Совершенствование организации учета на малых предприятиях на примере ООО «Корпоратив»

Диплом + приложения, речь, презентация, раздаточный материал. Написан в 2014 году, защита на отлично. Целью дипломной работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета в ООО «Корпоратив» ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………………………….6
1.1 Нормативное регулирование учета фактов хозяйственной деятельности малого предприятия………………………………………………………………………………………..6
1.2 Формирование учетной политики на предприятиях малого бизнеса……………………....…13
1.3 Бухгалтерская отчетность малых предприятий…………………………………………….......26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «КОРПОРАТИВ»………....29
2.1 Характеристика предприятия…………………………………………………………………….29
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Корпоратив» до 2013 года…………………...…..32
2.3 Восстановление «входящих» остатков по счетам бухгалтерского учета в ООО «Корпоратив»……………………………………………………………………………………..….39
2.4 Учетная политика предприятия………………………………………………………………….49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА……………………………..….57
3.1 Недостатки в учете предприятия………………………………………………………………...57
3.2 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Корпоратив»……….……64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………….…69
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...…………………....71
ПРИЛОЖЕНИЯ

Целью дипломной работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета в ООО «Корпоратив» для повышения аналитичности учетной информации, эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и формирования достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
В соответствии с указанной целью при написании дипломной работы были поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть нормативное регулирование учета на предприятиях малого бизнеса;
2. выделить этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий;
3. рассмотреть формы ведения бухгалтерского учета применяемые на малых предприятиях;
4. рассмотреть варианты формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях;
5. проан ализировать постановку бухгалтерского учета в ООО «Корпоратив»;
6. разработать предложения по совершенствованию учета в ООО «Корпоратив».
Структура дипломной работы представлена тремя главами.
В первой главе дипломной работы представлены теоретические основы организации бухгалтерского учета.
Во второй главе дипломной работы представлена краткая характеристика исследуемого предприятия, исследован порядок организации учета ООО «Корпоратив».
В третьей главе дипломной работы разработаны основные рекомендации по совершенствованию учета в деятельности ООО «Корпоратив».

  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках: перечень расходов ограничен,кассовый метод учета доходов,вероятность утраты права на применение УСН. отсутствие права открывать филиалы и представительства,отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.Основные покупатели ООО «Корпоратив» - ОАО Сберегательный банк Российской Федерации, ОАО "Минеральные удобрения", ООО "РусТурбоМаш", ОАО АКБ "Металлинвестбанк ", ООО "РосЭнергоХолдинг" и др.Среднесписочная численность ООО «Корпоратив» 12 человек. На предприятии директору организации подчиняются главный бухгалтер, менеджер по снабжению, маркетолог, главный дизайнер.Так как Общество является малым предприятием, то бухгалтерский учет ведет бухгалтер в единственном лице.Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.ДиректорОтдел дизайнаОтдел продаж БухгалтерияРисунок 2.1 Организационная структура ООО «Корпоратив»Предприятие имеет компактную структуру, не предполагающую четкой разбивки на подразделения и обособленные участки. Таким образом, фирма рассматривается как единое подразделение. Занимаясь выполнением заказов, фирма не производит закупок продукции на склад с целью ее дальнейшей реализации, так если не осуществляет работы в режиме «склад-магазин». Продукция, товар закупается строго под конкретно полученный заказ. При этом каждый заказ имеет свою специфику, выражающуюся как в объеме, так и в номенклатуре.Бухгалтерский учет в ООО «Корпоратив» ведется при помощи автоматизированной формы с применением программного продукта «1С: Предприятие УСН 7.7». Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Корпоратив» до 2013 года.Организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. В ООО «Корпоратив» применяет упрощенную систему налогообложения, и в соответствии с главой 26.2 налогового кодекса освобождается от уплаты налогов и сборов:налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств),налога на имущество организаций,НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).Организация уплачивает:единый налог, взимаемый при применении УСНО,иные налоги в соответствии с законодательством.Так же организация:соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности,исполняют обязанности налоговых агентов,ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.Налоговая ставка составляет 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налоговый период -  календарный год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации не позднее 31 марта. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.Метод признания доходов в налоговом учете организации - кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет в банке. Банк выдает организации выписку за каждый день, в котором имели место операции по счету. Выписки обрабатываются по мере поступления в хронологическом порядке. Они являются основанием для записей в книгу учета доходов и расходов.Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде. Если ООО «Корпоратив» возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы.Расходы в ООО «Корпоратив» признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания:материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (HYPERLINK "garantF1://10800200.1004721"пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (HYPERLINK "garantF1://10800200.1004722"пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);расходы на уплату налогов и сборов (HYPERLINK "garantF1://10800200.1004723"пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (HYPERLINK "garantF1://10800200.1004724"пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (HYPERLINK "garantF1://10800200.1004724"пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;До 2013 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от ведения бухгалтерского учета согласно статье 4 ранее действовавшего Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Несмотря на такую привилегию, в ООО «Корпоратив» учитывали основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").В бухгалтерском учете ООО «Корпоратив» предметы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу учитывают как материально-производственные запасы. Амортизацию объектов основных средств начисляют линейным способом исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяют в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Сумма "входного" НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.На исследуемом предприятии объекты основных средств приобретаются по договорам купли-продажи. На основании первичных документов составляются бухгалтерские регистры, в которых ежемесячно отражают первоначальную стоимость (приложение3), выбытие основных средств, а также начисление амортизации (приложение 4).Цель бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов заключается в том, чтобы ежемесячно рассчитывать их остаточную стоимость, контролируя тем самым право на дальнейшее применение УСН.В налоговом учете затраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:Расходы на приобретение основных средств экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст.346.16 НК РФ);Основные средства введены в эксплуатацию (подп. 1 п.3 ст.346.17 НК РФ).Стоимость основных средств оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).При этом в течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В целях налогообложения, сумма "входного" НДС учитывается в стоимости основного средства.В марте 2013 года ООО «Корпоратив» приобрело компьютер первоначальной стоимостью 48000 рублей. Объект ввели в эксплуатацию 21.03.2013и полностью оплатили поставщику 20.04.2013- таблица 2.1.Таблица 2.1Приобретение основного средстваСодержание опреацииПервичный документДатаСумма, руб.Вложение в основные средстваТоварная накладная15.03.201348000,00Ввод в эксплуатацию основного средстваАкт ОС-121.03.201348000,00Оплата основного средстваПлатежное поручение20.04.201348000,00Учтены расходы на приобретение основного средстваКнига доходов и расходов30.06.201330.09.201331.12.201316000,0016000,0016000,00Стоимость основного средства списали в налоговом учете в первом, втором, третьем кварталах равными долями независимо от их стоимости и срока полезного использования – таблица 2.2.Таблица 2.2Фрагмент книги доходов и расходов№п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходыРасходы12345130.06.2013, №00006Признаны расходы на приобретение основных средств. 16000,00ООО «Корпоратив» учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Если товар приобретен для дальнейшей реализации, затраты на него учитываются в составе расходов по мере реализации при условии фактической оплаты его стоимости поставщику. Стоимость товара списывается по методу ФИФО. Суммы НДС списывают на расходы в том же порядке, что и стоимость товаров, к которым он относится. То есть НДС по приобретенным товарам может быть учтен в расходах пропорционально стоимости проданных товаров. Транспортные и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров учитываются после их осуществления и фактической оплаты.В ООО «Корпоратив» поступил товар в количестве 10 шт. по цене 1180 руб. за штуку, в том числе НДС 180 руб., позднее приобретен такой же товар в количестве 10 штук, но по цене 2360 руб. за штуку, в том числе НДС 360 руб. Товар оплачен полностью. Реализовано 12 шт. (метод списания - ФИФО) по 2500 руб. за штуку. Товар оплачен покупателем полностью. В тот же день отгружено еще 5 шт. по 2500 руб. за штуку, но оплата от покупателя еще не поступила. Услуги по доставке товара до склада ООО «Корпоратив» оплачены полностью 1000 руб. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 2.3.Таблица 2.3Журнал хозяйственных оперций ООО «Корпоратив»ДатаСодержаниеКол-во,шт.Цена, руб.Сумма, руб.01.07.2013Поступил товар от поставщика1011801180005.07.2013Поступил товар от поставщика1023602360005.07.2013Оплачен товар поставщику 1010111823602478006.07.2013Реализация товара покуптелю12525002500300001250010.07.2013Оплачен товар покупателем 2025004250012.07.2013Оплачена доставка товара110001000В налоговом учете в расходах учитывается стоимость доставки и стоимость товара, который оплачен поставщику и отгружен покупателям – таблица 2.4. Таким образом, в расходах должна быть учтена стоимость 17 штук (12 +5) товара, который был отгружен покупателям (независимо от того, оплачен он покупателями или нет), в размере 16520 рублей (10 шт*1180 руб. и 2 шт*2360 руб.). Также в расходы может быть отнесена сумма за доставку товара.Таблица 2.4Фрагмент книги доходов и расходов№п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходыРасходы12345104.07.2013Реализация товаров покупателю1400104.07.2013Списан НДС части реализованных товаров2520110.07.2013Поступление на р/с: Поступления от покупателей42500112.07.2013Произведены расходы: услуги доставки1000Расходы на материалы ООО «Корпоратив» списывает методом ФИФО при выполнении условий: материалы оплачены, имеются документы, подтверждающие покупку материалов, приобретение материалов должно быть связано с производственной деятельностью, то есть расходы должны быть обоснованными. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров учитываются в расходах в день одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены.Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет признаются в день погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом). Расходы на оплату труда в день погашения задолженности (списание денег со счета организации, выдача зарплаты из кассы).Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (банковскими кредитами) признаются в день погашения задолженности. Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков признаются в день погашения задолженности за оказанные услуги.Проанализировав налоговый учет в ООО «Корпоратив» можно сделать вывод, что он ведется в соответствии с законодательством. Для ведения бухгалтерского учета в полном объеме в организации провели полную инвентаризацию и восстановили остатки по счетам бухгалтерского учета.2.3 Восстановление «входящих» остатков по счетам бухгалтерского учета в ООО «Корпоратив»ООО «Корпоратив» является малым предприятием, с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов». До 2013 года общество бухгалтерский учет в полном объеме не вело (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ), бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и в органы статистики также не представляло. Несмотря на такую привилегию, организация, учитывала основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета. Новый Закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января 2013 года, не освобождает фирмы на упрощенной системе налогообложения от ведения бухгалтерского учета. Исходя из этого, организация должна с 01 января 2013 года вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения следуют из писем Минфина РФ (письмо Минфина России от 23 октября 2012 года №03-11-09/80). Поскольку сдача в инспекцию промежуточной отчетности отменена, впервые ООО «Корпоратив» бухгалтерскую отчетность будет сдавать за весь 2013 год в начале 2014 года.Требование о ведении бухгалтерского учета не имеет обратной силы, отражать в учете все хозяйственные операции за периоды, предшествующие 2013 году, не нужно. Достаточно сформировать те данные, которые будут участвовать в составлении бухгалтерской отчетности в 2013 году, то есть входящие остатки по счетам на начало 2013 года. Чтобы сформировать входящие остатки по всем счетам бухгалтерского учета нужно определить стоимость всех активов и обязательств. Для этих целей в ООО «Корпоратив» провели полную инвентаризацию. Компания воспользовалась Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 №49).Для проведения инвентаризации была создана инвентаризационная комиссия (приказ №16/ИН от 24.12.2012). Для оформления использовались унифицированные формы ИНВ-1 – ИНВ-26. В первую очередь комиссия установила фактическое наличие имущества. Затем это имущество оценили и определи на каком счете оно должно учитываться. При этом был организован аналитический учет активов. Инвентаризация обязательств заключалась в их проверке и выходе на правильное сальдо расчетов с контрагентами, сотрудниками, бюджетом и внебюджетными фондами. Ситуация аналогичная: получили не просто общую сумму, но и определили, из каких задолженностей она состоит.Остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых формируются сведения о товарно-материальных ценностях, сформировали путем подсчета, взвешивания, обмера. Такие способы позволяют определить количественные показатели по счетам 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 20 "Основное производство" в части незавершенного производства.Стоимость товарно-материальных ценностей определили по данным соответствующих первичных документов, подтверждающих их приобретение. В результате компания получила входящие остатки по данным счетам бухгалтерского учета.Для формирования данных по счетам бухгалтерского учета, на которых отражаются данные о движении денежных средств, понадобились банковские документы. Так, при определении начальных остатков по счету 51 "Расчетный счет" достаточно выписки банка. Входящее сальдо - это остаток денег на банковском счете организации, который указан в первой банковской выписке за 2013 год. Остаток по счету 50 "Касса" формируется по данным кассовой книги, в качестве входящего сальдо указали остаток денег в кассе из первого листа кассовой книги на 2013 год.Данные по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» взяли из регистров бухгалтерского учета.Остатки по счетам расчетов с контрагентами определялись путем анализа хозяйственных договоров, первичных и банковских документов. Формирование начальных остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" осуществлялись путем тщательного анализа всех имеющихся у компании хозяйственных договоров, выписок банка, платежных поручений, актов приема-передачи материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, товарных накладных. С помощью таких документов определили величину дебиторской и кредиторской задолженности. После этого провели сверку взаимных расчетов с контрагентами, оформив соответствующие акты и направив их на подпись. Это позволило подтвердить достоверность начальных остатков.Для формирования остатков по налоговым счетам провели сверку расчетов с налоговыми органами и социальными фондами. Данные по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" восстановили путем анализа сведений, содержащихся в налоговой отчетности и отчетности, представляемой в социальные фонды. Кроме того, компания, провела совместную сверку расчетов с контролирующими органами. Порядок проведения сверки регулируется Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным приказом ФНС России от 09.09.05 N САЭ-3-01/[email protected] Согласно пункту 3 этого Регламента срок проведения сверки не должен превышать 10 рабочих дней (а в случае выявления каких-либо расхождений -15 дней). По результатам сверки составляется акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.08.07 N ММ-3-25/[email protected], который подписывается инспектором и налогоплательщиком (п. 7 ст. 45 НК РФ).Начальное сальдо по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" сформировали анализируя соответствующие договоры займа или кредита, выписки по счету и платежные поручения.Данные по счету 80 «Уставный капитал» сформировали из устава и выписки ЕГРЮЛ.Перечень документов, которые использовались для определения дебиторской и кредиторской задолженностей, приведены в таблице 2.3.Таблица 2.3Перечень документов, при помощи которых определяют величину кредиторской и дебиторской задолженностиВид задолженностиДокументПояснениеДебиторская задолженностьПо выданным авансам на поставку товараПлатежные поручения на перечисление денег продавцам (поставщикам), входящие накладные и актыСверка расчетов с поставщиками, покупателями и заемщиками подтвердит наличие долга. По реализованным покупателям товарамВыписки из банков, ПКО или кассовые чеки, свидетельствующие о поступлении денег от покупателей, исходящие накладные и актыПо выданным займамДоговоры займа, выписки банка, ПКО и чеки ККТ, свидетельствующие об уплате долга и процентовПо выданным подотчетным суммамРасходные кассовые ордера и авансовые отчетыВсе сотрудники должны отчитаться по выданным суммам.Кредиторская задолженностьПо полученным от поставщиков товарамПлатежные поручения на перечисление денег продавцам (поставщикам), входящие накладные и актыСверка расчетов с поставщиками, покупателями и заимодавцами. О задолженности будет свидетельствовать кредитовое сальдо расчетов.Продолжение таблицы 2.