Бухгалтерское дело. Задания

Выполнены два задания ...

Задание первое
Сформировать учетную политику для условной организации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Раскрыть способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решении заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Оформить в соответствии с требованиями, предъявляемыми к организационно-распорядительной документации.
Задание второе. 1. В январе организация приобрела материалы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Для приобретения материалов организация получила в банке краткосрочный кредит сроком на три месяца. Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, составила 15 000 руб., в том числе:
до принятия материалов к бухгалтерскому учету в январе- 5 000 руб.
после принятия материалов к бухгалтерскому учету - 10 000 руб. (по 5 000 руб. в феврале и марте). По условиям кредитного договора сумма заемных средств и проценты по ним были выплачены банку в марте. Решить задачу, обосновав решение в соответствии с действующим законодательством.
Список литератур

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «N»
Часть 1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение разработано на основе бухгалтерского стандарта Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Оно формирует и раскрывает способы и методы бухгалтерского учета, технологию их реализации на сельскохозяйственном предприятии «N» (далее предприятии «N») и распространяется на все его структурные подразделения.
1.2. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности основано с одной стороны, на требованиях законодательных и нормативных документов:
***
Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерск ому учету "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, вступающим в силу с 01.01.2002.
Согласно п.п.3, 4 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией - заемщиком в соответствии с условиями договора в составе кредиторской задолженности на дату поступления денежных средств, в фактически поступившей сумме.**

Стоимость суточных петушков, отправляемых на утилизацию, определяется исходя из себестоимости 1 головы приплода.
Стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов вычитается из производственной себестоимости мяса птицы по коэффициентам потребительской стоимости, установленных к средней цене реализации потрошенного мяса птицы. Коэффициенты для определения цен на сопутствующую продукцию и возвратные отходы применяются в соответствии с Методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости мяса птицы и продуктов из него.
2.7.7. Финансирование текущего ремонта основных средств осуществляется путем включения фактических затрат по мере проведения ремонта в стоимость продукции, работ, услуг,
2.7.8. Затраты, подлежащие включению в себестоимость, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются расходами будущих периодов и учитываются обособленно.
В состав этих расходов могут быть включены взносы арендной платы, уплаченные арендодателю "вперед за последующие периоды, оплата подписки на периодическую печать и др. Данные расходы включаются в себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся. Если расходы невозможно отнести к конкретному отчетному периоду, то сроки, в течение которых они подлежат включению в себестоимость, определяются в соответствии с законодательными и иными нормативными актами, действующими на территории Республики Башкортостан.
2.7.9. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является: конец отчетного периода;
2.7.10. Учет представительских расходов ведется в соответствии с утвержденным приказом о представительских расходах согласно установленных законодательством нормативов для начисления предельных размеров представительских расходов в год и утвержденной смете расходов на год.
2.8. Оценка и порядок отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства, выпуска продукции, выполняемых работ, услуг.
2.8.1. Незавершенное производство оценивается по фактическим затратам. Незавершенное производство в цехе инкубации оценивается по фактической себестоимости племенного яйца, а затраты по инкубации относятся на себестоимость выводимого поголовья в том отчетном периоде, за который получен вывод.
2.8.2. Оценка и отражение в учете и отчетности готовой продукции и выполненных работ производится по производственной себестоимости истекшего квартала с доведением в конце отчетного квартала до фактической себестоимости. Готовая продукция кафе приходуется по розничной цене с учетом торговой надбавки.
2.8.3. В случае совпадения установленных отпускных цен по безналичной форме расчетов с отпускными ценами за наличный расчет, налог с продаж исчисляется в составе этих отпускных цен.
2.9. Оценка н порядок отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства, выпуска продукции, выполненных работ и услуг.
2.9.1. Выполненные работы, оказанные услуги, отпущенные на сторону товарно-материальные ценности, переданные основные средства, нематериальные и прочие активы для целей налогообложения считаются реализованными по факту отгрузки.
2.10. Порядок признания и отражения в учете финансового результата от реализации выполненных работ (услуг) н прочих активов, внереализационных доходов и доходов будущих периодов.
2.10.1. Конечный финансовый результат отчетного периода (месяца) слагается из финансового результата от реализации работ (услуг), иных материальных и нематериальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
2.10.2. Финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, материальных запасов, основных средств, нематериальных и прочих активов для целей налогообложения определяется по факту реализации.
Средства потребителей, покупателей и заказчиков, поступившие авансом («в порядке предоплаты»), в счет которых выполнение работ и оказание услуг, отпуск основных средств и иных материальных и нематериальных ценностей в отчетном периоде (месяце) не производились, при выведении финансового результата не учитываются.
