Совершенствование методик системы оценки внутреннего контроля организации

Целью работы является апробация существующих методик оценки СВК и разработка методики, учитывающей их достоинства и недостатки.
Задачами настоящей работы являются:
1) Рассмотрение места и роли внутреннего контроля в системе управления организацией;
2) Рассмотрение нормативной базы внутреннего контроля;
3) Изучение основных существующих методик оценки СВК;
4) Применение рассмотренных методик на примере конкретной организации;
5) Сравнение результатов, полученных при оценке, выявление достоинств и недостатков методик;
6) Разработка новой методики с учётом выявленных недостатков;
7) Применение разработанной методики на примере конкретной организации;
8) Сравнение результатов оценки по разработанной методике с ранее полученными.
...

Введение
1. Понятие, информационная база и методики оценки системы внутреннего контроля организации
1.1. Место и роль внутреннего контроля в системе управления организацией;
1.2. Нормативное регулирование внутреннего контроля организации;
1.3. Методики оценки системы внутреннего контроля организации;
2. Применение методик оценки системы внутреннего контроля на примере ООО «Спортсмен»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельностиООО «Спортсмен»;
2.2. Применение методики оценки СВК специалистов фирмы «Гориславцев и Ко»;
2.3. Применение методики оценки СВК Ю.А. Данилевского, С.М.Шапигузова, Н.А. Ремизова, Е.В. Старовойтовой;
2.4. Применение методики оценки СВК Е.Б. Морковкиной;
2.5. Сравнение методик оценки СВК;
3. Совершенствование методики оценки СВК
3.1. Разработкаметодики оценки СВК;
3.2. Применение разработанной методики оценки СВК;
3.3. Сравнение результатов оценки СВК с ранее полученными.
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

В настоящее время развитие рыночной экономики требует от организаций осуществлять деятельность с использованием рациональных форм хозяйствования, а также совершенствовать методы управления организацией на всех уровнях. Для достижения целей деятельности руководство компании должно в полном объёме располагать информацией о деятельности всех структур организации. Своевременное получение достоверной информации позволяет разработать решения по устранению существующих проблем. Один из наиболее эффективных подходов к получению данной информации и управлению компанией является осуществление внутреннего контроля.

8.Таблица 1.8.Шкала итоговой оценки качества СВКЗначениеУровень качестваК<= 1,6Качественная1,6 <К<= 2,5Качественная, с отдельными недостатками2,5 <К<= 3,4Требует внимания со стороны руководства компании и надзорных органовК> 3,4НекачественнаяПо рассмотрению представленных методик, можно подвести итог о том, что у каждого подхода к оценке эффективности системы внутреннего контроля свои достоинства и недостатки.Методики использования тестовых процедур оценки эффективности СВК отличает простота в применении, при этом для данного подхода характерно преобладание методов экспертных оценок, что повышает уровень субъективизма оценок и выводов в данном процессе. Кроме того, рассматриваемый подход означает приоритет формального наличия тех или иных процедур над их результативностью. Таким образом, применение данного подхода позволяет получить лишь уверенность в том, что контрольные процедуры сформированы, а внутренний контроль в определенной степени осуществляется. В то же время вопросы экономической эффективности внутреннего контроля и степень зрелости процесса внутреннего контроля остаются не раскрытыми, а это достаточно существенный аспект. Второй подход базируется на использовании экономико-математического аппарата, позволяющего определить эффективность проведенных контрольных процедур, соответствие затрат на их проведение их результатам. В научном сообществе и среди специалистов-практиков известны модели, предложенные следующими авторами: Б.А. Аманжоловой, А.В. Наумовой, В.И. Горло. Применение математических моделей позволяет не только оценивать эффективность отдельных контрольных процедур, но и давать информацию для оценки различных видов бизнес-рисков компании в целом.