Учет и анализ активов и обязательств в иностранной валюте

Выполнение учета и анализа операций в иностранной валюте на примере ООО «КОМЕТА» ...

Содержит 2 главы, в каждом по 3 подпункта. 1 Организация учета и анализа операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. 2. Выполнение учета и анализа операций в иностранной валюте на примере ООО «КОМЕТА»

На 3 листа

долл. США по курсу Банка России на дату заключения контракта либо, в случае изменения суммы обязательств по контракту, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.Требования к сумме обязательств по контракту (п. 5.1 Инструкции N 138-И) распространяются на договоры, предусматривающие:- вывоз с территории РФ (ввоз на территорию РФ) товаров при осуществлении внешнеторговой деятельности, за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме;- продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на территории РФ (за ее пределами) горюче-смазочных материалов, продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запчастей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;- выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;- получение (предоставление) денежных средств в виде кредита (займа), их возврат;- передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга).Итак, если названные критерии соблюдены, необходимо оформить паспорт сделки в банке (гл. 6 Инструкции N 138-И). Для этого в сроки, указанные в п. 6.5 Инструкции N 138-И, следует представить в банк (п. 6.6 данного документа):- один экземпляр формы ПС;- документы и информацию, на основании которых была заполнена форма ПС (контракт, исполнение обязательств по которому требует оформления ПС, либо выписку из него, содержащую необходимую информацию для оформления, а также информацию, связанную со сроками, указанными в ч. 1.1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ, включая информацию об условиях расчетов по контракту).В срок, не превышающий трех рабочих дней после даты представления организацией документов и информации, банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС. В тот же срок он формирует ПС в виде электронного документа, присваивает ему номер и обеспечивает ведение и хранение ПС в электронном виде (п. п. 6.7, 6.8 Инструкции N 138-И). Оформленный таким образом ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком организации.При исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, предприниматели в обязательном порядке представляют в банк подтверждающие сделку документы и справку о них (п. 9.1 Инструкции N 138-И):- при наличии установленного требования о декларировании товаров и осуществлении их декларирования способом, отличным от подачи таможенным органам декларации на товары, необходимо представлять документы, используемые в качестве декларации на товары, заявление на условный выпуск (заявление на выпуск компонента вывозимого товара);- при отсутствии такого требования - транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы, статистическую форму учета перемещения товаров, иные документы, содержащие сведения о вывозе товара с территории РФ (отгрузке, передаче, поставке, перемещении) или ввозе товара на территорию РФ (получении, поставке, приеме, перемещении), оформленные в рамках контракта.Кроме того, необходимы акты приема-передачи, счета, счета-фактуры, иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.Вместе с указанными документами следует представить справку о подтверждающих документах (в одном экземпляре) с приложением документов по приведенному перечню в срок не позднее 15 рабочих дней после:- месяца, в котором на документах, используемых в качестве декларации на товары, заявлении на условный выпуск (заявлении на выпуск компонента вывозимого товара) должностным лицом таможенных органов проставлена отметка о дате их выпуска (условного выпуска);- окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, в случае вывоза (ввоза) товара с территории (на территорию) РФ при отсутствии требования о декларировании товаров.Отметим, что для правильного и полного учета экспортно-импортных операций в первую очередь должны быть проанализированы следующие документы:- учетная политика организации для бухгалтерского учета и целей налогообложения. При этом особое внимание должно быть обращено на установленные в организации способы учета расходов, возникающих при импортных операциях, а также на порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;- договор (контракт) с иностранным контрагентом. Здесь важны условия поставки/покупки, способы определения цены товара, способы расчетов, набор товаросопроводительных документов;- паспорт внешнеторговой сделки. Конкретные требования к оформлению паспорта внешнеторговой сделки и отчетность по ней согласовываются с обслуживающим компанию уполномоченным банком;- таможенные декларации, международные транспортные накладные, а при необходимости - лицензии и квоты. Вместе с таможенными декларациями предоставляются сертификаты (по форме СТ-1) или декларации о происхождении товара.1.3. Анализ операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валютеОсновной задачей внешнеэкономической деятельности безусловно является получение (увеличение) прибыли предприятием или другим субъектом внешнеэкономических отношений. Именно для выполнения этой задачи предприятие и решается на гораздо большие риски, связанные с выходом на новые рынки и сотрудничеством с новыми фирмами.