Анализ и пути оптимизации налогообложения физических лиц (НДФЛ)

Целью курсовой работы является:
• изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,
• выявление ее недостатков,
• проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,
• рассмотрение возможных путей его оптимизации.
Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:
• дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;
...

Введение 3
1. Теоретические аспекты обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации 6
1.1. Сущность налога и его роль в формировании бюджета 6
1.2. Нормативное регулирование налогообложения физических лиц 16
2. 2. Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ОАО «Лысковский хлебзавод» 21
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Лысковский хлебзавод» 21
2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом 26
3. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути его совершенствования 34
3.1. Проблемы развития налога на доходы физических лиц 34
3.2. Способы оптимизации налога на доходы физических лиц 42
Заключение 48
Список использованной литературы 53

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.
НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Таблица 2.1Динамика показателей размера предприятияПоказатели200920102011201220132013 в % к 2009Товарная продукция, тыс. руб.41528839076841401640621840160296,7Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.8082183458924009415095930118,7Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.4608748529748757731280158173,9Среднегодовая численность работников, чел.28626827026426191,2Энергетические мощности, к/вт20822100210021002100100,8По данным таблицы 2.1 видно, что за последние 5 лет выросла стоимость основных средств на 18,7% в результате покупки машин и оборудования, а также транспортных средств. Стоимость оборотных средств выросла на 73,9%, что обусловлено увеличением цен на сырье и материалы, а не с ростом физических объемов производства продукции. Товарная продукция уменьшилась в 2013году к уровню 2009 года на 3,3%. Численность работников сократилась на 25 человек. Таким образом, размер предприятия существенно не изменился за анализируемый период.Специализация производства - это результат общественного разделения труда. Производственная специализация предприятия определяется удельным весом ведущей товарной отрасли, обеспечивающей наибольшую выручку от реализации товарной продукции.По данным таблицы 2.2 следует, что в структуре товарной продукции предприятия преобладают хлебобулочные изделия (более 85%), из них на долю хлеба приходится около 70%. Лысковчане одинаково хорошо покупают как пшеничный хлеб, так и хлеб ржаных сортов. Рост выпуска панировочных сухарей в 2013 году к уровню 2009 года говорит об увеличении брака на производстве и возврата нереализованной продукции. Наблюдается уменьшение выпуска теста в 2013 году по сравнению с 2009 годом, что объясняется снижением спроса на него у населения.Успешное выполнение производственной программы предприятием в значительной степени определяется обеспеченностью рабочей силой и эффективностью её использования. Обеспеченность рабочей силой способствует своевременному выполнению всех работ. Таблица 2.3Обеспеченность и использование трудовых ресурсовПоказатели200920102011201220132013 в % 2009 Среднегодовая численность работников, чел.28626827026426191,3в т.ч. занятых в основном производстве24923323523022791,2Степень участия в основном производстве, %8787878787100Плановая численность работников, чел.28028028027027096,4Обеспеченность трудовыми ресурсами, %102,195,796,497,896,794,7Отработано одним работником в год, чел.- дн.28827928028228097,2Коэффициент использования трудовых ресурсов0,990,960,970,970,9898,9Таблица 2.2Состав и структура товарной продукцииВиды продукции2009 2010 2011 20122013Тыс.руб%Тыс.руб%Тыс.руб%Тыс.руб%Тыс.руб%Хлебобулочные изделия, всего 23502386,67233584,485,44281242,685,3352106,584,838143084,8хлеб19912073,43196430,771,85237391,272,0301449,772,632855473,0хлеб пшеничный130920,848,28115698,642,32137818,841,8174392,442,0189815,642,2хлеб ржаной68199,225,1580732,129,5399572,430,2127057,330,6138538,430,8булочные изделия34791,112,8334638,512,6741873,212,748165,511,650377,611,2сухарь сдобный1111,80,411667,70,611978,30,62076,10,522490,5Кондитерские изделия, всего 25598,49,4429717,510,8735938,410,946504,611,251277,211,4Тесто7565,62,798174,42,999891,33,012871,83,113943,83,1Квас хлебный1328,70,49765,50,28989,10,31245,60,31349,40,3Сухарь панировочный1654,10,611148,20,421648,50,51660,90,41799,20,4ВСЕГО271170100273390100329710100415220100449800100Среднегодовая численность работников в ОАО «Лысковский хлебозавод» снизилась за анализируемый период на 25 человек. Обеспеченность рабочей силой была наиболее полной только в 2009 году, но к 2013 году она снизилась и составила 96,7% от потребности. Имеющиеся трудовые ресурсы используются достаточно эффективно - число отработанных за год человеко-дней практически равно максимально возможному.Определив факторы, влияющие на эффективность производства можно перейти к непосредственной характеристике финансовых результатов производства ОАО «Лысковский хлебозавод».Таблица 2.4Финансовый результат деятельности ОАО «Лысковский хлебозавод»Показатели200920102011201220132013 в % к 2009Выручка от реализации хлебобулочных изделий, тыс. руб.2711702733903297104152204498001,66Полная себестоимость реализованных хлебобулочных изделий, тыс. руб.2358002278252917793321763811861,62Прибыль от реализации хлебобулочных изделий, тыс. руб.35370455653793183044686141,94Уровень рентабельности, %13,016,711,520,015,32,21Из таблицы видно, что выручка от реализации в 2013 году по сравнению с 2009 годом возросла в 1,66 раза; прибыль увеличилась почти вдвое и составила в 2013 году 68614 тыс. руб. При этом уровень рентабельности в динамике за 5 лет вырос на 2,21%.2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентомПредприятие ОАО «Лысковский хлебзавод» как налоговый агент:- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:- заработная плата;- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);- премии и вознаграждения;- материальная помощь.Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:- оплата за работника товаров (работ, услуг);- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;- оплата труда в натуральной форме.И, наконец, материальная выгода возникает:- если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);- если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:- в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);- работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц на предприятии , осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;Д 99 «Прибыль и убытки» - К 68-1 - начислены штрафы и пени;Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ.Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Адамова Д.М он ежемесячно получает в ОАО «Лысковский хлебзавод» заработную плату 15000, месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке:Январь:НДФЛ = (15 000 – 1400 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1586 рубля.Располагаемый доход:15 000 – 1586 = 13414 рублейРазмер располагаемого дохода в 13414 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2013 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета 280 000руб.Объектом налогообложения доходов физических лиц в ОАО «Лысковский хлебзавод» является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ в организации.Например, в марте 2012 года работнику исследуемой организации Петрову С.С. были выплачены:заработная плата за февраль в сумме 14800 руб.;премия в сумме 2500 руб.;материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).Петров является учредителем организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2012 год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).Общая сумма доходов Петрова составит:14800 + 6000 + 2500 + 56 000 = 79 300 руб.Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9 %), составит:56 000 руб. х 9% = 5040 руб.Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:(79 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб). х 13% = 2249 руб.Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:5040 + 2249 = 7289 руб.В марте 2012 года Петрову должно быть выплачено:79 300-7289 = 72011 руб.Рассмотрим применение налоговых вычетов.Предоставление стандартных вычетов на детей с тремя детьмиУ сотрудника ОАО «Лысковский хлебзавод» трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.При расчете заработной платы за январь 2014 года бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400 руб, и 3000 руб. — на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ((20 000 руб. – (1400 руб. + 3000 руб.)) 13%). А работник получит на руки 17 972 руб.Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Например, налогоплательщик в 2014 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги - 40 тыс. руб., лечение своего отца - 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.Пример расчета суммы социального вычета за обучение:Родитель уплатил за обучение ребенка 130 т.р. т.к. эти расходы относятся к расходам на обучение детей, максимальная сумма для вычета составит 50 т.р. т.е. после подачи необходимых документов вам будет возвращена сумма в размере 6500 рублей (50000*13%). При условии что в текущий налоговый период родителем была уплачена такая сумма налога.Если же родитель оплачивает параллельно обучение второго ребенка, он также может вернуть налоговый вычет с уплаченной суммы. (до 120000 в общей сумме за всех детей).Если родитель уплатил 130 т.р. за свое обучение, то вычет составит 15600 рублей (120000*13%), т.к. в этом случае максимальная сумма для вычета равна 120000.Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ОАО «Лысковский хлебзавод». Основными задачами при проведении контроля за начислением и уплатой НДФЛ являются:- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ.3. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути его совершенствования3.1. Проблемы развития налога на доходы физических лицЧрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в России:1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений [16, с.232].Для того, чтобы по возможности устранить эти недостатки надо придерживаться принципов рациональной налоговой политики:Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием» граждан.Фискальная эффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае ставок налогов).Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты. Универсальность. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому даже имея более менее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения [18, с.314].Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.Очевидно, что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному из перечисленных критериев.