Практика бухгалтера в ООО Гарантстройтехника

Основными целями практики являются:
- знакомство с реальной практической работой организации (учреждения);
- развитие навыков самостоятельного решения проблем и задач,
связанных с проблематикой, выбранной специальности;
- овладение методикой работы, применяемой в работе предприятия;
- проработка теоретических вопросов, связанных с деятельностью
учреждения (организация), на котором проводится практика в рамках
выбранной специальности;
- сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
...

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГАРАНТСТРОЙТЕХНИКА» 10
1.1 Общая характеристика предприятия 10
1.2 Экономическая характеристика предприятия 12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ГАРАНТСТРОЙТЕХНИКА» 21
2.1 Организация бухгалтерского учета 21
2.2.Организация учета расчетов с бюджетом по НДФЛ 23
3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО«ГарантСтройТехника» 28
3.1. Цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ 28
3.2. Организация аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии 33
3.3.Обобщение результатов аудиторской проверки по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 43
ПРИЛОЖЕНИЯ 46

ВВЕДЕНИЕ

Я с 10.02.2015года по 05.04.2015 года проходила преддипломную практику на предприятии ООО «ГарантСтройТехника».
Преддипломная практика является одним из звеньев для достижения общей цели любой практики - закреплению и углублению теоретических знаний полученных в ходе учебного процесса (лекционных и семинарских занятий), а также приобретению практического навыка для их применения.
Основными целями практики являются:
- знакомство с реальной практической работой организации (учреждения);
- развитие навыков самостоятельного решения проблем и задач,
связанных с проблематикой, выбранной специальности;
- овладение методикой работы, применяемой в работе предприятия;
- проработка теоретических вопросов, связанных с деятельностью
учреждения (организация), на котором проводится практика в рамках
выбранной специальности;
- сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.

– удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод; Дебет 70 Кредит 50-1;- 17 777 – выдана из кассы зарплата Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 57- 17 777 – списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО«ГарантСтройТехника»3.1. Цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по НДФЛАудит расчетов с бюджетом по НДФЛ является трудоемким процессом, это возникает вследствие того, что налоговое законодательство РФ является достаточно несовершенным и изменчивым.Цель аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ – выявление полноты и правильности расчетов по НДФЛ в конкретном анализируемом периоде.Задачи, которые необходимо решить в ходе аудиторской проверкиОсновная задача аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ – проверка соответствия начисленной суммы платежей, своевременности уплаченных необходимых сумм, в случае просрочки платежей, выявлении их причин, соответствие ведение бухгалтерского учета по всем перечисленным операциям хозяйствующего субъекта. Далее приведем схему, на которой наглядно видно, какие объекты и суммы проверяет аудитор на ООО«ГарантСтройТехника», в процессе аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ. соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» записям в Главной книге и балансеправильность определения объекта налогообложенияправильность применения ставок налогаправильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислениюзаконность и обоснованность применения льгот по оплате налогаправильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетному платежуполноту и своевременность перечисления взносовРисунок 3 -Объекты и суммы, которые проверяет аудиторСледует отметить, что аудитор осуществляет проверку по расчетам с бюджетом по НДФЛ по каждому расчету в отдельности. В процессе планирования аудиторской проверке на предприятии ООО «ГарантСтройТехника», необходимо определить «материальность» - максимальную допустимую сумму ошибки. Это сумма может быть показана в публикуемой бухгалтерской отчетности. Она является несущественной.Таблица 9 - Расчет уровня существенности, 2014 г., тыс. руб.Наименование базового показателяЗначение базового показателяДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Валовая прибыль предприятия96845484Валовой объем реализации без НДС68762137Валюта баланса5636221127Собственный капитал12718101272Общие затраты предприятия10295622059Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:(484 + 137 +1127+ 1272 + 2059) / 5 = 1016Наименьшее значение отличается от среднего на:(1016 – 484) / 1016 * 100 % = 52 %Наибольшее значение отличается от среднего на:(2059 – 1016) / 1016 * 100 % = 102 %Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 484 тыс. руб. и 2059 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:(137 + 1127 + 1272) / 3 = 845Следует отметить, что между показателем уровня существенности и степенью аудиторского риска, существует обратная взаимосвязь. В том случае, когда уровень существенности высокий, аудиторские риски низкие. Если уровень существенности низкий, то аудиторские риски высокие. В процессе подготовки к проведению аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ, на предприятии ООО «ГарантСтройТехника» разрабатывается вопросник, для внутреннего контроля (таблица 14).