Третий подход представляет собой определенного рода модификацию используемых методов оценки эффективности управленческих систем. Эффективность внутреннего контроля в целом и контрольных процедур в частности оценивается конечными количественными и качественными результатами хозяйственной деятельности организации. В рамках данного подхода также обозначим несколько направлений оценки эффективности СВК. Согласно первому, предлагается оценивать эффективность внутреннего контроля по критериям эффективности использования ресурсов и уровня налогообложения, применяя при этом аналитические процедуры. Так, существует методика экономического анализа во внутреннем аудите, предложенная М.Э. Лебедевой. Согласно второму направлению, в качестве показателя эффективности используется дифференцированная оценка эффективности деятельности отделов и служб либо по конкретным результатам, либо по ориентировочным критериям (например, методика, предложенная О.Е. Тереховой). Сущность третьего направления заключается в применении двух групп критериев: количественных и качественных. Методика оценки качества СВК, предлагаемая Е.Б. Морковкиной, тоже имеет свои недостатки. Данный подход независимо от его модификаций ограничен в использовании по ряду причин. Во-первых, условность подхода заключается в том, что на конечные результаты деятельности организации оказывает влияние множество разнонаправленно действующих факторов, и не всегда это связано с высокой эффективностью внутреннего контроля. Во-вторых, некорректно использовать критерии эффективности управляющей подсистемы для оценки состояния управляемой подсистемы.2. Применение методик оценки системы внутреннего контроля на примере ООО «Спортсмен»2.1.Организационно-экономическая характеристика деятельности организацииООО «Спортсмен» - организация, основным видом деятельности которой является сдача внаём собственного недвижимого имущества. Организация зарегистрирована в 2011 году.Общие сведения:Полное юридическое наименование: ООО "Спортсмен";Виды деятельности:Основной (по коду ОКВЭД): 70.2 - Сдача внаем собственного недвижимого имущества (Операции с недвижимым имуществом, Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг)Дополнительные виды деятельности:70.1Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества;70.3Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.Организация является субъектом малого предпринимательства.Ведение бухгалтерского учёта в ООО «Спортсмен» осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:- Гражданский кодекс Российской Федерации;- Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ;- Положения по бухгалтерскому учёту.Рассмотрим основные положения учётной политики ООО «Спортсмен». В основе учётной политики организации лежат базовые принципы ведения бухгалтерского учёта такие, как: имущественная обособленность, непрерывность ведения деятельности, осуществление двойной записи, отражение доходов и расходов по методу «начисления», своевременность отражения хозяйственных операций, обеспечение преемственности входящего баланса, приоритет содержания над формой и т.д. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в компании, а также за соблюдение требований законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности несёт директор организации. Ответственность за формирование и соблюдение учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности несёт главный бухгалтер данной организации. Также следует отметить, что в организации применяется упрощённая система налогообложения доходы за минусом расходов.2.2. Применение методики оценки СВК специалистов фирмы «Гориславцев и Ко»Для выполнения задач исследования следует применить методики оценки, рассмотренные в п.1.3 данной работы. Рассмотрим первую методику специалистов фирмы «Гориславцев и Ко». Для проведения оценки разработаны тесты функциональных элементов, таких как контрольная среда, информационная система и средства контроляи проведено тестирование. Результаты тестирования приведены в таблицах 2.1, 2.2, 2.3.Таблица 2.1.