Курсовые разницы возникающие по денежным средствам и операциям в иностранной валюте учитываются в течение года на счете 91, субсчете «Курсовые разницы», сальдо которого в конце года относится на счет УУ «Прибыли и убытки».
2.10.3. По сомнительным долгам по расчетам с покупателями (заказчиками) предприятием создается резерв по сомнительным долгам в размере фактической суммы задолженностей не обеспеченной соответствующими гарантиями возврата.
2.10.4. Внереализационными доходами признаются доходы, полученные в отчетном периоде непосредственно не связанные с процессом реализации. Отнесение тех или иных доходов в состав внереализационных производится в соответствии с действующими нормативными актами,
2.10.5. Доходами будущих периодов признаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Отнесением полученных (начисленных) доходов к данной категории производится в соответствии с действующим законодательством.
2.10.6. В течение отчетного года выведение финансовых результатов н использование полученной прибыли отражается в учете следующим образом: полученный финансовый результат с начала года и использование полученной прибыли учитываются на отдельных балансовых счетах.
2.11. Порядок учета использовании прибыли, создания и использовании фондов и резервов.
2.11.1. Использование прибыли производится следующим образом:
а) первоначально за счет прибыли осуществляются следующие виды расходов:
- уплата налоговых и привлеченных к ним платежей;
уплата пеней и штрафов по таким платежам.
б) производятся отчисления в фонды, создаваемые в соответствии с учредительными документами:
резервный фонд в размере 10 % от уставного фонда предприятия. Ежегодные отчисления составляют
не менее 5 % от прибыли остающейся в распоряжении предприятия.
Фонд потребления;
Фонд накопления.
Порядок создания и использования фондов осуществляется на основании разрабатываемого Положения о фонде, которое утверждается руководителем.
В каждом Положении о фонде в обязательном порядке должны отражаться следующие моменты:
порядок формирования фонда (резерва);
порядок расходования;
отражение в учете;
отчетность и контроль за использованием.
Средства целевого финансирования, поступающие и используемые в соответствии с учредительными документами, договорами, законодательством и нормативными актами Российской Федерации и Республики Башкортостан, отражаются на счете Целевое финансирование»: по кредиту
- поступление средств финансирования, ежеквартально, полученное целевое финансирование, дотации за продукцию животноводства, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».
2.12. Учет кредитов и займов.
Учет кредитов и займов на предприятии ведется в соответствии с Положением «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПЕУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ 2.08.2001 г. № 60н.
Задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом сумм процентов, которые причитаются к уплате по сроку.
Начисленные проценты по полученным займам и кредитам, а также дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде в котором они были произведены
Проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списывается на операционные расходы.
В целях налогообложения проценты по начисленным кредитам и займам в пределах установленных законодательством относятся на расходы.
2.13. Порядок выдачи денежных средств под отчет. Выдача наличных денежных средств под отчет производится на срок не более до конца отчетного квартала по хозяйственным, трех дней по приезду из командировки - по командировочным расходам. По истечении указанных сроков выданные суммы удерживаются из заработной платы подотчетного лица.
Часть 3. Способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров и обработки информации3.1. Отражение в учете финансово-хозяйственных операций производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94, а также требованиями настоящего Положения.
3.2. Для обеспечения единообразного ведения бухгалтерского учета разрабатываются следующие документы:
Рабочий План счетов, в котором приводится перечень всех балансовых счетов и счетов к ним а также забалансовых счетов, применяемых при ведении учета;
Комментарии к Рабочему Плану счетов, в которых даются пояснения по ведению каждого балансового счета и субсчетов к нему, требования по ведению аналитического учета по каждому балансовому счету, а также примеры составляемых проводок по отражению различных операций.
3.3. Применение Рабочего Плана счетов с учетом Комментариев является обязательным.
3.4. Ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордернои форме с применением средств автоматизации (компьютеризации).
Часть 4. Приемы организации документооборота, инвентаризации имущества и расчетов
4.1. Под документооборотом в целях настоящего Положения принимается порядок составления первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операции, сроки нх представления в бухгалтерию.
4.2. Документооборот организуется на основании планов-графиков документооборота, которые разрабатываются в соответствии с конкретными особенностями деятельности фирмы.
4.3. Планы-графики документооборота разрабатываются руководителями бухгалтерии и соответствующих служб (в которых формируются первичные документы) и утверждаются директором.
В процессе организации документооборота установить следующие сроки представления в бухгалтерию первичных учетных документов:
табель, наряды для начисления заработной платы до 2 числа отчетного месяца;
отчеты о движении материальных ценностей товаров на складе, у подотчетных лиц до 2 числа отчетного месяца.
отчеты об использовании материальных ценностей в производстве до 2 числа отчетного месяца:
отчеты подотчетных лиц о расходах в командировках в течении 3-х дней после возвращения с
командировки.
