Подготовка аудиторской проверки

Рассмотрение теоретических вопросов и практических аспектов организации и планирования аудиторской проверки. ...

Введение 4
1. Теоретические и организационно-правовые аспекты аудиторской проверки 7
1.1. Понятие, сущность и содержание аудита 7
1.2. Методика проведения аудиторской проверки 13
Глава 2. Основы организации аудиторской проверки в ООО "Реал Продукт" 18
2.1. Краткая характеристика аудиторской компании 18
2.2. Порядок проведения аудиторской проверки 24
2.3. Подготовка и планирование аудиторской проверки 34
Заключение 54
Список используемых источников 56
Приложения

Введение
В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой фирмы независимого финансового контроля – аудита.
Вступил в действие новый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 307-ФЗ, разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу.
Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в 19 веке в Англии. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.
В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.
Главная цель института аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
В рыночной экономике достоверная финансово-коммерческая информация - фактор первостепенной важности при принятии деловых решений. Все участники системы обычных хозяйственных связей предприятия, в том числе инвесторы, поставщики и покупатели, кредиторы, партнеры и государство, заинтересованы в получении достоверных сведений об интересующих их сторонах деятельности экономического субъекта. Источником такой информации являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, не могут самостоятельно оценить степень ее достоверности, прежде всего из-за отсутствия у них доступа к исходной информации и документам первичного учета.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного реагирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.
Международный и отечественный опыт аудита показывает, что эффективное проведение аудиторской проверки всегда основывается на тщательном планировании и подготовке. Есть несколько основных целей, достижению которых способствует тщательное планирование аудитором своей деятельности. В частности, это необходимость повысить качество проверки и получить достаточное количество свидетельств (доказательств) о положении дел клиента, возможность удержать в разумных пределах затраты на аудит и избежать недоразумений с клиентом.
Актуальность темы "Организация и планирование аудиторской проверки" определяется значительными объемами проводимых аудиторских проверок на предприятиях и в организациях, необходимостью изучения правового регулирования в сфере аудиторской деятельности, широкой практической значимостью и потребностью в данном исследовании. Написание работы вызвано тем огромным интересом, возникшим в последнее время в связи с появлением в Российской Федерации института аудиторских услуг.

в) оптимальности планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторской организацией выделяются следующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
Таблица 2. - Общий план аудита. Этапы аудиторской проверки
Проверяемая организация
ООО «Галактика»
Период проведения аудита
С 18.10.2013 по 12.11.2013
Количество чел/час
440
Руководитель аудиторской группы
Чернов Ю.М.
Состав аудиторской группы
Минашкин Н.К, Краснов С.В, Вовк М.М, Пушнев А.К
Проверяемый период
1 квартал 2013 год
Планируемый уровень существенности
876,993 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск
средний
№ п/п
Планируемый вид работ
Период проведения
Рабочие документы
1
2
3
4
1
Аудит учетной политики предприятия
18.10.13
Рд-01
2
Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля
19.10.13
Рд -02
3
Аудит учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями
20.10.13
4
Аудит кассовых операций
23.10.08
5
Аудит операций по расчетному счету
6
Аудит сохранности и учета основный средств
7
Аудит сохранности и учета производственных запасов
28.10.13
8
Аудит расчетов с подотчеными лицами
30.10.13
9
Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
02.11.13
10
Аудит расчетов по единому социальному налогу
06.11.13
11
Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
07.11.13
12
Аудит продажи продукции
13.11.13
13
Аудит учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
10.11.13
14
Составление аудиторского заключения
12.11138
Таблица 3. - Программа аудита. Аудиторские процедуры.
Проверяемая организация
ООО Галактика»
Период проведения аудита
С 18.10.2013 по 12.11.2013
Количество чел/час
440
Руководитель аудиторской группы
Чернов Ю.М.
Состав аудиторской группы
Минашкин Н.К, Краснов С.В, Вовк М.М, Пушнев А.К
Проверяемый период
1 квартал 2013 год
Планируемый уровень существенности
876,993 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск
средний
№
Аудиторские процедуры
Период проведения
Исполнитель
Отметка о выполнении
1.1.
Проверка порядка оформления первичных документов
20.10.13
Краснов С.В
1.2.
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
21.10.13
Вовк М.М
1.3.
Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности.
22.10.13
Минашкин Н.А
1.4.
Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.
23.10.13
Пушнев А.К
1.5.
Проверка степени организации аналитического учета материалов
24.10.13
Краснов С.В
1.6.
Проверка правильности отражения и сроков представления отчетов в регистрах бухгалтерского учета
25.10. 13
Вовк М.М
1.7.
Проверка формирования стоимости
26.10.13.
Минашкин Н.А
1.8.
Проверка принятия к учету таможенных платежей при импорте материалов
27.113
Пушнев А.К
1.9.
Проверка операций по приобретению материалов у предпринимателей без образования юридического лица
28.10.13
Вовк М.М
1.10.
Проверка учета изменения первоначальной стоимости материалов
29.10.13
Вовк М.М
1.11.
Проверка операций по полноте и оприходования материалов.
30.10. 13
Краснов С.В
1.12.
Проверка операций по реализации материалов и списания финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
01.10.13
Минашкин Н.А
1.13.
Проверка налогообложения при реализации ниже себестоимости
01.02.13
Минашкин Н.А
1.14.
Проверка наличной оплаты в кассу организации
01.02.13
Краснов С.В
1.15.
Проверка учета возврата материалов от покупателей.
02.02.13
Краснов С.В
1.16.
Проверка лицензирования деятельности
02.02.13
Вовк М.М
1.17.
Проверка правильности составления отчетов.
03.02.13
Вовк М.М
1.18
Выявление материалов в пути
03.02.13
Пушнев А.К
1.19.
Инвентаризация материалов и отражение результатов в учете
03.02.13
Пушнев А.К
Целью правила (стандарта) «Планирование аудита» является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.
На основании федерального правила (стандарта) № 12 "Согласование условий проведения аудита" устанавливаются единые требования:
• к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
• к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
В ходе достижения договоренности с руководством ООО «Галактика» аудитор ООО « Реал Продукт" использует письмо о проведении аудита ‑ документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. (Приложение 1)
Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.10
Положения федерального правила (стандарта) № 12 могут быть применены при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.
В интересах аудиторской компании и аудируемого лица заблаговременно подписывается договор с ООО «Галактика» по оказанию аудиторских услуг. (Договор приведен в Приложении 2).
В письме о проведении аудита указываются:
• цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;
• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор решает, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.
Порядок определения объема аудиторской проверки устанавливается федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности ФПСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".11
При обязательном аудите проверка выполняется комплексно. Проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды Деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению. Таблица для определения стоимости проверки дана в Приложении 3.
Аудиторская компания ООО " Реал Продукт" самостоятельно принимает решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, численности и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством аудируемого лица, третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В соответствии с положениями ФПСАД № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. При выполнении указанных работ аудиторская организация должна руководствоваться ФПСАД № 3 "Планирование аудита".12
Там, где это применимо в соответствии с обстоятельствами проверки, фирма исходит из положений федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 "Аудиторская выборка" и российских правил (стандартов) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных", "Проведение аудита с помощью компьютеров" и "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем".
Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При использовании в ходе аудита работы других лиц и различных контактах аудиторская организация руководствуется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", № 28 "Использование результатов работы другого аудитора" и российским правилом (стандартом) "Использование работы эксперта".
В ходе аудита документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства высокого качества ведения аудита. При оформлении хода аудита фирма руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Галактика" аудиторская организация обобщает и оценивает выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом исходит из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение содержит четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Галактика». Безоговорочно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях (Приложение 4).