Тест для оценки контрольной средыКонтрольная средаЭлементы СВКВариант ответаДаНетНе характерно1. Основные принципы управления1.1. Разработаны и утверждены цели развития и деятельности организации +  1.2. Деятельность организации соответствует разработанным целям +  1.3. Руководство уделяет значительное внимание СВК  +1.4. Организация систематически обращается к услугам аудиторов + 1.5. Разработаны способы контроля подотчётности должностных лиц +  2. Организационная структура2.1. Организационная структура соответствует размеру и видам деятельности компании +  2.2. Имеется специализированный отдел внутреннего контроля  + 2.3. Имеется специализированный отдел, занимающийся ведением бухгалтерского учёта +  2.4. Разработан и соблюдается порядок ведения документооборота +  2.5. Разработаны и соблюдаются должностные инструкции для сотрудников +  3. Кадровая политика3.1. Аттестация сотрудников носит систематический характер  + 3.2. Существует система повышения квалификации сотрудников  + 3.3. Разработана и применяется система стимулирования труда +  3.4. Сотрудники несут ответственность в соответствии с заключёнными трудовыми договорами  + 3.5. Профессиональный уровень сотрудников соответствует требованиям занимаемой должности +  Итого ответов951Рассчитаем уровень СВК для данного теста. Количество положительных ответов составляет 9 из общего количества вопросов равного 15. Следовательно 9/15=0,6 =60%, что соответствует высокому уровню надёжности СВК.Таблица 2.2.Тест для оценки информационной системыИнформационная системаЭлементы СВКВариант ответаДаНетНе характерно1. Соблюдение принципов учётной политики1.1. Разработан рабочий план счетов организации +  1.2. Разработана технология ведения бухгалтерского учёта +  1.3. Утверждены формы внутренней отчётности +  2. Соблюдение принципов бухгалтерского учёта2.1. При ведении бухгалтерского учёта соблюдаются принципы непрерывности и полноты +  2.2. Бухгалтерский учёт документирован +  2.3. Бухгалтерский учёт ведётся своевременно +  2.4. Данные первичного, аналитического, синтетического учёта соответствуют бухгалтерской отчётности +  3. Автоматизация бухгалтерского учёта3.1. Ведение бухгалтерского учёта автоматизировано  + 3.2. Отсутствуют сбои в работе автоматизированной системы учёта   +3.3. Сотрудники обучены автоматизированному ведению учёта   +Итого ответов712Рассчитаем уровень СВК для данного теста. Количество положительных ответов составляет 7 из общего количества вопросов равного 10. Следовательно 7/10=0,7 =70%, что соответствует высокому уровню надёжности СВК.Таблица 2.3.Тест для оценки средств контроляСредства контроляЭлементы СВКВариант ответаДаНетНе характерно1. Средства текущего контроля1.1. Разработан и исполняется график проведения инвентаризации +  1.2. Существует система охраны доступа к активам, документам +  1.3. Заключены и соблюдаются договора о материальной ответственности +  1.4. Созданы условия для сохранения имущества и документов +  2. Выполнение функций внутреннего контроля2.1. Осуществляется контроль за соблюдением учётной политики +  2.2. Проводятся незапланированные инвентаризации + 2.3. Осуществляется контроль за соблюдением должностных инструкций +  Итого ответов610Рассчитаем уровень СВК для данного теста. Количество положительных ответов составляет 6 из общего количества вопросов равного 7. Следовательно 6/7=0,86 =86%, что соответствует высокому уровню надёжности СВК.Итоговое значение надёжности СВК на основе оценки трёх функциональных компонентов составляет (60%+70%+86%)/3 = 72%, что соответствует высокому уровню надёжности СВК.2.3. Применение методики оценки СВК Ю.А. Данилевского, С.М. Шапигузова, Н.А. Ремизова, Е.В. СтаровойтовойДля проведения оценки с помощью данной методики проведём тестирование с помощью тестов для оценки контрольной среды, информационной системы и средств контроля. Тесты и результаты их применения представлены в таблицах 2.4, 2.5, 2.6. Курсивом выделены степени надёжности для элементов для рассматриваемой организации.Таблица 2.4.Тест для оценки контрольной средыКонтрольная средаЭлементы СВКСтепень надёжности фактораЧисловое значениеНизкаяСредняяВысокая1. Основные принципы управления1.1. Цели развития организацииНе разработаныРазработаны частичноРазработаны и утверждены в документальном виде 0,611.2. Соответствие деятельности организации разработанным целямНе соответствуетСоответствует частичноСоответствует полностью 0,611.3. Внимание к СВК со стороны руководстваРуководство не уделяет внимание внутреннему контролюРуководство частично контролирует осуществление внутреннего контроляРуководство осуществляет полный контроль за СВК 0,51.4. Обращение к услугам аудиторовОрганизация не обращатся к услугам аудиторовОрганизация периодически