Отчет по практике бухгалтера в налоговой инспекции

Целью производственной практики является изучение – организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам ИП Удалова.
Для достижения цели предлагается решить следующие задачи:
- изучить виды, сущность и основные функции налогов и сборов;
- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на конкретном предприятии;
- проанализировать автоматизацию учета по налогам и сборам на предприятии;
- сделать выводы по полученной информации;
Объектом исследования является ИП Удалова.
Основные виды деятельности ИП Удалова:
- розничные продажи экипировки для активного отдыха.
ИП Круглова имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Средняя численн ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами……………………………………….5
1.1 Налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции…..5
1.2. Нормативное регулирование по налогам и сборам………………9
Глава 2. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами…………………………………………………………………………20
2 1. Расчеты по налогам и сборам……………………………………..20
2.2. Учет расчетов с внебюджетными фондами……………………….32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….41
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………..44

ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами. На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может пр ивести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия. Главной задачей хозяйственной деятельности предприятия является, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам. Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.
Целью производственной практики является изучение – организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам ИП Удалова.
Для достижения цели предлагается решить следующие задачи:
- изучить виды, сущность и основные функции налогов и сборов;
- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на конкретном предприятии;
- проанализировать автоматизацию учета по налогам и сборам на предприятии;
- сделать выводы по полученной информации;
Объектом исследования является ИП Удалова.
Основные виды деятельности ИП Удалова:
- розничные продажи экипировки для активного отдыха.
ИП Круглова имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Средняя численность работающих в ИП Удалова составляет 20 человек. Форма, система, размеры оплаты труда работников устанавливаются генеральным директором.

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры (приложение 9 бланк) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение ), книги покупок (приложение ) у покупателя и книги покупок продаж у продавца.
Счет–фактура - документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактуравыставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС.
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.
Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.
Книга покупок - предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем.
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств.
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам.
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам.
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:
Товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;
Товары (работы, услуги) приняты на учет (по счета 01, 07,10 и др.);
Имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.
Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.
Суммы НДС, принятые к возмещению из бюджета, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68.
В тех случаях когда приобретенные материальные ресурсы в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов подлежат восстановлению.
Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, т. е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.
При восстановлении НДС составляются бухгалтерские записи:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет счета 91 «прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Начисление НДС по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет НДС)
Погашение задолженности по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д.
По операциям, связанным с продажей услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 90 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т 91 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
Налог на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
1. постоянные разницы;
2. временные разницы;
3. постоянные налоговые обязательства;
4. отложенный налог на прибыль;
5. отложенные налоговые активы;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. условный доход;
8. условный расход;
9. текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодax.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:
вычитаемые;
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:
при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
при наличии убытка, перенесенного на будущее;
по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
других случаях.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают:
при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
прочих аналогичных случаях.
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
По налогу на прибыль:
Д-т 99 К-т 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Д-т 68 К-т 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;
Также возникнут проблемы, если налоговый орган докажет, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Иными словами, если налогоплательщик заключал ряд сделок с предприятиями, нарушавшими налоговое законодательство и не платившими налоги.
Особенности уплаты налоговых платежей
Платежи, администратором которых являются налоговые органы (далее налоговые платежи), можно идентифицировать по КБК, который начинается с 182. Именно этот код соответствует администратору доходов - налоговым органам. Правила указания реквизитов при выполнении этих платежей регулируется приложением 2 к Приказу Минфина от 12.11.2014 №107н.
В соответствии с новой редакцией Правил в реквизите 110 "Тип платежа" вместо 11 используемых ранее кодов указываются один из следующих:
ПЕ в случае уплаты пеней,
ПЦ в случае уплаты процентов,
0 - в остальных случаях
Также новой редакцией изменен перечень кодов для "Основания платежа" (реквизит 106) и уточнен порядок заполнения реквизитов 107 "Налоговый период", 108 "Номер документа", 109 "Дата платежа" в случае применения новых кодов. Эти изменения касаются отдельных редких случаев: платежей в рамках процедуры банкротства (код ВУ упразднен, вместо него установлены три кода: ПБ, ТЛ, ЗТ) и инвестиционного налогового кредита (добавлен новый код ИН).
Рис. 2.1. Платежное поручение по расчетам с бюджетом
2.2. Учет расчетов с внебюджетными фондами
Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты.
Существует четыре вида страховых взносов.
Первый вид — пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на взносы на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию.
Второй вид — медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
Третий вид — взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.
Четвертый вид — взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название — взносы «на травматизм».
Начиная с 2010 года, они регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 (далее — Закон № 212-ФЗ).
Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).
Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).
Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).
Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.
В отношении иностранцев и лиц без гражданства, получающих доходы в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, установлены определенные особенности (см. табл.).
Особенности начисления взносов на выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства
Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.
Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2016 году размер предельной базы составляет 670 000 руб. Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облагаемая база работника не достигнет 670 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Начиная с 2017 года, отсчет пойдет заново.
База по пенсионным взносам не лимитируется. Но для выплат, начисленных сверх предельной величины базы, предусмотрен пониженный тариф (см. ниже). Так, в 2016 году база по пенсионным взносами составляет 711 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.
База по взносам «на травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.
Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку).
Для большинства плательщиков в период с 2015 по 2017 год действуют тарифы взносов, указанные в таблице.
Таблица 2.2. - Тарифы страховых взносов в 2015-2017 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории
Облагаемая база
ПФР
ФСС
ФФОМС
 
Итого
Не превышает предельную величину
22%
2,9%
5,1%
30%
Превышает предельную величину
10%
0%
5,1%
15,1%
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию. Например, для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска и соответствующий ему страховой тариф 0,2%.
В ИП Удалова обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.
Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как известно, первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные — за счет ФСС. Так вот, из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которые подлежат уплате за счет ФСС. В ситуации, когда пособия превышают взносы, величину превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей.