно это связано с непостоянством действующего законодательства и изменений сумм налогов и сборов, влияние со стороны конкурентного рынка, значительных изменений экономики, например, изменение темпов инфляции.
2.2 Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятия
Основная дебиторская задолженность в ОАО «ГНЦ НИИАР» формируется по расчетам с покупателям и заказчиками.
ОАО «ГНЦ НИИАР» заключает со своими покупателями договоры поставки. Согласно п. 2.4 типового договора поставки моментом перехода права собственности на товар является момент передачи товара поставщиком покупателю или перевозчику.
Учет данной задолженности ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с использованием следующих субсчетов: 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"; 2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)".
Аналитический учет обеспечивает возможность получения данных отдельно по суммам полученных авансов, кроме того, по каждому из субсчетов ведется аналитический учет в разрезе покупателей и заказчиков.
Так, ОАО «ГНЦ НИИАР» отгрузила покупателю ООО "Центр" продукцию по договору поставки на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС - 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет ОАО «ГНЦ НИИАР».
Отражение в учете расчетов с покупателем ООО "Центр" представлено в табл. 4.
Таблица 4 Записи на счетах бухгалтерского учета по расчетам с покупателями при отсрочке платежа
 Содержание факта
хозяйственной 
жизни 
Основание для
записи
Корреспондирующие счета
 
Сумма, 
руб.
Дебет
Кредит
 
Отражена 
стоимость 
отгруженных 
товаров
 
Договор, 
товарная 
накладная 
62, субсчет 1 
"Расчеты с 
покупателями и 
заказчиками (в 
рублях)"
90 "Продажи",
субсчет 1 
"Выручка"
 
44 840
 
Начислен НДС при
реализации 
товара
Счет-фактура
90, субсчет 3 
"НДС"
68 "Расчеты 
по налогам и 
сборам", 
субсчет 2 
"Расчеты по 
НДС" 
6 840
Зачислена 
выручка за 
реализованные 
товары на 
расчетный счет
Выписка банка,
платежное 
поручение 
51 "Расчетные 
счета" 
62, субсчет 1
"Расчеты с 
покупателями 
и заказчиками
(в рублях)" 
44 840 
Таким образом, при отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (товарной накладной, счета-фактуры) в учете ОАО «ГНЦ НИИАР» отражается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС (выделенный в предъявленных документах отдельной строкой), причитающийся к получению от покупателей.
В случае предоплаты ОАО «ГНЦ НИИАР» выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель производит оплату, после чего производится отгрузка товаров.
Так, ОАО «ГНЦ НИИАР» заключила с покупателем ООО "Книга" договор на поставку полиграфической продукции стоимостью 160 200 руб. (в том числе НДС - 24 437,29 руб.). Договором предусмотрена 100%-ная предоплата. Покупатель перечислил сумму предоплаты на расчетный счет ОАО «ГНЦ НИИАР». В следующем месяце (но в том же квартале) ОАО «ГНЦ НИИАР» отгрузило продукцию покупателю.
Отражение в учете расчетов с покупателем ООО "Книга" приведено в табл. 5.
Таблица 5 - Записи на счетах бухгалтерского учета по расчетам с покупателями по предоплате
 Содержание факта
хозяйственной 
жизни
Основание для
записи
Корреспондирующие счета
 
Сумма, 
руб.
 
Дебет 
Кредит
 
Получена 
предоплата за 
продукцию
 
Выписка банка,
платежное 
поручение
51
62, субсчет 1
"Расчеты с 
покупателями 
и заказчиками
(в рублях)" 
160 200
 
Отражено 
закрытие авансов
 
Договор, 
товарная 
накладная
 
62, субсчет 1 
"Расчеты с 
покупателями и 
заказчиками (в 
рублях)"
62, субсчет 2
"Расчеты по 
авансам 
полученным (в
рублях)" 
160 200
 