С помощью данного вопросника можно охарактеризовать состояние внутреннего контроля на ООО «ГарантСтройТехника». Предоставляется возможным предварительно оценить учетов расчетов с бюджетом по НДФЛ, выявить слабые стороны бухгалтерского и налогового учета. Далее формируются основные контрольные процедуры. Таблица 10 - Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «ГарантСтройТехника»№п/пСодержаниеОтветыданет1Вес реквизиты документа заполнены?нет2Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?да3Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?да4Проверяется ли свод по начислению и удержанию заработной платы главным бухгалтером?да5Сопоставляются ли расчетные ведомости со сведениями из личных счетов работников?да6Проверяется ли обоснованность предоставления налоговых вычетов?да7Нет ли случаев повторного удержания из заработной платы или неудержания НДФЛ?нет8Сопоставляются ли тождественные показатели регистров учета и отчетности?Да9Отражается ли начисленный НДФЛ в личных счетах работников?даДалее приведем данные по аудиту расчетов с бюджетом по НДФЛ на ООО «ГарантСтройТехника».Проверяемое предприятие: ООО «ГарантСтройТехника».Период аудиторской проверки: с 01.01.2014 по 31.12.2014г.Количество человеко – часов: 120Планируемый аудиторский риск: 1%Планируемый уровень существенности: 1 000 руб.Руководитель аудиторской группы: Мухамедьярова А.А.Состав аудиторской группы: Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Таблица 11 - Аудиторские процедуры№ п/пНаименование аудиторских процедурПериод проведенияИсполнитель1Общая оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов01.03 .14 – 03.03 .14 Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.2Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов01.03 .14 – 03.03 .14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.3Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы01.03 .14 – 03.03 .14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.4Проверка тождественных показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности03.03 .14 – 05.03 .14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Таблица 12 - Программа аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ№п/пНаименование аудиторских процедурПериод ИсполнителиИсточники информации1Общая оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов01.02.14- 10.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, премирование, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договорПродолжение табл.161.1Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени01.02.14-13.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, премирование, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор2Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов13.02.14-17.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Расчетно-платежные ведомости, табель учета рабочего времени, расходные кассовые ордера2.1Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц18.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы3Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы19.02.14-24.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы3.1Проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц25.02.14-27.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Личные карточки, заявления работников на предоставление вычетов3.2Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ26.02.14-27.02.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы4Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности28.02.14-04.03.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Журнал-ордер №10 (сч. 70), № 8 (сч. 68), Главная книга, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц4.1Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета04.03.14-07.03.14Мухамедьярова А.А., Аюпова Т.З.Журнал-ордер №10 (сч. 70), № 8 (сч. 68), Главная книга, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц3.2. Организация аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятииОсновные методы аудиторской проверкиМожно выделить основные методы проверки, они представлены на рисунке 24.Проверка отчетностиФактическая проверкаАналитические тестыПодтверждениеВстречная проверкаДокументальная проверкаНаблюдениеОпросРисунок 3 - Основные методы проверкиОсновные методы, которые используются при проведении аудита на ООО «ГарантСтройТехника» представлены на рисунке 25.Рисунок 4 -Основные методы, используемые при проведении аудита на ООО «ГарантСтройТехника»Далее более подробно рассмотрим процесс аудиторской проверки учетов расчетов с бюджетом по НДФЛ.1.