Преддипломная практика бухгалтера в ООО Автострой (учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями)

Основными целями производственной практики являются:
- знакомство с реальной практической работой организации (учреждения);
- развитие навыков самостоятельного решения проблем и задач,
связанных с проблематикой, выбранной специальности;
- овладение методикой работы, применяемой в работе предприятия;
- проработка теоретических вопросов, связанных с деятельностью
учреждения (организация), на котором проводится практика в рамках
выбранной специальности;
сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
Основными задачами практики являются:
- закрепление приобретенных теоретических знаний (акцентируя
внимание на тех дисциплинах, которые являются базовыми по выбранному
направлению обучения);
сбор практического материала для написания выпускной квалификационной ...

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 9
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «АВТОСТРОЙ» 11
1.1 Экономическая характеристика предприятия 11
1.2 Организация бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями 17
3 АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «АВТОСТРОЙ» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ 38
3.1 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями 38
3.2 Результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и покупателями 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 46
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 48
ПРИЛОЖЕНИЯ 51

ВВЕДЕНИЕ

Я с 03.03.2014года по 15.03.2014 года проходила преддипломную практику на предприятии ООО «Автосрой».
Производственная (преддипломная) практика является одним из звеньев для достижения общей цели любой практики - закреплению и углублению теоретических знаний полученных в ходе учебного процесса (лекционных и семинарских занятий), а также приобретению практического навыка для их применения.
Основными целями производственной практики являются:
- знакомство с реальной практической работой организации (учреждения);
- развитие навыков самостоятельного решения проблем и задач,
связанных с проблематикой, выбранной специальности;
- овладение методикой работы, применяемой в работе предприятия;
- проработка теоретических вопросов, связанных с деятельностью
учреждения ( организация), на котором проводится практика в рамках
выбранной специальности;
сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
Основными задачами практики являются:
- закрепление приобретенных теоретических знаний (акцентируя
внимание на тех дисциплинах, которые являются базовыми по выбранному
направлению обучения);
сбор практического материала для написания выпускной квалификационной работы.
За время прохождения практики я ознакомилась с деятельностью данной организации, с ее учредительными документами, с документальным оформлением, организацией аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, со структурой организации и управления. Изучила действующее законодательство, локальные нормативные документы, методы ведения бухгалтерского учета, налоги, которые платит предприятие, формы расчетов, организационную структуру данного предприятия. В процессе изучения деятельности исследуемой организации ознакомилась с основными экономическими показателями ее работы за 2011-2014 год.

