Учет основных средств и анализ эффективности их использования на примере ООО «Основание»

Цель выпускной квалификационной работы – изучить теоретические основы и практику учета основных средств в ООО «Основание», а также выработать предложения по его совершенствованию на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе решены следующие задачи:
- дана краткая экономическая характеристика ООО «Основание»;
- раскрыта экономическая сущность, классификация и оценка основных средств;
- изучен синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Основание»;
- раскрыто документальное оформление операций по движению основных средств;
- обобщен опыт учета поступления, выбытия, ремонта основных средств и порядок начисления амортизационных отчислений основных средств;
- выявлены проблемы налогового учета основных средств;
- отражены особенн ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и состав основных средств…………………………………...6
1.2 Классификация основных средств……………………………………10
1.3 Аудиторская проверка основных средств……………………………15
2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ на примере ООО «ОСНОВАНИЕ»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Основание»……….19
2.2 Документальное оформление операций по движению основных средств……………………………………………………………………...24
2.3 Учет поступления основных средств…………………………………29
2.4 Учет и порядок начисления амортизационных отчислений основных средств……………………………………………………………………...38
2.5 Учет ремонта основных средств……………………………………...46
2.6 Учет выбытия основных средств……………………………………..50
2.7 Налоговый учет основных средств…………………………………...53
3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ на примере ООО «ОСНОВАНИЕ»
3.1 Анализ состава структуры и технического состояния основных средств ООО «Основание»………………………………………………..58
3.2 Анализ эффективности использования основных средств ООО «Основание»………………………………………………………………..63
3.3 Совершенствование учета основных средств .……………………...66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………….80
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………..85

Введение

На этапе становления и развития рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета и анализа как важнейших инструментов получения полной информации об основных средствах предприятия, об их движении, оценке и переоценке.
Организованный и правильный бухгалтерский учёт, своевременное проведение аудиторской проверки основных средств – это важный шаг на пути успешного функционирования предприятия.
Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организаций и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учёта основных средств является правильная их оценка.
Ежегодное проведение обязательных переоценок основных фондов в течение р яда лет позволяло достаточно оперативно определять их восстановительную стоимость с учетом существовавших высоких темпов инфляции в инвестиционной сфере.
Вследствие продолжающегося роста цен на фондообразующую продукцию всё большая часть основных фондов оказывается учтённой в той или иной мере по заниженной стоимости, что искажает налогооблагаемую базу, препятствует начислению амортизационных отчислений в объёмах, необходимых для замены устаревших, изношенных основных фондов и затрудняет экономический анализ и прогнозирование развития и использования экономического потенциала, определения параметров инвестиционной и амортизационной политики как на уровне хозяйствующих субъектов, так и на региональном и федеральном уровнях.
С проблемой оценки и переоценки основных фондов связаны вопросы начисления и использования амортизационных средств.
Применяющиеся до сих пор нормы амортизации в значительной мере не соответствуют современным срокам службы и износа основных фондов. Большая часть промышленного оборудования фактически эксплуатируется в два с лишним раза дольше, чем предполагалось по нормам. Почти треть имеющихся машин и оборудования изношены, по данным учёта, на 100%, что, с одной стороны, может свидетельствовать о нереальности действующих норм амортизации, а с другой – об объективной необходимости массовой замены устаревшего оборудования. Те же выводы можно сделать на основе данных статистики об использовании на инвестиционные цели только половины начисляемой амортизации.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обосновывается значением основных средств для полноценного функционирования предприятия и необходимостью решения существующих на данном этапе проблем, связанных с учётом основных средств.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить теоретические основы и практику учета основных средств в ООО «Основание», а также выработать предложения по его совершенствованию на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе решены следующие задачи:
- дана краткая экономическая характеристика ООО «Основание»;
- раскрыта экономическая сущность, классификация и оценка основных средств;
- изучен синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Основание»;
- раскрыто документальное оформление операций по движению основных средств;
- обобщен опыт учета поступления, выбытия, ремонта основных средств и порядок начисления амортизационных отчислений основных средств;
- выявлены проблемы налогового учета основных средств;
- отражены особенности переоценки основных средств;
- определены направления автоматизации учета основных средств;
- разработана методика аудита основных средств в ООО «Основание»;
- выработаны практические рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств.