Анализ процесса организации учета расчетов по НДФЛ, проверка первичных документов. В процессе проверки личных карточек обнаружены следующие несоответствия:-отсутствие заявлений на предоставление вычетов;-отсутствие подтверждающих документов, например свидетельства о рождении ребенка.В таблице 17 представлен полный перечень выявленных несоответствий, с разъяснениями от ответственного должностного лица.Таблица 14 - Рабочий документ РДА №1 «Перечень отсутствующих документов»Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документовРазъяснения уполномоченного лицаПризнак наличия документов на конец проверкиЗаявления на предоставление стандартного вычета работников: С. С. Абдрахмановой, А.И. Вафиной, Т.Г. Самигуллиной, М. С. КутлыевойУтеряныОрганизован сбор заявлений на предоставление вычетовСвидетельства о рождении ребенка, справка из образовательного учреждения на детей работников: С. С. Янкиной, А.И. Хабиахметовой, Т.Г. Щербаковой, М. С. НевскойУтеряныОрганизован сбор заявлений на предоставление вычетов2.Следующий этап связан с установлением степени унификации первичных документов по учету работников предприятия и рабочего времени.Таблица 15 - Рабочий документ РДА № 2 «Рассмотрение порядка учёта личного состава и рабочего времени, общей организации учёта расчётов с рабочими и служащими»Применение в организации типовых (унифицированных) форм учётаНаличие (+) в организации, отсутствие (-), применение нетиповых форм (!)№Наименование формыПо личному составуТ-1“Приказ (распоряжение) о приёме на работу”+Т-2“Личная карточка”+Т-5“Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу”+Т-6“Записка о предоставлении отпуска”+Т-8“Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора” +По использованию рабочего времениТ-12“Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы”+Т-13“Табель учёта использования рабочего времени”+По расчётам с рабочими и служащимиПродолжение табл.15Т-49“Расчётно-платёжная ведомость”+Т-51“Расчётная ведомость”+Т-53“Платёжная ведомость”+Т-54“Лицевой счёт”+3.На третьем этапе проверяется соответствие заполнения расчетно – платежных документов. Выявленные несоответствия:-в расходных кассовых ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц;-табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы не вовремя сдается в бухгалтерию;-обнаружены ошибки в расчетах в ведомости по расчетам;Рекомендации по устранению несоответствий: -провести анализ документов;-устранить выявленные несоответствия;-произвести перерасчет в расчетной ведомости;-произвести дополнительный инструктаж работников по ведению документооборота.4. Выборочная проверка соответствия определения дохода для целей налогообложения по НДФЛ. Проверка соответствия законности применения вычетов при исчислении НДФЛ. С 1 марта 2015 г. электромонтер предприятия ООО «ГарантСтройТехника» работал по совместительству монтажником. Оклад электромонтера составляет 18 000 руб., доплаты за совместительство 10 000 руб. Работнику предоставляется вычет на ребенка 1 400 руб. Следовательно, общий доход за март 18 000 руб. + 10 000 руб. = 28 000 руб. Далее необходимо вычесть стандартный вычет на ребенка 28 000 руб. – 1 400 руб. = 26 600 руб. Рассчитаем НДФЛ 26 600* 13% = 3 458 руб.Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РДА-3.Таблица 16 - Рабочий документ РДА-3, руб.ПериодСовокупный доходВычетНалогооблагаемый доход в организацииНДФЛ в организацииНалогооблагаемый доход у аудитораНДФЛ у аудитора Несоответствие Март280001400280003 640266003 458Переплата в бюджет 182 руб.5. Следующий этап включает в себя проверку правильности применения налоговых ставок.Таблица 17 - Рабочий документ РДА-4, %ДоходПо данным организацииПо данным аудитораОтклоненияДивиденды139+Заработная плата1313-Выявлен единичный случай нарушения. 6. На шестом этапе аудиторской проверки, происходит сравнение данных регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Источники информации: журналы-ордера и Главная книга.Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Результаты сверки оформляем в таблице 20.Таблица 18 - Рабочий документ РДА – 5, тыс. руб.N субсчета На конец предыдущегопериода На начало проверяемогопериода Отклонение Итого по счету 68 - 6 (по данным аналитического учета) 7264072640-Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки Да Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убеждаемся в том, что сальдо по счету 68-6 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. 7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета.Таблица 19 - Рабочий документ РДА-6, тыс. руб.N субсчета По данным организацииПо данным аудитораОтклонение Итого по счету 68 - 6 4680046800-Искажений не выявлено.В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.3.3.