В связи с большим вниманием, которое уделяется сегодня внешнеторговым операциям со стороны субъектов экономической деятельности, возникает потребность в анализе процессов международной торговли и факторов, влияющих на конечный результат для каждой из сторон. Поэтому проблема анализа внешнеэкономической деятельности занимает первостепенное значение в вопросах выживания фирмы на международном рынке и повышения эффективности ее деятельности.Для решения данной проблемы были изучены существующие системы приемов и методов экономического анализа внешнеэкономической деятельности.Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью предприятия производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия характеризуется прибыльностью всех его подразделений, ориентированных на экспорт, на данном уровне могут рассчитываться следующие показатели: 1. Общая прибыль на денежную единицу экспортного оборота (ОП): ОП=БП/ПЭ; (1)2. Чистая прибыль на денежную единицу экспортного оборота (ЧП): ЧП =ОЧП/ПЭ; (2) 3. Рентабельность экспорта к затратам на экспорт (РЭЗ):РЭЗ=ПЭ/ЗЭ; (3)4. В случае возможности идентификации части активов (АЭ) и собственного капитала (СК), задействованных в производстве и реализации экспортной продукции, возможно использование анализа Du Pont: ОЧП/ПЭ×ПЭ/АЭ×АЭ/СК=ОЧП/СК; (4)где БП – базовая прибыль от экспорта продукции; ПЭ – объем продаж по экспорту; ОЧП – объем чистой прибыли от экспорта продукции; ЗЭ – объем затрат по экспорту; СК – собственный капитал.Для принятия правильных управленческих решений целесообразно рассчитывать показатели экономической эффективности экспорта и импорта: Ээф.экс.= Ов.ф. + Вр. – Зэкс.; (5)Эимп.= Цр. – Зимп.; (6)где Ээф.экс.– экономический эффект экспорта; Ов.ф. – валютная выручка предприятия (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству), рассчитываемая путем ее пересчета в рубли по курсу на дату поступления валюты; Вр. – выручка в рублях от обязательной продажи валютной выручки ЦБ РФ; Зэкс. – полные затраты предприятия на экспорт; Эимп.– экономический эффект импорта;Цр. – цена реализации импортных товаров на внутреннем рынке; Зимп. – затраты на импорт товаров.Существует целый набор других показателей эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия, которые руководители и специалисты могут самостоятельно выбирать для расчета, исходя из того, какой показатель наиболее полно характеризует основные процессы и результаты внешнеэкономической деятельности. Не следует также забывать и о внешних факторах, которые способны существенно повлиять на основные экономические показатели финансовой отчетности.Внешнеэкономическая деятельность предприятия подвержена различным рискам, таким как валютный риск, дебиторский риск, риск неисполнения договора и другие. Даже финансово устойчивая организация может столкнуться с проблемой страхования рисков в связи со снижением доходов из-за изменения курса валюты. Для снижения валютного риска, как правило, используются формы получения кредитов в разных валютах, а также форвардные контракты; страхование валютного риска (передача всего риска страховой организации); работа с несколькими видами валюты (диверсификация); валютные опционы, фьючерсы. Также при долгосрочном сотрудничестве может устанавливаться договорной курс валюты (по соглашению обеих сторон), который не будет зависеть от перепадов курса валюты установленным центральным банком. Это также позволяет избежать валютных рисков. Стоит отметить, что снижение курса национальной валюты по отношению к иностранной валюте повышает эффективность экспортной операции, а для импорта наоборот. Так же, валютные поступления для предприятия выгодны в более сильной иностранной валюте, а платежи эффективнее осуществлять в слабеющей, что увеличивает общий финансовый результат организации.Естественно, что необходимо анализировать прошедшие периоды внешнеэкономической деятельности с целью улучшения дальнейшего финансового состояния предприятия. В том числе необходимо рассматривать показатели, приведенные выше в динамике, выявлять закономерности экономических подъемов и спадов и выстраивать экономическую политику в соответствии с полученными данными. Также следует реструктурировать весь товарооборот с целью выявления наиболее прибыльных и убыточных статей, чтобы в последствии либо менять процентный баланс в сторону наиболее выгодной продукции, либо вообще избавляться от неприбыльных отраслей деятельности.