Объектом исследования данной работы является ООО «Основание» (г. Оренбург).
При написании настоящей выпускной квалификационной работы использовались законодательные и нормативные акты, методические материалы, научные труды и методические пособия, публикации в периодической литературе по исследуемой теме, первичная и сводная отчётность ООО «Основание» за 2011-2013 гг.
Методами исследования являются: монографический, табличный, графический; относительных показателей и др.

01.13Приобретение ОС Покупка компьютера30 000-001Компьютер Инв. №32510.01.10Накладная № 4 от 10.01.201310.01.13С последующей оплатойАкт от 10.01.13Приобретение ОСДоставка компьютера3 900-00Компьютер № 32510.01.10Акт от 10.01.2013Итого по регистру 39 900-00Ответственный за составление регистра: А.И. АмосовСуммирование фактических затрат на приобретение основного средства и определение его первоначальной стоимости было произведено в следующем регистре (таблица 4).Таблица 4- Регистр – расчет формирования стоимости объекта учета Налогоплательщик: ООО «Основание»Идентификационный номер налогоплательщика: 5612032880Период с 01.01.2013 по 31.01.2013Наименование объекта учетаДата признания объекта учетаНаименование операцииКоличество Сумма Компьютер №32510.01.13Покупка компьютера130 000-00Компьютер №32510.01.13Доставка компьютера-3 900 -00Стоимость объекта учета: 39 900 -00Ответственный за составлением регистра: А.ИАмосовВсю информацию о новом компьютер бухгалтер ООО «Основание» записал в Регистр информации об объекте основных средств (таблица 5).Таблица 5 - Регистр информации об объекте основных средствРегистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, правНалогоплательщик: ООО «Основание»Идентификационный номер налогоплательщика: 5612032880Период с 01.01.2013 по 31.03.2013общая информация об объекте ОСДата приобретенияПервоначальная стоимостьБазовая стоимостьАмортизационная группаСрок полезного использования (месс.)Метод начисления амортизации12345610.01.1333 900- 00-460Линейный Принадлежность к ОС, непосредственно участвующим при производстве товаров, работ, услугДата совершения операцииПризнак принадлежности (Да/Нет)10.01.2013Да Применение специального коэффициентаДата начала применения специального коэффициентаКоэффициент 10.01.20131Изменение первоначальной стоимости объекта основных средствДата совершения операцииПрирост (+), уменьшение (-)Первоначальная стоимость объекта--33 900-00Продолжение таб.5Перерывы в начислении амортизации Начисление амортизацииПрекращено Начисление амортизацииВозобновлено Дата Основание Дата Основание ----Ответственный за составлением регистра: А.ИАмосовВ феврале 2013 г. бухгалтер «Основание» должен начислить амортизацию по приобретенному компьютеру, и заполнил соответствующий Регистр налогового учета (таблица 6).Таблица 6 - Регистр-расчет амортизации основных средствНалогоплательщик: ООО «Основание»Идентификационный номер налогоплательщика: 5612032880Период с 01.01.2013 по 31.03.2013Дата операцииНаименование объектаПринадлежность к ОС непосредственно используемым при производстве товаровМетод начисления амортизацииСпециальный коэффициентПервоначальная стоимость объекта (руб.)Срок, оставшийся до истечения полезного срока использования (месс.)Сумма амортизации (руб.)1234567828.02.2013Компьютер №325Да Линейный 133 900-0059565Итого по регистру:565Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [19], утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (далее - ПБУ 18/02), не отменяет и не заменяет налоговый учет, а лишь вводит требование об отражении его результатов (т.е. расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом) в бухгалтерской отчетности. Из выше сказанного следует, что в результате работы у бухгалтера лишь прибавится. При этом у налогового инспектора появляются новые возможности для проведения камеральной проверки посредством взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Начиная с 1 января 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно быть, отражено на счетах бухгалтерского учета. Причем дважды — сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между «бухгалтерским» и «налоговым» налогом на прибыль. При таком двойном контроле по двойным стандартам добросовестному бухгалтеру довольно сложно пропустить ошибку. Не менее добросовестному налоговому инспектору легко любую его ошибку найти: ведь подогнать суммы расходов и самого налога на прибыль к желаемому размеру с учетом требований ПБУ 18/02 [19] будет несколько сложнее, чем раньше (но это, заметим, не становится невыполнимым).В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 [19] сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Именно на основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.3 Анализ состояния и эффективности использования основных средств на примере ООО «Основание»3.1 Анализ состава структуры и технического состояния основных средств ООО «Основание»Производственные ресурсы, прежде всего это основные средства. Оценка эффективности основных средств, а также их использование основана на применение технологии оценки.