обращается к услугам аудиторовОрганизация систематически обращается к услугам аудиторов 0,391.5. Способы контроля подотчётности должностных лицСпособы контроля не разработаныСпособы контроля разработаны, но не соблюдаются или разработаны частичноСпособы контроля разработаны и соблюдаются 0,612. Организационная структура2.1. Соответствие организационной структуры размеру и видам деятельности компанииНе соответствует размеру и видам деятельностиСоответствует частичноСоответствует полностью 0,612.2. Наличие специализированного отдела внутреннего контроляОтсутствует отдел внутреннего контроляСоздан отдел внутреннего контроля, но не выполняет своих функцийСоздан и функционирует отдел внутреннего контроля 0,392.3. Наличие специализированного отдела, занимающегося ведением бухгалтерского учётаОтсутствует отдел, занимающийся ведением БУСоздан отдел, занимающийся ведением БУ, но не выполянет своих функцийСоздан и функционирует отдел, занимающийся ведением БУ 0,612.4. Порядок ведения документооборотаНе разработанРазработан частичноРаработан и соблюдается 0,612.5. Должностные инструкции для сотрудниковНе разработаныРазработаны частичноРаработаны и соблюдаются 0,613. Кадровая политика3.1. Аттестация сотрудников Не проводитсяНосит периодический характерНосит систематический характер 0,393.2. Система повышения квалификации сотрудниковПовышение квалификации не проводитсяПовышение квалификации проводится периодическиПовышение квалификации проводится систематически 0,393.3. Система стимулирования трудаНе разработана или разработана и не применяетсяРазработана и применяется частичноРазработана и применяется 0,613.4. Ответственность сотрудников организацииОтветственность сотрудников документально не закрепленаСотрудники несут ответственность в соответствии с внутренними документами организацииСотрудники несут ответственность в соответствии с заключёнными трудовыми договорами 0,613.5. Соответствие профессионального уровня сотрудников требованиям занимаемой должностиПрофессиональный уровень сотрудников не соответствует требованиям занимаемой должностиПрофессиональный уровень не всех сотрудников соответствует требованиям занимаемой должностиПрофессиональный уровень сотрудников соответствует требованиям занимаемой должности 0,61Рассчитаем числовое значение показателя надёжности по итогам данного теста.(0,61*9+0,5*1+0,39*4)/15 = 0,5 – средний уровень надёжности.Таблица 2.5.Тест для оценки информационной системыИнформационная системаЭлементы СВКСтепень надёжности фактораЧисловое значениеНизкаяСредняяВысокая1. Соблюдение принципов учётной политики1.1. Рабочий план счетов организацииНе разработанРазработан частичноРазработан и выполняется 0,611.2. Технология ведения бухгалтерского учётаНе разработанаРазработана частичноРазработана и выполняется 0,611.3. Формы внутренней отчётностиНе утвержденыУтверждены некоторые основные формыУтверждены и используются 0,612. Соблюдение принципов бухгалтерского учёта2.1. Соблюдение принципов непрерывности и полноты при ведении бухгалтерского учётаНе соблюдаютсяСоблюдаются частичноСоблюдаются в полном объёме 0,612.2. Документирование бухгалтерского учётаНе документированДокументирован частичноДокументирован полностью 0,612.3. Своевременность ведения бухгалтерского учётаНе соблюдение временных рамок при ведении БУЧастичное соблюдение временных рамокБухгалтерский учёт ведётся своевременно 0,612.4. Соответствие данных первичного, аналитического, синтетического учёта бухгалтерской отчётностиНе соответствуютСоответствуют частичноСоответствуют полностью 0,613. Автоматизация бухгалтерского учёта3.1. Автоматизация ведения бухгалтерского учётаНе автоматизированАвтоматизирован частичноАвтоматизирован полностью 0,393.2. Сбои в работе автоматизированной системы учётаЧастые сбои в работе и требуют значительное время на устранение Периодические сбои в работе, быстро устранимыОтсутствие сбоев в работе не оценено, т.к. отсутствует автоматизация учёта3.3. Обучение сотрудников автоматизированному ведению учётаОбучение не ведётсяОбучение проводится периодтческиОбучение проводится систематически не оценено, т.к. отсутствует автоматизация учётаРассчитаем числовое значение показателя надёжности по итогам данного теста.(0,61*9+0,5*1)/8 = 0,58 – средний уровень надёжности.Таблица 2.6.