Внешнеэкономическая деятельность предполагает постоянное анализированние информации сложившейся не только на рынках, с которыми непосредственно связана деятельность предприятия или субъекта внешнеэкономической деятельности, но и на других мировых рынках с целью поиска новых партнеров и новых рынков сбыта.Даже само по себе развитие внешнеэкономических отношений во всем мире влечет за собой огромные выгоду их участникам. В частности, торговые барьеры (такие как пошлины, налоги, импортные и экспортные квоты, нетарифные барьеры и т.д.) в связи с постоянно возрастающими потоками товаров и услуг во внешнеэкономической деятельности различных субъектов экономической деятельности имеют постоянную тенденцию к снижению.Сложившаяся тенденция на мировых рынках наглядно демонстрирует, что количество компаний, использующих внешнеэкономические отношения с каждым годом существенно увеличивается, что ведет к еще более тесным взаимодействиям рынков различных стран друг с другом. И те субъекты хозяйственных отношений, которые не используют внешнеэкономическую деятельность рискуют не выдержать конкуренции с более экономически активными предприятиями.Глава 2. Выполнение учета и анализа операций в иностранной валюте на примере ООО «КОМЕТА»2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «КОМЕТА» и ее операции в иностранной валютеОбщество с ограниченной ответственностью «КОМЕТА» (далее – ООО «КОМЕТА») было создано в 2005 году в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время ООО «КОМЕТА» – торговая компания, которая занимается оптовой реализацией продовольственных товаров, приобретенных у иностранных производителей, на территории России. Узнаваемость торговой марки, качество продукции, широкий ассортимент, лидерство в инновациях, качественная система дистрибуции – основные конкурентные преимущества ООО «КОМЕТА» на внутреннем рынке.В таблице ниже представим данные относительно полученных доходов (прибыли) и произведенных расходах в результате деятельности ООО «КОМЕТА» за 2014 год.Таблица 2 Основные показатели деятельности ООО «КОМЕТА» за 2012-2014 год(тыс. руб.)Показатель201220132014Уставной капитал1 254 2681 358 6981 431 046Выручка от продаж488 652496 354599 281Себестоимость278 698301 578377 614Валовая прибыль112 457130 568221 667Коммерческие и управленческие расходы108 457112 589114 789Прибыль от продаж98 568101 258106 878Компания имеет обособленное имущество и действует на основании Устава.Далее рассмотрим организационную структуру ООО «КОМЕТА».Руководство компанииФинансовый департаментДепартамент продажДепартамент закупокБухгалтерияПлановый отделОтдел маркетингаОтдел продажОтдел внутренних закупокОтдел ВЭД и логистикиРис. 1 - Организационная структура ООО «КОМЕТА»Исходя из приведенной организационной схемы ООО «КОМЕТА» можно сделать вывод о том, что в организационную структуру компании входят: административный отдел (осуществляет постановку задач по осуществлению импортных операций);финансовый департамент (включающий бухгалтерию и плановый отдел) (осуществляет взаиморасчеты в иностранной валюте и их учет);департамент продаж (включающий отдел маркетинга, отдел продаж) (осуществляет подготовку валютных контрактов, а также продвижение предприятия на иностранных рынках);департамент закупок (включает отдел внутренних закупок, отдел ВЭД и логистики) (осуществляет контроль за соблюдением положений валютного законодательства).В настоящее время в ООО «КОМЕТА» ведение импортных операций возложено на отдел ВЭД и логистики. Перед отделом ВЭД и логистики стоят следующие основные задачи:своевременно и в полном объеме выполнять заявки отдела продаж на импорт на поставку необходимых товаров;разрабатывать оптимальные схемы доставки грузов;оптимизировать расходы по доставке и таможенному оформлению грузов;обеспечивать оптимальные складские запасы продукции;разрабатывать предложения по совершенствованию работы отдела и компании в целом. Для выполнения возложенных задач отдел обеспечивает осуществление следующих функций: подготовка, контроль исполнения, анализ внешнеэкономических контрактов;подготовка, учет, размещение и отслеживание заявок на закупку товара, как за рубежом, так и на внутреннем рынке;подготовка и согласование документов на заказанный товар;заказ перевозок и страхование грузов;подготовка документов для таможенной очистки грузов;согласование с ФТС необходимых разрешительных документов;таможенная очистка грузов;организация доставки грузов на склад;прием и оформление поступающих грузов на склад;предпродажная подготовка товаров;выдача товаров со склада, выписка накладных, счетов;учет движения и остатков товаров на складе;планирование, учет и контроль выполнения заявок по доставке грузов до получателей;оптимизация расходов по доставки грузов;планирование, учет и контроль работы курьеров;страхование перевозок.В структуру данного отдела входят: начальник отдела ВЭД и логистики;менеджер по ВЭД;специалист по таможенному оформлению грузов.Рассмотрим функции иных отделов организации во внешнеторговой деятельности:бухгалтерия: осуществляет своевременный учет импортных операций, их отражение в системе учета и отчетности;плановый отдел: осуществляет планирование объемов и результатов импортных операций, их экономическую эффективность, отражение в управленческом учете проводимых операций;руководство компании осуществляет общее управление деятельностью всей компании. Далее проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «КОМЕТА» за 2012-2014гг.Таблица 3Анализ актива баланса ООО «КОМЕТА» за 2014г.ПоказательНа началоотчетного годаНа конец отчетного годаОтклонение В тыс.руб.В уд. вес, %В тыс.руб.В уд. вес, %В тыс.руб.В уд. вес, % I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы130,2130,200Основные средства6 011917 26092124921Финансовые вложения585958570 ИТОГО по разделу I6 6093,37 8584124919II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы41 6702132 58118-9 089-22Дебиторская задолженность 33 0101742 240249 23028Финансовые вложения12 334618 455106 12150 Денежные средства и денежные эквиваленты109 7155681 87646-27 839-25 Прочие оборотные активы--2 1521,22 152- ИТОГО по разделу II196 72997177 30496-19 425-10БАЛАНС203 338100185 162100-18 176-Проанализируем данные представленные в таблице 3:1. Наибольшую долю в структуре актива баланса компании составляют оборотные активы (97%).2. Наибольший удельный вес во внеоборотных актива имеют следующие показатели: основные средства (92%); в оборотный активах: запасы (18%, в которой 16% - готовая продукция и товары для перепродажи), дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (24%), денежные средства (46%).3. За 2014г. значительно выросли следующие показатели внеоборотных активов: основные средства (21%). Общее отклонение за 2014 год по показателю внеоборотные активы составил 19%.4. По данным на конец 2014 года количество запасов организации сократилось на 22%, в том числе на 25% сократились объемы готовой продукции и товаров для перепродажи. На 27% выросли расходы будущих периодов. 5. Из приведенных данных видно, что за 2014 год значительно на 28% выросла дебиторская задолженность, выплаты по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.6. Так же мы можем сделать вывод о том, что за 2014 г. значительно (на 50%) вырос показатель краткосрочные финансовые вложения, и на 25% сократился объем денежных средств предприятия.Таким образом, мы можем сделать вывод об ухудшимся финансовом состоянии организации за 2014 год, к негативным факторам, повлиявшим на состояние предприятия можно отнести рост дебиторской задолженности, сокращение денежных средств и соотношение внеоборотных активов к оборотным. Далее проведем анализ пассива баланса организации. Таблица 4 Анализ пассива баланса ООО «КОМЕТА» за 2014гг.ПоказательНа началоотчетного годаНа конец отчетного годаОтклонение В тыс.руб.В уд. вес, %В тыс.руб.В уд. вес, %В тыс.руб.В уд. вес, % III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал138442 116373253 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)353059660858982555372ИТОГО по разделу III366891862374342568570IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАИТОГО по разделу IV------V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность1618049712202399-39781-25 Доходы будущих периодов4 84531650,1-4 680-97ИТОГО по разделу V1666498212218866-44461-27БАЛАНС203 338100185162100-18 176-Проанализируем данные приведенные в таблице 4:1. Из приведенных данных видно, что основную долю в структуре пассива баланса организации занимают краткосрочные обязательства (82%). Отметим, что за 2014г. объем капитала и резервов увеличился на 70%, а объемы краткосрочных обязательств сократились на 27%.2. В структуре капитала и резервов наибольшим удельным весом обладают уставной капитал и нераспределенная прибыль. При этом за 2014 год. Уставной капитал вырос на 53%, а объем нераспределенной прибыли увеличился на 72%.3. Наибольшим удельным весом в структуре краткосрочных обязательств обладает кредиторская задолженность (99%), при этом необходимо отмети, что доля кредиторской задолженности в 2014 г. увеличилась на 2%, при этом размер самой кредиторской задолженности на конец 2014 г. сократился на 25%. 4. По итогам 2014 года значительные изменения произошли по следующим показателям: сократился объем кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на 37%; на 5315% выросла задолженность перед персоналом организации; на 306% выросла задолженность по налогам и сборам; на 49% сократилась задолженность перед государственными и внебюджетными фондами и на 35% сократилась задолженность перед прочими кредиторами. 5.