Основные средства важный фактор производства. Эффективное использование основных средств, а также их состояние влияют на результаты деятельности предприятия. При рациональном использовании основных фондов ведет к положительному улучшению всех показателей, идет увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и т.д..К основным задачам основных средств относят:- определение обеспеченности предприятия, а также подразделений основными средствами;- расчет влияния использования основных средств на весь объем производства продукции;- изучение степени использования производственной мощности оборудования;- выявить резервы повышения эффективности использования основных средств. Направление анализа, а также решение задач определяется потребностью управления. Содержание финансового анализа составляют инвестиционный анализ, и анализ структурной динамики основных средств. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации все это относят к управленческому анализу. Следует отметить, что между этими видами анализа четкой границы нет.Анализ основных средств проводят, для выявление лучшего варианта их использования. Главная особенность анализа – выбор варианта решения по использованию основных средств, которые нацелены на перспективу.От достоверной информации зависит качество анализа. Сюда относят качество постановки бухгалтерского учета, регистрация операций, точность, достоверность инвентаризационных описей, и ведения регистров учета.К источникам для проведения анализа относят:- бизнес-план предприятия;- инвентарные карточки;- техническая документация.Анализ основных проводят в несколько этапов:- анализ состава и динамики основных средств;- анализ структурных сдвигов в составе основных средств;- анализ обеспечения производства основными средствами;- анализ эффективности использования основных средств.Для анализа основных средств источниками информации являются – бухгалтерский баланс и бизнес – план.Основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относим машины и оборудования, к пассивным здания, транспортные средства и т.д. при анализе структуры основных средств делается сравнение фактических и базисных показателей по видам основных средств в долевом или процентном выражении.Структура основных средств ООО «Основание» 2011-2013гг. представлена в таблице 7.Таблица 7 Структура основных средств ООО «Основание»п/пНаименование основных средствСтоимость тыс. руб.Структура, в %2011г2012г2013г2011г.2012г.2013г.1Здания и сооружения38731621466,7280,4175,352Машины и оборудование130413922,4110,4313,733Транспортные средства60332810,348,409,864Прочее 3330,520,761,06Итого 580393284100100100Данные расчетной таблицы показывает наибольший удельный вес в общей стоимости основных средств приходится на Здания и сооружения и составляет от 66,72% за 2011 год до 75,35% за 2013год. Указанное увеличение вызвано в основном с ростом пассивной их части. Данное увеличение связанно с отраслью предприятия, ООО «Основание» производит профессиональную современную лакокрасочную продукцию для наружных и внутренних работ. Следующая группа «Машины и оборудование» удельный вес составляет от 22,41 в 2011г до13,73% за 2013год. Снижение данного показателя обусловлено амортизацией и износа оборудования по изготовлению продукции. Транспортные средства и их доля в общей структуре основных средств ООО «Основание» снизилась с 10,34% в 2011 году до 9,86% в 2013году. Причина этого в не обновлении автопарка предприятия. Самая низкая доля приходится на прочее основные средства, что составляет 0,52% в 2011году и 1,06% в 2013году. Износ с каждым годом возрастает. Организации необходимо увеличить деятельность по обновлению основных средств. Более рационально использовать на предприятии автоматизированное производство. Приглашать на производство квалифицированных работников, более рационально использовать рабочую силу. При рассмотрении динамики изменения удельного веса активной части основных фондов мы исходим из того, что курс на первоочередное направление капитальных вложений на техническое перевооружение и реконструкцию, означает более быстрый рост и обновление этой части фондов.Повышение удельного веса активной части фондов характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности, способствует увеличению выпуска продукции, росту фондоотдачи. Причем темпы роста машин и оборудования должны, как правило, опережать темпы роста других основных фондов.Рассчитаем, динамику основных средств ООО «Основание» за 2011-2013гг данные для расчета представлены в таблице 8.Таблица 8 Динамика основных средств ООО «Основание» за 2011-2013гг.п/пОсновные средстваСтоимость, тыс. руб.Отклонение 2013гСтруктура в %201120122013 К 201120122011201220131Здания сооружения387316214-173-10266,7280,4175,352Машины оборудования1304139-91-222,4110,4313,733Транспортные средства603328-32-510,348,409,864Прочее 333000,520,761,06Итого 580393284ХХ100100100Данные расчетной таблицы показали, что за все три года идут снижения по всем группам основных средств, только лишь в группе прочих основных средств, за весь анализируемый период не произошли изменения. Такая тенденция произошла за счет сокращения непроизводственных фондов и за счет снижения транспортных средств и оборудования. Всему послужило продажи не рационального оборудования, сокращения производственных не занимаемых площадей. Целесообразно направить капитальные вложения в основные группы, т.е. модернизировать машины и оборудование, а также пересмотреть транспортные средства ООО «Основание». В состав машин и оборудования входят следующие агрегаты:- дисольвер;- бисерная мельница;- роторный смеситель;- шнековый смеситель;- шнековый насос;- перемешивающие устройства;- погружной гомогенизатор;- шаровая мельница;- диспергатор;- дежа.Моральный износ оборудования и технический уровень все это характеризует возрастной состав данного оборудования. Это главным образом позволяет выявить устаревшее оборудование, которое в свою очередь требует модернизации или замены.Техническое состояние основных средств характеризуют через коэффициенты износа, коэффициент годности и возрастную структуру оборудования.Важно отметить, чем ниже коэффициент износа, тем лучше состояние, в котором они находится, а также чем выше коэффициент годности, тем они более пригодны для пользованияТехническое состояние определяется по формуле:Коэффициент износа =сумма начисленной амортизациипервоночальная стоимость основного средства (1)Коэффициент годности = остаточная стоимость основных средствпервоночальная стоимость основных средств (2)Рассчитаем износ станка ООО «Основание», данные представлены в таблице 9.Таблица 9 Износ станка ООО «Основание» п/пНаименование Первоначальная стоимостьСумма амортизации Коэффициент износа Коэффициент годности 1Станок 26 500 450,500,0170,45Износ данного оборудования можно снизить при помощи обновления оборудования или списания как устаревшего оборудования. Но можно модернизировать с помощью капитальных вложений. Вся обеспеченность организации основными средствами по видам устанавливается при сравнении фактического их наличия с потребностью.3.2 Анализ эффективности использования основных средств ООО «Основание»Большое влияние на выпуск продукции оказывает не только обеспечение предприятия средствами труда, а также их техническое состояние, но и эффективность их использования. Фондоотдача важнейший показатель использования основных средств.Фондоотдача – показатель, характеризующий, насколько результативно используются основные фонды. Что в свою очередь помогает понять, приносят ли доход инвестиции в основные средства коммерческой организации или предприятия. При расчете данного показателя берут во внимание собственные средства, а также те которые находятся в аренде. Не учитываются основные средства, которые находятся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятием.Расчет фондоотдачи ведется по основным средствам по первоначальной стоимости, если расчет произведен по остаточной стоимости это не будет считаться ошибкой.Однако независимо от базы исчисления фондоотдачи содержание показателя не лишено ряда недостатков, которые необходимо учитывать в практике хозяйствования и экономическом анализе. Данный показатель неизмерим во времени, так как в числителе фигурирует годовой объем продукции, а в знаменателе указываются основные средства, отдельные элементы которых имеют различные сроки службы, но во всех случаях превышающие годовой отрезок времени. Кроме того, принятый объем продукции не может рассматриваться как величина, пропорциональная размерам основных средств, в связи с тем, что он зависит от использования основных средств в течение суток, от годового режима работы и т.п. При расчете фондоотдачи учитывается и пассивная часть основных средств, которая слабо связана с выпуском продукции.Фондоотдача - коэффициент равный отношению стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС и акцизов к среднегодовой стоимости основных средств. Для повышения фондоотдачи главным образом необходимо, рост темпа производительности труда.Капитальные вложения, направленные на улучшение условий труда, на ускорение развития или другие факторы могут снизить уровень фондоотдачи. Понижение данного коэффициента в большей степени связано с ростом цен на оборудование, на стоимость строительно-монтажных работ. Цены на оборудование в значительной степени опережают производительность. Недостаток состоит в использовании действующих фондов.