Тест для оценки средств контроляСредства контроляЭлементы СВКВариант ответаЧисловое значениеНизкаяСредняяВысокая1. Средства текущего контроля1.1. График проведения инвентаризацииНе установлен или не соблюдаетсяУстановлен, соблюдается периодическиУстановлен, инвентаризации носят систематический характер 0,51.2. Система охраны доступа к активам, документамНе осуществляетсяОсуществляется частичноСуществует надёжная система охраны 0,611.3. Договора о материальной ответственностиНе заключены или не соблюдаютсяЗаключены, соблюдаются не полностьюЗаключены и соблюдаются 0,611.4. Условия для сохранения имущества и документовНеобходимые условия не соблюденыНеобходимые условия соблюдены частичноСоблюдены все необходимые условия 0,612. Выполнение функций внутреннего контроля2.1. Контроль за соблюдением учётной политикиОтсутствие контроля за соблюдением учётной политикиКонтроль частичныйОсуществляется контроль за соблюдением учётной политики 0,612.2. Незапланированные инвентаризацииНе проводятсяПроводятся редкоПроводятся часто 0,392.3. Контроль за соблюдением должностных инструкцийОтсутствие контроляЧастичный контрольОсуществляется контроль за соблюдением должностных инструкций 0,5Рассчитаем числовое значение показателя надёжности по итогам данного теста.(0,61*4+0,5*2+0,39*1)/7 = 0,54 – средний уровень надёжности.Общий результат применения методики составляет 0,54, что характеризует систему внутреннего контроля как имеющую среднюю степень надёжности.2.4. Применение методики оценки системы внутреннего контроля Е.Б. МорковкинойСледующая методика – методика оценки СВК Морковкиной. Данная методика представляет собой сочетание качественного и количественного подходов. Сначала найдём качественную оценку надёжности с использованием тестов. В таблицах 2.7, 2.8, 2.9 представлены результаты тестирования. В тестах применяется балльно-весовая оценка. Вес принимается исходя из профессионального суждения лица, проводящего проверку.Таблица 2.7.Тест для оценки контрольной средыКонтрольная средаЭлементы СВКБаллВесЗначение1. Основные принципы управления1.1. Разработаны и утверждены цели развития организации1111.2. Деятельность организации соответствует разработанным целям1221.3. Руководство уделяет значительное внимание СВК3391.4. Организация систематически обращается к услугам аудиторов4281.5. Разработаны способы контроля подотчётности должностных лиц1112. Организационная структура2.1. Организационная структура соответствует размеру и видам деятельности компании1112.2. Имеется специализированный отдел внутреннего контроля4282.3. Имеется специализированный отдел, занимающийся ведением бухгалтерского учёта1332.4. Разработан и соблюдается порядок ведения документооборота2362.5. Разработаны и соблюдаются должностные инструкции для сотрудников1223. Кадровая политика3.1. Аттестация сотрудников носит систематический характер4143.2. Существуеет система повышения квалификации сотрудников4283.3. Разработана и применяется система стимулирования труда1333.4. Сотрудники несут ответственность в соответствии с заключёнными трудовыми договорами1333.5. Профессиональный уровень сотрудников соответствует требованиям занимаемой должности133Таблица 2.8.Тест для оценки информационной системыИнформационная системаЭлементы СВКБаллВесЗначение1. Соблюдение принципов учётной политики1.1. Разработан рабочий план счетов организации2361.2. Разработана технология ведения бухгалтерского учёта1331.3. Утверждены формы внутренней отчётности2242. Соблюдение принципов бухгалтерского учёта2.1. При ведении бухгалтерского учёта соблюдаются принципы непрерывности и полноты1222.2. Бухгалтерский учёт документирован1222.3. Бухгалтерский учёт ведётся своевременно1222.4. Данные первичного, аналитического, синтетического учёта соответствуют бухгалтерской отчётности1113. Автоматизация бухгалтерского учёта3.1. Ведение бухгалтерского учёта автоматизировано4283.2. Отсутствуют сбои в работе автоматизированной системы учёта 1 3.3. Сотрудники обучены автоматизированному ведению учёта 1 Таблица 2.9.Тест для оценки средств контроляСредства контроляЭлементы СВКБаллВесЗначение1. Средства текущего контроля1.1. Разработан и исполняется график проведения инвентаризации3261.2. Существует система охраны доступа к активам, документам1331.3. Заключены и соблюдаются договора о материальной ответственности1111.4.