При подготовке итоговых документов аудита аудиторской организации руководствуется федеральными правилами (стандартами) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника", № 10 "События после отчетной даты" и № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности".
Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторская компания "Реал Продукт" имеет надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Фирма применяет следующую формулу для расчета общего аудиторского риска:
АР=ВХР х РСК х РНО,
где АР – аудиторский риск,
ВХР– внутрихозяйственный риск,
РСК – риск средств контроля,
РНО - риск необнаружения.
Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.
Если аудитор хочет сохранить приемлемую эффективность проверки, сводя аудиторский риск до относительно низкого уровня (например, 5%), акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно будет получить. В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:
РНО = АР : (ВХР х РСК) = 0,05 : (0,90 х 0,60) = 0,132.
Риск необнаружения составляет 9,2 %.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки.13 Статья 718 ГК РФ обязывает заказчика в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы.
При неисполнении ООО «Галактика» этой обязанности аудиторская фирма вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков исполнения работы, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуги.
Если одна сторона, исполняя свое обязательство, получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то она не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон (ст. 727 ГК РФ).14
Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите". В стандарте уточняется понятие "существенность" применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так, в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 3. Уровень существенности.
Название клиента
ООО «Галактика»
Номер и дата договора на аудит
2862/21-н
Период аудита
2013 год
Менеджер проекта – Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.
Чернов Ю.М.
Период проведения аудиторской проверки
С 18.10.2013 по 12.11.2013
№
Показатель
Значение показателя (данные отчетности на начало периода/
предыдущий период),
тыс.руб.
Значение показателя (данные отчетности на конец периода/
предыдущий период), тыс.руб.
Доля (%), прини-маемая для расчета
Значение, принимаемое для расчета уровня существен-ности (гр.2+гр.3):2 * гр.4
1
Балансовая прибыль (стр.470 или стр.475 баланса)
369
357
6%
21,780
2
Выручка без НДС (стр.010 формы № 2 )
74 632
102 481
2%
1771,130
3
Себестоимость (стр.020 формы № 2)
68 565
94 233
2%
1627,980
4
Валюта баланса (стр.300 баланса)
41 692
48 058
2%
897,500
5
Собственный капитал (стр. 490 баланса
377
365
10%
37,100
6
Кредиторская задолженность (стр.590+стр.690 баланса
41 318
47 693
3%
1335,165
7
Среднее значение ((стр.1+2+3+4+5+6) из гр.4) : 6
ххх
ххх
ххх
948,443
После определения среднего значения (стр.7 гр.4) следует сравнить минимальное из полученных значений (в гр.4) со средним значением и максимальное значение (в гр.4) со средним значением по формуле: ((Среднее значение – Минимальное (максимальное) значение) : Среднее значение) х 100.
Наименьшее значение отличается от среднего на 97,70 %
Наибольшее значение отличается от среднего на 86,74 %
Если какое-либо из значений (максимальное или минимальное) отличаются от среднего значения больше, чем на 40 %, то этот (эти показатели) необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенность заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых.
Уровень существенности по расчету 974,436 тыс.руб.
(Если аудиторский риск был оценен как высокий, то уровень существенности должен быть уменьшен на 20% от расчетного уровня существенности, Если аудиторский риск был оценен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10 % . Если аудиторский риск был оценен низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности).
Применяемый уровень существенности 876,993 тыс.руб.
На этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования выделяются для проверки показатели (разделы и статьи отчетности), которые аудитор считает наиболее существенными. Те разделы отчетности, которые аудитор посчитает несущественными, он может не включать в план и программу проверки. В системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов аудитор должен выделить наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки их достоверности. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение.
При разработке плана аудиторской проверки ООО " Реал Продукт" устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.15
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Галактика». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, представлена по соответствующей форме. Этот этап проверки регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности ООО "Галактика" представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности (Приложение 4).
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности ‑ обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" и российских правил (стандартов) "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям". Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др.