4.4. При разработке планов - графиков документооборота должны учитываться требования настоящего Положения, а также своевременности составления отчетности.
4.5. Для обеспечения планомерного проведения инвентаризаций всех статей активов и расчетов создается Инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом директора;
4.6. Для обеспечения текущей работы по проведению инвентаризаций статен активов и расчетов Инвентаризационная комиссия:
разрабатывает примерный план-график проведения инвентаризаций;
проводит инвентаризации; - . документально оформляет производимые инвентаризации;
утверждает результаты проведения инвентаризаций; Установить, что инвентаризация проводится в следующие сроки:
один раз в два года - по инвентаризации основных средств;
Ежеквартально - инвентаризация кассовых операций;
На 1 июля т.г. и 31 декабря т.г. - готовая продукция и незавершенное производство;
На 1 ноября т.г. товарно-материальные ценности, поголовье птицы, состояние расчетов, резервов
Часть 5. Бухгалтерская отчетность.
5.1. Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательными нормативными актами Российской Федерации, в частности, руководствуясь бухгалтерским стандартом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4-99) и инструкциями о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности.
5.2. Бухгалтерская отчетность представляется: своей вышестоящей организации; государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия; территориальным органам госстатистики; обслуживающему банку.
Расчеты по налогам и налоговые декларации в рамках действующего налогового законодательства по структурным подразделениям, находящимся на учете не по месту регистрации предприятия, представляются в ГНИ по их местонахождению.
Главный бухгалтер:
Л.Д. Иванова
Задание второе
1. В январе организация приобрела материалы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Для приобретения материалов организация получила в банке краткосрочный кредит сроком на три месяца. Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, составила 15 000 руб., в том числе:
до принятия материалов к бухгалтерскому учету в январе - 5 000 руб.
после принятия материалов к бухгалтерскому учету - 10 000 руб. (по 5 000 руб. в феврале и марте). По условиям кредитного договора сумма заемных средств и проценты по ним были выплачены банку в марте. Решить задачу, обосновав решение в соответствии с действующим законодательством.
Решение
Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, вступающим в силу с 01.01.2002.
Согласно п.п.3, 4 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией - заемщиком в соответствии с условиями договора в составе кредиторской задолженности на дату поступления денежных средств, в фактически поступившей сумме.
При получении краткосрочного кредита в бухгалтерском учете на сумму, операции по получению, погашению кредита в течении года бухгалтер отражает следующим образом.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (п.5 ПБУ 15/01).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
Перечисление денежных средств (в том числе средств полученных кредитов) поставщику в качестве аванса под поставку товаров отражается в учете по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы выданных авансов учитываются на счете 60 обособленно.
Согласно п.11 ПБУ 15/01 проценты по кредитам, причитающиеся к оплате заимодавцам, включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами) (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).
Пунктом 14 ПБУ 15/01 определено, что включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в п.15 ПБУ 15/01.
В соответствии с п.15 ПБУ 15/01 в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисление в учете процентов по кредиту, полученному на выплату поставщику аванса, отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - до момента поступления товаров от поставщика и счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" - после поступления товаров.
При этом суммы начисленных процентов должны отражаться в учете обособленно.
Перечисление денежных средств в оплату процентов по полученному кредиту отражается по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения товаров, начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету, включаются в фактические затраты по приобретению этих товаров (п.п.2, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, вступающего в силу с 01.01.2002).
Возврат организацией - заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п.10 ПБУ 15/01), что отражается в рассматриваемой ситуации записями по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В приведенной таблице используются следующие наименования субсчетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Авансы выданные",
60-2 "Задолженность поставщикам",
60-3 "Проценты по заемным средствам на приобретение материальных ценностей";
по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":
66-1 "Расчеты по основной сумме долга", 66-2 "Расчеты по причитающимся процентам".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Получен кредит банка
51
66-1
120 000
Кредитный договор,
Выписка банка по расчетному счету
Отражено направление средств полученного кредита на выплату аванса
поставщику товаров
60-1
51
120 000
Выписка банка по
расчетному счету
Ежемесячно до получения товаров от поставщика
(в течение 2 месяцев) 1
Начислены проценты в январе по кредиту, полученному на выплату аванса поставщику 5000 (120 000 х 12,5% / 12/3)
60-3
66-2
5 000
Кредитный договор,
Бухгалтерская справка-расчет
При поступлении товаров от поставщика
Приняты к учету приобретенные товары
41
60-2
120 000
Отгрузочные документы поставщика
Включена в фактические затраты на приобретение товаров сумма процентов
по кредиту, полученному на их приобретение, начисленных до принятия
товаров к учету (5000 х 2)
41
60-3
5 000
Отгрузочные документы поставщика, Кредитный договор,
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам