Дипломная работа по бух.учету

Антиплагиат 55% ...

Содержание
Введение………………………………………………… 3
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Формирование информации о расходах предприятия
1.2. Расходы по обычным видам деятельности
1.3. Прочие расходы
1.4. Признание расходов в бухучете
1.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
2. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
3. АНАЛИЗ УЧЕТА РАСХОДОВ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «ДОСТ»
3.1. Организация налогового учета ООО «ДОСТ»
3.2. Анализ расходов ООО «ДОСТ» для целей налогообложения
Заключение……………………………………………..
Список использованных источников………………..

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка и счисления производственных расходов.
В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.
Актуальность темы учета расходов предприятия в целях налогообложения прибыли состоит в том, что расчет прибыли для целей налогообложения должен вестись на основе налогового учета, который отличается от бухгалтерского учета. Учет расходов на предприятии должен вестись по статьям затрат, предусмотренными налоговым законодательством. Особое значение проверяющие службы уделяют расчетам налогооблагаемых доходов и ведению учета соответственных расходов предприятия.
Объект – ООО «ДОСТ».
Предмет – расходы предприятия в целях налогообложения прибыли.
Цель дипломной работы учета расходов в целях налогообложения прибыли, анализ учета расходов ООО «ДОСТ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить особенности управления расходами предприятия;
- рассмотреть учет расходов для целей налогообложения;
- проанализировать учет расходов на примере предприятия;
Дипломная работа состоит из введения, заключения, трех глав разделенных на параграфы, списка использованной литературы.
Во введении выявлена актуальность работы, объект, предмет, цель работы и задачи, с помощью которой эта цель будет достигнута.
В первой главе изучены теоретические аспекты управления расходами предприятия: состав текущих затрат, сформированный в зависимости от производственно-хозяйственных целей организации, управленческий учет в части расходов на деятельность предприятия, как часть системы управления предприятием.
Во второй главе изучены теоретические аспекты управления расходами предприятия в целях налогообложения прибыли.
В третьей главе проанализирован учет расходов конкретного предприятия, даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расходов для целей налогообложения прибыли.
В заключении обобщены выводы по проделанной работе

В этом случае они списываются непосредственно в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Если же подобный порядок учета учетной политикой не предусмотрен, то данные затраты распределяются по видам продукции и относятся на счет 20 «Основное производство».Возьмем, к примеру, расходы по аренде производственного помещения. Данные затраты не являются ни управленческими, ни коммерческими. Следовательно, для целей бухгалтерского учета они должны формировать себестоимость готовой продукции (в том числе и ее остатков на складе), а не относиться непосредственно на себестоимость проданной продукции.Для целей же налогообложения данные расходы признаются косвенными (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 318 НК РФ), а значит, непосредственно уменьшают доходы от продажи.Необходимо отметить, что для исчисленияналога на имущество следует руководствоваться данными бухгалтерского учета. Так, согласно Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ «Налог на имущество организаций», налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. С 1 января 2013 г. перестанет признаваться объектом налогообложения все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с указанной даты (п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ))[3].Также Законом N 202-ФЗ расширен перечень имущества, которое не будет признаваться объектом налогообложения. С 1 января 2013 г. к такому имуществу относятся [п. 3 ст. 1, ст. 3] :- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;- космические объекты;- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.До 1 января 2013 г. указанные объекты относились к льготируемому имуществу, которое по желанию налогоплательщиков освобождалось от налогообложения (пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).У российской организации облагается налогом любое недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 г. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).Итак, для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с:- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).В частности, в этих документах закреплены условия (критерии), при одновременном соблюдении которых имущество относится к объектам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). Рассмотрим их подробнее.1. Имущество должно предназначаться для (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 2 Методических указаний):- использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);- управленческих нужд организации;- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Например, это имущество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг.Следует подчеркнуть, что к основным средствам относится в том числе имущество, которое непосредственно в процессе производства не участвует, но создает для него определенные условия. В связи с этим такое имущество необходимо для производственного процесса и, следовательно, признается основным средством при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).Если законодательством вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).Для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ или оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг). Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.Давая такое лаконичное определение расходов, законодателю все же следовало бы пояснить, что налогоплательщик должен понимать под термином «экономически оправданные затраты». Относить ли к ним только те расходы, которые перечислены в соответствующих статьях главы 25 налогового кодекса РФ, или таковыми являются все, направленные на получение доходов? В настоящее время налоговые органы считают, что «экономически оправданные затраты» должны удовлетворять следующим критериям:- реальности, рациональности, соответствия обычаям делового оборота;- непосредственной связи с производственной деятельностью организации.Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.С другой стороны, определенные виды расходов, признаваемые статьями Налогового кодекса РФ обоснованными, должны учитываться налогоплательщиком до налогообложения прибыли. Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[2]: - наименование и дату составления документа; - наименование организации; - содержание факта хозяйственной жизни; - величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; - должность совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события; - личные подписи перечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплателыциком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Амортизируемое имуществоАмортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Для унитарных предприятий определено, что к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения (п. 1 ст. 256 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).В бухгалтерском учете амортизируемое имущество учитывается в составе средств и нематериальных активов в порядке, определенном положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.При расчете остаточной стоимости основного средства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию, вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект был включен в амортизационную группу (подгруппу) (п. 1 ст. 257 НК РФ).Восстанавливать амортизационную премию при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию нужно, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).Дата начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, определяется в общем порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).Безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (п. 2 ст. 266 НК РФ).Предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях или в 0,8 раза – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).Доход от реализации недвижимого имущества признается для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ).Расходы на приобретение (создание) объектов, относящихся к мобилизационным мощностям, а также на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких объектов списываются через механизм амортизации (подп. 17 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 256 НК РФ).Депозитарий при выплате дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением (только в отношении тех из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.) иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль с учетом положений ст. 310.1 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12-ти месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом для их признания необходимо, чтобы они приносили доход, а также наличие документов, подтверждающих существование нематериальных активов и исключительные права на них (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).Вместе с тем в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и нематериальных активов имеются существенные различия, которые можно сгруппировать по трем основным признакам:- состав амортизируемого имущества;- оценка амортизируемого имущества;- классификация амортизируемого имущества.Состав амортизируемого имуществаДля целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 256 НК РФ):- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого в этой деятельности;- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и др. аналогичные объекты;- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);- приобретенные издания (книги, брошюры и др.), произведения искусства. Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;- имущество, полученное российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица;- имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грандов;- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;- в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;- полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;- переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.Для целей налогообложения в качестве нематериальных активов признается исключительное право на фирменное наименование, владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта и не учитываются организационные расходы и деловая репутация фирмы (ст. 257 НК РФ).Оценка амортизируемого имуществаВ налоговом (как и в бухгалтерском) учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Эта стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1,3 ст. 257 НК РФ).Вместе с тем по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ14/2000). Для целей налогообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ); расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ); положительные и отрицательные суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2000).Для целей налогообложения первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).