Фондоотдачу рассчитывают ко всей стоимости производственных основных фондов, расчет данного показателя к стоимости машин и оборудования также будет верным.Данный расчет дает возможность проследить эффективность использования оборудования.Для определения обеспеченности основными фондами и их использования также применяются показатели фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда.Фондоемкость обратный показатель фондоотдачи. Фондоемкость характеризует стоимость основных производственных фондов, которые приходятся на единицу продукции. Один минус этого показателя это затруднение исчисления его по видам продукции.Фондовооруженность труда это отношение стоимости основных фондов к числу рабочих. Данный показатель отражает обеспеченность рабочих средствами труда.Таблица – 10 Анализ эффективности использования основных фондовПоказатели 2011г.2012г.2013г.Отклонения 2012 к 20112013 к 20112013 к2012Объем выпуска продукции30801788012689148009609-5191Среднегодовая остаточная стоимость ОС580393284-187-296-109Среднесписочная численность работников129121109-8-20-12Фондоотдача 5,3145,5044,6840,1939,37- 0,82Фондоёмкость 0,190,020,02-0,17- 0,170Фондовооруженность 4,503,252,61- 1,25-1,89-0,64Фондорентабельность 1,110,161,65-0,950,541,49При анализе эффективности использования основных фондов важными показателями являются фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность, фондовооруженность, потому что они показывают, как качественно используются основные фонды. Низкая фондоемкость серьезный повод задуматься о причинах не рационального использования оборудования. Имеет значение, интенсивность использования оборудования, т.е. полное использование всей мощности на единицу рабочего времени.Эффективности использования основных фондов по сравнению с 2011 годом в 2012 году изменились. Фондоотдача увеличилась на 40,19% по сравнению 2011 года с 2013 увеличилась на 39,37%. Но уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 0,82%. Фондоемкость с каждым годом снижается равными количествами и составляет 0,17%. Фондорентабельность снизилась на 0,95 в 2012 году. Но увеличилась в 2013 году на 0,54 % по отношении. К 2011 году, и на 1,49 по отношению к 2012г. Фондовооруженность уменьшается с каждым годом и составила в 2011г. -1,25% в 2012 г. 1,89% и в 2013г. 0,64%. Для успешной работы основных средств, необходимо факторы для улучшения их использования, во-первых, ликвидация простоев, во вторых ликвидация непроизводственной работы, в третьих использования всего парка машин и оборудования, в четвертых повышение квалификации для более рационального использования рабочего времени. В пятых сокращения ремонта оборудования.Следует отметить, что увеличение основных средств вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции. Увеличения продукции при этом не происходит. Для полной отдачи работы основных средств необходимо пропорциональное развитие вспомогательного производства. Важное направление улучшения пользования основными средствами поиск оптимальной производственной структуры.3.3 Совершенствование учета основных средств Изначально автоматизация предприятий в России на базе тиражируемых решений началась именно с развития систем бухгалтерского учета. Этому способствовало образование и развитие в первой половине 90-х годов большого количества коммерческих структур, остро нуждавшихся в постановке и ведении бухгалтерского учета.[48]Бухгалтерский учет - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров. Бухгалтерский учет обеспечивает регистрацию, сохранение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях частой смены нормативных актов государства и местных органов власти, регулирующих правила бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения предприятий, профессия бухгалтера становится все более престижной, а ее роль в управлении предприятием - ключевой.Сложность ведения бухгалтерского учета в современной России вынуждает бухгалтера постоянно совершенствовать свою квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к уже действующим законам и учитывать их в своей практической деятельности.Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы, с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, и, с другой стороны, формально не нарушить закон и избежать штрафных санкций.Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях является важной составной частью всей системы информационного обеспечения офисной деятельности. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом чисел из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту проблемы автоматизации бухгалтерской деятельности, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека решение получить не так-то легко. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.