Начислен НДС при
закрытии авансов
 
Счет-фактура
 
76 "Расчеты с 
разными дебиторами
и кредиторами", 
субсчет 7 "Расчеты
по налогам, 
отложенным к 
уплате" 
68, субсчет 2
"Расчеты по 
НДС"
 
24 437,29
 
Отражена 
продажная 
стоимость 
отгруженных 
товаров 
Договор, 
товарная 
накладная
 
62, субсчет 1 
"Расчеты с 
покупателями и 
заказчиками (в 
рублях)"
90, субсчет 1
"Выручка"
 
160 200
 
Начислен НДС при
реализации
Счет-фактура
 
90, субсчет 3 
"НДС"
 
68, субсчет 2
"Расчеты по 
НДС" 
24 437,29
 
Восстановлен 
аванс
 
Договор, 
товарная 
накладная
 
62, субсчет 2 
"Расчеты по 
авансам 
полученным (в 
рублях)" 
62, субсчет 1
"Расчеты с 
покупателями 
и заказчиками
(в рублях)" 
160 200
 
Возмещен НДС при
восстановлении 
авансов
 
Счет-фактура
 
68, субсчет 2 
"Расчеты по НДС"
 
76, субсчет 7
"Расчеты по 
налогам, 
отложенным к 
уплате" 
24 437,29
 
Помимо дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, в организации также возникает дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
По условиям заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени. Дебиторская задолженность по данным расчетам образуется в организации в случае выплаты аванса поставщику или подрядчику, а также в случае возврата ранее отгруженной продукции, когда бывший покупатель ОАО «ГНЦ НИИАР» становится его поставщиком.
Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" со следующими субсчетами: 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"; 2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)"; 5 "Расчеты по возвратам".
Аналитический учет обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков и подрядчиков.
Так, ОАО «ГНЦ НИИАР» приобретает партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Согласно договору с поставщиком ООО "Самсон" товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 100%-ной его стоимости. Товары от поставщика поступили в ОАО «ГНЦ НИИАР» на следующий день после перечисления аванса.
Отражение в учете расчетов с поставщиком ООО "Самсон" представлено в табл. 6.
Таблица 6 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками по полученным авансам
Содержание факта
хозяйственной 
жизни
 
Основание для
записи
 
Корреспондирующие счета
 
Сумма, 
руб.
 
Дебет
 
Кредит
 
Перечислен аванс
поставщику
 
Выписка банка,
платежное 
поручение
 
60, субсчет 1 
"Расчеты с 
поставщиками и 
подрядчиками (в 
рублях)" 
51
 
8850
 
Получен товар от
поставщика
 
Товарная 
накладная, 
приходный 
ордер
 
41 "Товары", 
субсчет 1 "Товары 
на складах"
 
60, субсчет 1
"Расчеты с 
поставщиками 
и 
подрядчиками 
(в рублях)" 
7500
 
Отражена сумма 
НДС по 
приобретенному 
товару
 
Счет-фактура
 
19 "Налог на 
добавленную 
стоимость по 
приобретенным 
ценностям", 
субсчет 3 "НДС по 
приобретенным МПЗ" 
60, субсчет 1
"Расчеты с 
поставщиками 
и 
подрядчиками 
(в рублях)"
 
1350
 
Предъявлен к 
вычету НДС
 
Счет-фактура
 
68, субсчет 2 
"Расчеты по НДС"
 
19, субсчет 3
"НДС по 
приобретенным
МПЗ" 
1350
 
При наличии встречного однородного требования с покупателем, срок которого наступил, ОАО «ГНЦ НИИАР» проводит взаимозачет задолженности.
Так, взаимозачетом была закрыта взаимная задолженность ОАО «ГНЦ НИИАР» и ООО "Ник" на сумму 21 981,78 руб. (табл. 7), образовавшаяся по причине возврата последним части отгруженного, но не оплаченного в срок товара.
Таблица 7 - Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению взаимозачета
 Содержание факта
хозяйственной 
жизни 
Основание для
записи
 
Корреспондирующие счета
 
Сумма, 
руб.
 
Дебет 
Кредит 
Произведен зачет
встречных