Обобщение результатов аудиторской проверки по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организацииВ процессе аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «ГараснтСтройТехника», было выявлено:- облагаемый доход не всегда устанавливается верно;- отсутствие подтверждающих документов на стандартные вычеты;- в финансовых документах отсутствуют подписи ответственных лиц;- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы не своевременно сдается в бухгалтерию;- выявлены ошибки в расчетах (в расчетных ведомостях).В таблице 23 перечисленные нарушения систематизированы, и предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений.Таблица 20 - Рабочий документ РДА-7 «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по которому выявлено нарушениеДата составления и номер документаРекомендации по устранению выявленных нарушенийВ ходе проверки личных карточек сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного налогового вычета, в то время как в учете вычет был фактически предоставленЛичная карточка:С. С. Абдрахмановой, А.И. Вафиной, Т.Г. Самигуллиной, М. С. Кутлыевой25.02.2014 – 23.12.2014, №00100, 02001,00220, 00234 Организовать сбор заявлений на предоставление вычетов в кратчайшие срокиОтсутствие в личных карточках документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка-свидетельства о рождении ребенка и справки из образовательного учрежденияЛичная карточка: С. С. Янкиной, А.И. Хабиахметовой, Т.Г. Щербаковой, М. С. Невской25.02.2014 – 23.12.2014, №00100, 02001,00220, 00234 Организовать сбор документов, подтверждающих право на предоставление вычетов в кратчайшие срокиВ первичных документах не единичны случаи неподписанных документов ответственными лицамиРасходный кассовый ордер01.03.2014 - №21, 03.03.2014-№37, 15.03.2014-№98 Провести анализ документов и устранить недостаткиВыявлены арифметические ошибки в расчетных документахРасчетная ведомость31.10.2014-№10,31.12.2014-№12Произвести пересчет показателей в документах и отразить в бухгалтерском учетеНе вовремя сдаются первичные документы в бухгалтерию на начисление заработной платы (табель учета использования рабочего времени)Табель учета рабочего времени31.03.2014-№3,31.05.2014-№5Повторно ознакомить ответственных с графиком документооборота, издать приказ о депремировании за нарушение графика сдачи документовНеправильно определен налогооблагаемый доходРасчетно-платежная ведомость, лицевой счет№2 от 28.02.2014Произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, с учетом выявленных нарушений отразить изменения в бухгалтерском учетеАудит проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от, другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.Директор ООО «ГарантСтройТехника»: Петров А.А.Аудитор: Мухамедьярова А.А.Отчет по аудиторской проверке достоверности учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в обществе с ограниченной ответственностью «ГарантСтройТехника» за 2014 год: 1. Была проведена аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ГарантСтройТехника» ч 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.2. Аудит, данного участка бухгалтерского учета проводился для того, чтобы убедиться, что на предприятии ведется учет расчетов с бюджетом по НДФЛ, в соответствии с установленными правилами. 3.Учет расчетов по НДФЛ в ООО «ГарантСтройТехника» соответствует законодательству РФ, информация в отчетности, в период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. достоверна. В ходе проверки не было выявлено существенных нарушений. ЗАКЛЮЧЕНИЕВ ходе прохождения практики достигнута основная цель – изучен и проанализирован вопрос учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Решены следующие задачи:-проанализированы основные элементы налога на доходы физических лиц;-изучено нормативно – правовое регулирование учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;-проанализированы основные задачи учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;-изучена основная деятельность предприятия;-проанализирована организация учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;-предложены рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;-проанализированы цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;-изучен процесс организации аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии;-произведено обобщение результатов аудиторской проверки по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНормативные акты1.Конституция Российской Федерации от 12.12.2003 // Российская газета. – 2014. – 25 декабря.2.Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1: Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2014. - № 31. – Ст. 3824.3.Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2: Федеральный закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2013. – № 32. – Ст. 3340.4.Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.12.2012 г. №402 ФЗ.5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 28.12.2008 г. № 307-ФЗ6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.7.ПБУ 1/2009 «Учетная политика организации»8.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 9.ПБУ10/99 «Расходы организации» 10.Правило (стандарт) N 2.