Аудит учета товаров и их продаж

Цель курсовой работы - комплексное изучение методик бухгалтерского учета и аудита учета товаров и их продажи на примере ЛЫСКОВСКОГО РАЙПО.
Задачи работы:
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие учёт продажи товаров;
- изучить и охарактеризовать основные направления и результаты деятельности рассматриваемой организации;
- изучить и проанализировать состояние учёта и документального оформления продажи товаров;
...

Введение 4
1. Теоретические и методологические основы аудита продаж товаров в торговле 7
2. Организационно-экономическая характеристика Лысковского райпо 22
3. Аудит продажи товаров в торговле 29
3.1 Цель и задачи аудиторской проверки 29
3.2 План и программа аудита 37
3.3 Аудит операций по продаже товаров 43
3.4 Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение 49
Заключение 54
Список использованной литературы 56

Бухгалтерский учет является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учетом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.
Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля – это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Оценку финансового состояния рассмотрим на основе показателей платежеспособности и финансовой устойчивости, рассчитанных в соответствии с Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденными Федеральной Службой России по финансовому оздоровлению и банкротству 23 января 2001г. и Правилами проведения финансового анализа арбитражным управлением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.06.03 № 367 (табл.2).Таблица 2.2Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости Лысковского райпо за 2012-2013 ггПоказательНа конец 2012г.На конец 2013г.Абсолютное отклонениеСреднемесячная выручка, тыс. руб.52045877+673Коэффициент автономии (финансовой независимости)0,720,58-0,14Доля собственного капитала в оборотных средствах 0,540,40-0,14Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами 2,181,67-0,51Степень платежеспособности по текущим обязательствам 0,560,97+0,41Степень платежеспособности общая 0,560,97+0,41Оборачиваемость средств6,446,03-0,41У Лысковского райпо среднемесячная выручка в течение отчетного периода возросла на 673 тыс. руб. и составила на конец 2013 года 5877 тыс. руб.Коэффициент автономии (финансовой независимости) в течение 2013 года снизился на 0,14% и равен 0,58. Он определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (58%) (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов (42%) покрывается за счет заемных средств. Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) рассчитывается как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств. Данный показатель нашей организации за анализируемый период снизился с 0,54 до 0,40, т.е. снизилась доля собственного капитала в оборотных средствах. Он характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами вычисляется как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации. Этот коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Кроме того, он характеризует платежные возможности организации при условии погашения всей дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной») и реализации имеющихся запасов (в том числе неликвидов). Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами у Лысковского райпо за анализируемый период снизился на 23,39%, то есть произошло снижение уровня ликвидности активов. Степень платежеспособности по текущим обязательствам характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами. У нашей организации степень платежеспособности по текущим обязательствам на конец 2013г. равен 0,97, а на конец 2012г.– 0,56, то есть за отчетный период ситуация с текущей платежеспособностью намного ухудшилась.Степень платежеспособности общей характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами. Ситуация Лысковского райпо с общей платежеспособностью за отчетный период ухудшилась.Оборачиваемость средств рассчитывается как частное выручки от продаж к средней за период величине средств или их источников. Оборачиваемость средств за отчетный период снизилась на 6,37%.В настоящее время коэффициент автономии у организации удовлетворительный и равен 0,58. Но следует заметить, что его дальнейшее снижение, которое наблюдалось на протяжении анализируемого периода, приведет к неудовлетворительному состоянию финансовой независимости организации. Снижение коэффициента финансовой неустойчивости обусловлено снижением доли собственного капитала в оборотных средствах. Наблюдается снижение уровня ликвидности активов.Ситуация с платежеспособностью у Лысковского райпо ухудшилась. Также произошло снижение оборачиваемости средств.Из выше указанного следует, что в организации неэффективно используются активы. Темп роста прибыли (108,87%) меньше темпа роста выручки (119,13%) и меньше темпа роста валюты баланса (136,28%). Это говорит о том, что имущество организации используется не эффективно. В 2013 году по сравнению с 2012 снизилась оборачиваемость капитала, а также рентабельность использования экономического потенциала.В Лысковском райпо ведется мемориально-ордерная форма учета. В райпо применяются традиционная система налогообложения, упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. За 2013 г. райпо уплатило в бюджет и внебюджетные фонды более 12 млн. руб., наибольшую сумму уплатили по единому социальному налогу, на втором месте по величине выплат находится выплаты по единому налогу на вмененный доход.3. Аудит продажи товаров в торговле3.1. Цель и задачи аудиторской проверкиЦелью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации. Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:соблюдения действующего законодательства; правильности оформления первичных документов; правильности формирования себестоимости;правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам; правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;правильности составления отчетности;полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров.Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).Таблица 3.1Унифицированные формы первичной учетной документацииПервичные документы учета торговых операций№Хозяйственная операцияДокументнаименованиеКод1.Поступление товаров1.1 Акт о приемки товаровТОРГ-1 1.2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемки товарно-материальных ценностейТОРГ-2 1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщикаТОРГ-4 1.4 Накладная на внутреннее перемещение товаров и тарыТОРГ-13 1.5 Сопроводительные документы поставщика:  СпецификацияТОРГ-10 Сертификат  Паспорт качества и др. 2.Выбытие товаров2.1 Заказ - отборочный листТОРГ-8 2.2 ЗаказТОРГ-26 2.3 СпецификацияТОРГ-10 2.4 Товарная накладнаяТОРГ-12 2.5 Журнал учета выполнения заказов покупателейТОРГ-27 2.6 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностейТОРГ-15 2.7 Акт о списании товаровТОРГ-163.Расчетные документы3.1 Платежное требование0401061 3.2 Счет------  3.3 Товарно-транспортная накладнаяТ-1 3.4 Железнодорожная накладнаяГУ-27 3.2 Счет-фактура Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.Первичные документы включают:- приказ об учетной политике организации;- договоры-купли продажи;Регистры синтетического и аналитического учета включают:- главную книгу;- журнал-ордер №11;- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;Отчетность включает:Форму №1 (бухгалтерский баланс)Форма №2 (отчет о прибылях и убытках)Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:Методика аудиторской проверки по объектуАудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходование товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур).Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей.Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. До начала инвентаризации аудитор должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.Во время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.Если при проверке на складе выявлены товары предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:на оприходование излишков выявленных при инвентаризацииДЕБЕТКРЕДИТ41/1 «Товары на складах» 91/1 «Прочие доходы»на отражение недостачи в учетеа) за счет виновных лицДЕБЕТКРЕДИТ94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41/1 «Товары на складах 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» б) если виновное лицо не установленоДЕБЕТКРЕДИТ94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41/1 «Товары на складах 91/2 «Прочие расходы»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар. При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах. В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:ДЕБЕТКРЕДИТ76/2 «Расчеты по претензиям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.Зачастую возникают ошибки в учете при переоценке товарных ценностей. Поэтому при проведении аудита следует обратить внимание на правильность переоценки товаров, в результате которой изменяется их продажная цена и порядок переоформления документов по переоценке, и их отражения в бухгалтерском учете.Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле (магазинах, палатках, лотках). В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и других ценных товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме.При проверке правильности установления розничных цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию с организации определенных штрафных санкций.Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:- не проводится инвентаризация товаров;- не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;- нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;- не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.3.2 План и программа аудитаНа этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле:четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня; определить ключевые по значимости области проверки;рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском; составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. Знакомство с системой бухгалтерского учета ЛЫСКОВСКОГО РАЙПО включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.