Стоимость товаров в сумме предоставленного кредита погашается покупателями равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренными в поручении-обязательстве, путем удержания из его заработной платы по месту работы или путем внесения наличных денег в кассу магазина или перечислением денежных средств. Организации перечисляют магазинам удержанные с покупателей суммы 1 раз в месяц, не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца. По договору с торговой организацией может быть предусмотрен иной порядок расчетов. Синтетический учет продажи товаров в кредит ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету в рабочем плане счетов общества предусмотрен отдельный субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов, применяемую в ООО «Автострой»:Таблица 4- Корреспонденция счетов по продаже товаров в кредитД-тК-т1231. Принято от покупателей наличнымиа) первоначальный взнос:50 «Касса»90/1 «Выручка»б) проценты за кредит:50 «Касса»91 «Прочие доходы и расходы»Списаны реализованные товары по учетным ценам90/2 «Себестоимость продаж»41/2 «Товары в розничной торговле»Отражается задолженность покупателя за товар, отпущенный в кредит62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 73/5 «Расчеты за товары, проданные в кредит» (для потребительской кооперации)К-т 90/1 «Выручка»Поступили от покупателей очередные платежи в погашение задолженности за кредит50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 73/5 «Расчеты за товары, проданные в кредит» (для потребительской кооперации)Отражается сумма процентов, предоставленного в рассрочку платежа62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 73/5 «Расчеты за товары, проданные в кредит» (для потребительской кооперации)98 «Доходы будущих периодов»Погашение задолженности по процентам, если по ним предоставлена рассрочка платежа50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 73/5, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»Одновременно отражается доход по полученным процентам98 «Доходы будущих периодов»91 «Прочие доходы и расходы»3 АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «АВТОСТРОЙ» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ3.1 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателямиЦелью проведения аудита явилось установление соответствия применяемой в ООО «Автострой» методики учета операций по расчету с поставщиками и покупателями действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.Планирование аудита состояло в разработке общего плана и программы аудита. В общем плане указаны виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План и программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ООО «Автострой» представлен в приложении И.При планировании аудиторской проверки определен уровень существенности, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность ООО «Автострой» достоверной. Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ООО «Автострой». Определение уровня существенности представлено в таблице 5.На основании данных, приведенных в таблице 5, выполним следующий расчет:Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:(999,2 + 346,3 + 1023,1 + 562,9 + 187,9) : 5 = 623,9 тыс. руб.Для расчета уровня существенности убираются из расчета минимальное и максимальное значение показателей.Новое среднее арифметическое составит:(999,2 + 346,3 + 562,9) : 3 = 636,1тыс. руб.Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 636,1 тыс. руб.Таблица 5 - Определение уровня существенности Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской от- четности прове- ряемого экономи- ческого субъектаДоля (%)Значение, приме- няемое для нахо- ждения уровня существенности1234Валовый объем реализации (без НДС)499612999,2Валюта баланса173162346,3Собственный капитал10231101023,1Бухгалтерская прибыль112585562,9Общие затраты предприятия93992187,9Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.Для ООО «Автострой» считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Распределение уровня существенности по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представлено в таблице 6.Валюта баланса составляет – 17316 тыс. руб. в том числе счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 471 6 тыс. руб., 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3966 тыс. руб. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 1256 тыс. руб., в процентном соотношении составит соответственно 27,2 процента, 22,9 процента и 7,25 процента. Таблица 6 - Распределение общего уровня существенности между остатками по счетам расчетов с поставщиками и покупателямиНаименование элемента проверки (счет бухгалтерского учета)Доля остатка по счету в общей сумме остатков (%)Уровень существенности для остатка по счету, тыс. рубпо дебетупо кредитупо дебетупо кредитуСчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»27,2173,0Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»22,9145,7Счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»7,2546,1Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.Для анализа составляющих аудиторский риск представляется в виде упрощенной модели (3.1): ПАР = НР*РК*РН, (3.1)где ПАР – приемлемый аудиторский риск;ВХР – неотъемлемый риск;РК – риск контроля.На этапе планирования для ООО «Автострой» установлено, что неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск в 80%, риск средств контроля - в 50%, риск не обнаружения - в 10%. На основании этих значений была получена величина аудиторского риска 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.Под системой внутреннего контроля понимаются все методы и процедуры внутреннего контроля, осуществляемые руководством ООО «Автострой» для целей правильного и эффективного ведения его деятельности, включая строгое соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности предприятия, защиту и сохранность денежных средств, регистров и информации, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей, своевременную подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.В ООО «Автострой» проведен опрос, по которому можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с поставщиками, покупателями (приложение К). По окончании опроса приведен анализ результатов.По результатам проведенного исследования системы внутреннего контроля ООО «Автострой» можно выделить следующие проблемы и недостатки.1) Проведение полноценного контроля затруднено тем, что нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами; функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап. Не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью.2) Не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования.Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и покупателями явились – первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также финансовая отчетность ООО «Автострой».3.2 Результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и покупателямиВ обязанность аудитора входило выразить мнение о достоверности учета и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками законодательству РФ на основании поведенного аудита.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данные по статье задолженность поставщикам и подрядчикам не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе.Полагаю, что данные, полученные в результате специального аудиторского задания, не могут повлиять на мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. По результатам проведенных процедур исследования выявлены следующие факты:-оценка состояния внутреннего контроля – средняя;- заключение договоров на закупку материальных ценностей, договоров энергоснабжения на поставку теплоэнергии, договоров на выполнение работ, услуг соответствует существующему законодательству;- в бухгалтерском учете применяются первичные документы унифицированной формы;- списание просроченной задолженности поставщикам, просроченной задолженности покупателей производится на счет 91, согласно учетной политики предприятия;- сверка расчетов производится перед составлением отчетности.В ходе проверки выявлено, что сальдо расчетов отражается в балансе развернуто, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность покупателей отражена в бухгалтерском балансе по строке 240.В ООО «Автострой» учетной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, поэтому в отчетности дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в тех суммах, по которым представлены в синтетическом и аналитическом учете.На основе данных аналитического учета по счетам расчетов 60/1, 60/2, 60/4, 62/1, 62/2 в ООО «Автострой» проверена правильность группировки данных задолженностей на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.Проверка показала, что в ООО «Автострой» дебиторская задолженность и кредиторская задолженность сгруппирована правильно.При проверке счетов-фактур в ООО «Автострой» особое внимание обращено на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Все счета-фактуры на приобретенные материальные ценности и услуги в ООО «Автострой» регистрируют не только в книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале учета полученных счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от поставщиков. При проверке проведено выборочное сопоставление полученных счетов-фактур данным журнала учета полученных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур. Нарушений не выявлено.В ООО «Автострой» проверено наличие приказа о круге лиц, имеющих право подписи на доверенностях. В ООО «Автострой» существует приказ на лиц, имеющих право подписи документов на предприятии. Выданные доверенности регистрируются в книге, поэтому в отношении данного участка работы, нарушений не отмечено.По результатам проведенного аудита выявлены следующие отклонения:1) Отражение хозяйственных операций в учете без подтверждения первичными учетными документами.В соответствии Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».а) по счету-фактуре № 000253 от 18.10.2013 года на счет 44 «Расходы на продажу» отнесены расходы по обеспечению техники безопасности, выполненные ООО «Бошсервис» в 30038,08 сумме руб., акт выполненных работ отсутствует.ООО Автострой» рекомендуется оформить документы в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством.Если первичные документы не оформлены надлежащим образом, то отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.2) В ООО Автострой» числится просроченная кредиторская задолженность, представленная в таблице 7. Таблица 7 – Перечень кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности№№Предприятие-поставщикДата возник.задолж.Сумма, руб.1.ООО «Альфа-Омрон»15.05.201012346,212.ООО «Р–Стиль»21.02.2010256,72Итого12602,93В данном случае нарушен п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации». При этом возникает налоговый риск - занижение налогооблагаемой прибыли за счет просроченной кредиторской задолженности. Недоплата суммы налога на прибыль может составить 2520,59 руб. (12602,93 руб. х 20%).Рекомендуется провести инвентаризацию расчетов, списать кредиторскую задолженность со сроком более трех лет. По результатам аудиторской проверки дано аудиторское заключение, приведенное в приложении Л. ЗАКЛЮЧЕНИЕВ отчете по практике рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «Автострой». Бухгалтерский учет в ООО «Автострой» осуществляется на основании Учетной политики, бухгалтерский учёт в организации ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.В отчете исследован порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Автострой». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие на данное предприятие материально производственные запасы, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы . Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями используются унифицированные формы первичных документов.На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 41 и др.) или счет по учету издержек обращения 44.Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 в разрезе каждого покупателя.По результатам проведенного исследования выявлено, что организация бухгалтерского учета указанных расчетных взаимоотношений в достаточной степени обеспечивает отражение хозяйственных операций. Проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями. Осуществлено планирование аудита, которое состояло в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита в период с 01.01.2013 гпо 31.12. 2013 г., а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, часть вторая) (в действующей редакции)Налоговый кодекс РФ (часть первая; часть вторая) (в действующей редакции)О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ (в действующей редакции)О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (в действующей редакции)Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (в действующей редакции)Финансовые инструменты: представление информации: Международный стандарт финансовой отчетности, IAS 32: Приложение №21 к приказу Минфина РФ от 25.14.2011 №160нФинансовые инструменты: раскрытие информации: Международный стандарт финансовой отчетности, IFRS 7: Приложение №36 к приказу Минфина РФ от 25.14.2011 №160нО формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66нПБУ 1/2008: Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н Особенности аудита отдельной части отчетности: федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011): приложение № 3 к приказу Минфина РФ от 16.08.2011 г. №99нПоложение о правилах осуществления перевода денежных средств. Утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-ППоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Аудит. Учебное пособие. 2-е изд. / Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А. – М: Вузовский учебник, 2010. – 640 с.Абрамова А.С. Ошибки в расчетах с дебиторами и кредиторами // Бухгалтерский учет. – 2013. - № 6. – С. 4-7.Врублевский Н.Д. Составление итоговых бухгалтерских записей по счетам учета расчетов // Бухгалтерский учет. 2011. – N 10. – С. 15-19.Глухова Л.В. Инвентаризация дебиторской задолженности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. – N 12. – С. 11-14.Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. - ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2012 – 487 с.Гуккаев В.Б. Договор поставки: правовые основы, особенности учета и налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2012 - N 3. – С.12-16.Емельянова Е.В. Взыскание задолженности с покупателя: мировое соглашение // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. - N 4. – С. 16 - 20.Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., стереотип. - М.: Академия, 2012 - 304 с.Казьмина Н.Н. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация имущества и обязательств организаций. - Система ГАРАНТ, 2011. – 173 с.Манохова С.В. Неотфактурованные поставки: примем на учет грамотно //Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. – N 1. – С. 11-23.Невешкина Е.В., Шредер Е.Г., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие. - М.: Дашков и К, 2013. – 412 с.Орлова Е.В. Взаимозачет: бухгалтерский учет и документальное оформление // Российский налоговый курьер – 2011. - N 14. – С. 6-11.Пашкина И.Н., Соснаускене О.И., Фадеева О.В. Работа с дебиторской задолженностью. Возврат долгов. - Система ГАРАНТ, 2012. – 211 с.Чихирева Т.Б. Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет // Все для бухгалтера. – 2011 - N 8. – С. 21-25.ПРИЛОЖЕНИЯПРИЛОЖЕНИЕ АТаблица А.