Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее представления и утверждения

Проанализировать баланс принципы учета.
Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо:
1. изучить бухгалтерский баланс с позиции методологии бухгалтерского учета,
2. выявить сущность содержания бухгалтерского баланса,
3. рассмотреть основные принципы формирования бухгалтерского баланса.
Следовательно, объектом изучения выступает баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, а предметом – принципы его формирования.

...

Введение…………………………………………………………………………….. 3
Глава 1. Теоретические основы содержания и строения бухгалтерского баланса………………………………………………………………………………..5
1.1. Бухгалтерский баланс: характеристика, строение и содержание……………5
1.2. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности…….6
Глава 2. Бухгалтерский на ООО «Межрегиональный Медицинский Центр…..11
2.1 Общие сведения о предприятии………………………………………………..11
2.2 Организационная структуры бухгалтерской службы предприятия…………12
2.3.Организация бухгалтерского учета на предприятии…………………………14
2.4. Отчетность организации……………………………………………………...23
Заключение………………………………………………………………………….31
Список литературы…………………………………………………………………33
Приложение…………………………………………………………………………35

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В современной России и по сей день происходят порой кардинальные изменения, связанные, прежде всего, с переходом к рыночной экономике, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена – бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом отчетности, на протяжении многих веков изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским б алансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Еще в средние века ученые отмечали необходимость и значимость этого метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Его значение настолько велико, что он выделяется в отдельную отчетную единицу.
Изучение бухгалтерского баланса (как теоретических, так и практических аспектов) актуально тем, что он в современном бухгалтерском учете является, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, ключевым звеном в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время отчетность получила большую свободу. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций. А это, в свою очередь, представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
В таблице 1 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Межрегиональный Медицинский Центр»
Таблица 1
Структура бухгалтерского аппарата
Должность
Функции
Главный бухгалтер
Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.
Заместитель главного бухгалтера
Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками ООО «Межрегиональный Медицинский Центр», в т.ч. с подотчетными лицами, замещение главного бухгалтера во время его отсутствия, учет поступления и расходования основных средств и их хране­ниеи использование
Бухгалтер
Производит расчеты с покупателями, поставщиками и подрядчиками
Бухгалтер - кассир
Ведение кассовых операции
Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.
Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию фирмы (журнал-ордер №10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер №7), учет основных средств, начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.
Бухгалтер производит получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременную доставку платежных поручений в банк, обработку документов по журналу-ордеру № 2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, оформляет расчеты с покупателями и заказчиками.
Бухгалтер-кассир производит получение и выдачу наличных денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составление кассовых отчетов,
Организация документооборота в ООО «Межрегиональный медицинский центр» включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота на предприятии позволила установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.
Задачей главного бухгалтера является оптимизация (или разработка) собственно документооборота и технологии обработки получаемой информации. В структуре документооборота выделяют две составляющих: документооборот внутри организации и документооборот внутри бухгалтерии.
2.3.Организация бухгалтерского учета на предприятии
В соответствии с законодательством бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется главным бухгалтером, который подчиняется финансовому директору общества. Организация ведет учет с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия» версии 8.0.
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в хронологической последовательности в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Синтетический учёт ведётся в соответствии с единым рабочим планом счетов бухгалтерского учёта, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, используются бухгалтерские регистры.
Учетная политика ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» разработана для целей бухгалтерского и налогового учета.
Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики:
1). Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках (п. 18 ПБУ 6/01).
2). Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
3). Процесс приобретения товаров, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.
4). Установить метод оценки производственных запасов при их выбытии по фактической себестоимости их приобретения (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).
5). Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ).
6). Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).
7). Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.
8). Применять для организации учета расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 11.02.2008 № 23н).
Основные положения учетной политики для целей налогообложения:
1). Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:
Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись:
Д-т 68.2 «НДС» К-т 19 «НДС».
2). Для целей налогообложения прибыли:
Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:
Реализация продукции, закупленной по основной деятельности,
Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования,
Реализация амортизируемого имущества.
Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Для обобщения информации о финансовом положении и результатах деятельности составляется квартальная и годовая отчётность предприятия.
Распределение обязанностей между учетными работниками закреплено в должностных инструкциях, разработанных на каждого сотрудника бухгалтерской службы.
В ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» разработан рабочий план счетов. Среди качественных характеристик оценки рабочего плана счетов можно выделить следующие.
1) Степень учета специфики деятельности организации.   При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры предприятия, место организации в системе взаимосвязанных компаний, нормы учетной политики, необходимость раздельного учета операций и т.п.
Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организация ведет в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.
Такое устройство рабочего плана счетов позволяет в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
2) Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых.
3) Возможность организации эффективной системы документооборота.
4) Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности.
В целях соблюдения в течение отчетного (налогового) периода единой политики (методики) учета хозяйственной деятельности организации в ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» изданы приказы:
об учетной политике предприятия на 2008, 2009 и 2010 года для целей бухгалтерского учета;
об учетной политике предприятия на 2008, 2009 и 2010 года для целей налогового учета.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами директора Общества, распоряжения уполномоченных им лиц.
Основанием для формирования данных налогового учета являются:
Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
Аналитические документы бухгалтерского учета;
Специальные расчеты налоговой базы.
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ для проведения инвентаризации в ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» издан приказ о проведении инвентаризации. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 01 ноября каждого года, определен состав инвентаризационной комиссии.
Распорядительными документами организации также определены: штатное расписание, порядок формирования отпускных цен на реализуемую продукцию, перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчет с указанием предельных сумм и сроков предоставления авансовых отчетов.
Между администрацией предприятия и трудовым коллективом заключен и зарегистрирован в Управлении труда и социальной защиты коллективный договор, включающий в себя положение об оплате труда, положение о премировании, положение об охране труда.
Учет расчетных операций
За момент реализации товаров в ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» принимается момент ее отгрузки, дебиторская задолженность отражается по цене реализации товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:
1) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату получения средств (по кассовому методу).
2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).
3) на суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»;
Дебет 90, субсчет «Налог добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).
4) возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием счетов 51 «Расчетный счет» и по дебету счета с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков. Этот принцип представлен в оборотно–сальдовой ведомости по счету 62.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров, необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ.
К примеру, ООО «Межрегиональный Медицинский Центр» поставил ООО «Лианамедсервис» тамбуканскую грязь для косметологии на сумму 1 832 769,49 руб., в т.ч. НДС 329 898,51 руб.
Покупателю выставлена товарная накладная № 758 от 09.11.2010 г. , а также счет-фактура № 761 от 09.11.2010, в которую также были включены для оплаты транспортные расходы в сумме 382 544, 08 руб., включая НДС 58 354,18 руб. На транспортные расходы составлен Акт №758 от 09.11.2010 г.
Отражается выручка от продажи на сумму 2 162 668,00 руб.:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Поступила оплата от покупателя за продукцию в сумме 2 162 668,00 руб.:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС) на сумму 382 544,08 руб.:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией»)
Оплачены услуги транспортной компании в сумме 382 544,08 руб.
Дебет 76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией»)
Кредит 51 «Расчетный счет»
Поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС) в сумме 382 544,08 руб.:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в сумме 388 252,69 руб.:
Дебет 90.3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Погашена задолженность по НДС перед бюджетом в сумме 388 252,60 руб.:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51»Расчетный счет»
Принят к вычету уплаченный в бюджет НДС по транспортным услугам:
Дебет «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 90.3 «НДС».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Приобретение товаров оформляется по товарной накладной и счет-фактуре. Счета-фактуры выписывает бухгалтер не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг) в 2 экземплярах:
- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
- второй экземпляр – поставщику.
На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (продукции) записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным.
1) погашение возникающей кредиторской задолженности;
По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить.
2) выданные авансы;
Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.
3) предоплата;
Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.
К примеру, ООО “Межрегиональный Медицинский Центр” в соответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале марта 2010 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Таблица 2
Хозяйственные операции за март
Содержание операций
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи
60
51
3540
Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
19
60
540
Счет-фактура
НДС принят к вычету