Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель работы: изучение теоретических вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, экономическая характеристика предприятия и постановка бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Проведен анализ организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В процессе работы применялась методика бухгалтерского учета, анализа и статистики по данным предприятия за три года.
В итоге разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
...

Введение 4
1 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 7
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками 7
1.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 20
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 22
Содержание операций 35
То же по безналичному расчёту 35
2 Организационно - экономическая характеристика ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» 39
2.1. Организационно-правовая характеристика ОАО «АОМЗ» 39
2.2 Экономическая характеристика ОАО «АОМЗ» 41
3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» 47
3.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками вОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» 47
3.2 Анализ синтетического и аналитического учета ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» 49
3.3. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» 52
Заключение 56
Список использованной литературы 59

Объектом исследования является ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод».
Предметом исследования является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Целью исследования является совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод» на основании проведенной работы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
Раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
Рассмотреть особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод»;
Оценить п остановку организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Армавирский опытный машиностроительный завод»;
Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Таблица 1.3.1. - Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками при недостаче материаловСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитАкцептован и оплачен счет поставщика за материалы, (с НДС 18)%6051Оприходованы материалы1060Отражена сумма НДС1960Отражена недостача материалов7641НДС предъявлен к зачету из бюджета6819Наличие у организаций материально-производственных запасов без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причинам сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учетеполучило название "неотфактурованные поставки".Неотфактурованные поставки принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, т.е. материалы, поступившие от поставщиков, должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.На момент получения имущества по неотфактурованной поставке неизвестно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.Если на момент получения неотфактурованных материально-производственных запасов существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету у покупателя на соответствующие балансовые счета (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.).Основанием для принятия к учету организацией материально-производственных запасов, поступивших по неотфактурованным поставкам, является Акт о приемке материалов (форма № М-7), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. Для организаций торговли основанием для принятия к учету товаров, поступивших в результате неотфактурованной поставки, является Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме № ТОРГ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах комиссией, в которую наряду с материально ответственными лицами входят представители администрации организации-покупателя и представители отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.Один экземпляр акта передают в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей. Второй экземпляр акта направляется поставщику (а если он неизвестен на момент получения ценностей, то после того, как он будет установлен) для сообщения ему о неотфактурованной поставке.Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов может осуществляться одним из следующих способов:непосредственно на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары";с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же или в следующем месяце, но до составления в бухгалтерии соответствующих документов по оприходованию материальных запасов, то их учет осуществляется в порядке, установленном в организации.После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены в ранее сделанных записях о поступлении материалов корректируются. Для этого делаются предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:- при поступлении неотфактурованных материалов:а) Дебет 10, субсчет "Неотфактурованные материалы", Кредит 60 - оприходованы поступившие без счета поставщика материалы на основании Акта о приемке материалов (форма № М-7);б) Дебет 10, субсчет "Неотфактурованные материалы", Кредит 76 - отражены расходы, связанные с приобретением материалов;- при получении расчетных документов поставщика:а) Дебет 10, Кредит 10, субсчет "Неотфактурованные материалы" - отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика;б) Дебет 10 (60), Кредит 60 (10) - скорректирована стоимость материалов после получения расчетных документов поставщика согласно бухгалтерской справке.Понятие "неотфактурованные поставки" предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.Если поступили материально-производственные запасы, которые невозможно однозначно идентифицировать и оценить, организация должна принять все меры для установления поставщика и получения от него расчетных документов (п.38 Методических указаний), а если это не представляется возможным - отказаться от этих ценностей. Но в соответствии со ст.514 ГК РФ в этом случае организация обязана обеспечить сохранность таких материалов. До урегулирования всех вопросов по подготовке документов либо по возврату эти материалы принимаются организацией на ответственное хранение. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Неидентифицированные принятые на ответственное хранение материалы являются в соответствии со ст.225 ГК РФ бесхозяйными вещами, так как их собственник неизвестен. Оприходовать такие неопознанные материальные ценности организация должна по рыночной стоимости (п.54 Методических указаний). Ни расходовать, ни использовать такие материалы организация не может, а обязана лишь обеспечить их сохранность. Если эти материальные ценности являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, организация может использовать эти материалы в производственных или иных целях либо продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, должна быть возвращена собственнику материалов.При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 кредитуется.Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:- Дебет 10 (41), Кредит 60 - на сумму полученного имущества без НДС;- Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.Приобретенные организацией материалы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Поэтому при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам на основании договора с выделенными суммами НДС организация вправе отразить указанную в договоре сумму НДС по Дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и Кредиту счета 60.Если по неотфактурованным ценностям либо нет договора, либо в договоре сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по неотфактурованной поставке материалов, не указана, либо договорная цена отсутствует и ценности приходуются по рыночной цене, при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам организация в бухгалтерском учете сумму НДС расчетным путем не выделяет до тех пор, пока не будут получены сопроводительные расчетные документы от поставщика.Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщикам (подрядчикам). По оприходованной и оплаченной неотфактурованной поставке НДС принимается к вычету после получения от поставщика расчетных документов.Таблица 1.3.2. - Отражение хозяйственных операций при предъявлении к поставщику претензииСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитОприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости 1060Оплачен счет поставщика 6051Списано сырье в производство 2010Сторно записи "Оприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости" 7610Сторно записи "Списано сырье в производство" 1020Отражено сырье по стоимости, указанной в первичных документах 1010Отражена сумма НДС от стоимости сырья 1960Предъявлен к зачету из бюджета НДС 6819Предъявлена претензия поставщику на разницу между уплаченной суммой и стоимостью сырья, указанной в первичных документах 6076/2Поставщиком оплачена претензия 5160Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;поставщикам по просроченным оплатой векселям;поставщикам по полученному коммерческому кредиту.Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. При автоматизации учёта на основании выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты по авансам», «Расчёты с покупателями и заказчиками», «Расчёты по претензиям»).Порядок заключения договоров с поставщиками.Договор с поставщиками Гражданский кодекс определят, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые являются основным документом определяющим права и обязанности сторон по организации поставки товаров.Договора могут заключаться в устной письменной или нотариальной форме. В хозяйственной практике договор является основой деловых отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.)Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.Договора могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки).Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров.Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами или договором.По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:а) При существенном нарушении договора одной стороной.б) В иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договорами.Условия, предусмотренные в договоре;Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков.В договорах поставок предусматривается: наименование материалов; количество; цена; сроки действия договора и поставок; способы транспортировки; порядок расчетов; порядок приемки материалов; санкции за несоблюдение условий договора.Документы;Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Журнал-ордер № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63.Цена и общая сумма договора;Являясь основным атрибутом договора, цена товара и сумма каждой поставки определяется в рублях с учетом НДС, включая тару. Цена единицы товара устанавливается в соответствии с действующими ценами завода-изготовителя на момент подписания счет-фактуры.Права и обязанности сторон;К основным обязанностям поставщика относят: поставку продукции на условиях договора, обеспечение сертификатами качества на поставленный товар, производить замену товара ненадлежащего качества, кроме случаев, когда недостатки товара возникли после передачи его покупателю, вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действия третьих лиц, либо непреодолимой силы. Доставка продукции покупателю производится транспортом поставщика по кольцевому завозу.К основным обязанностям покупателя относят: получить товар на склад, осуществить проверку при приеме товара по количеству, качеству и ассортименту, в присутствии представителя продавца, составить доверенность на получение товара, подписать накладные, счет-фактуру. Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара при поставке следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупатель предварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет ассортимент и количество продукции. Покупатель обязан принять и вернуть тару поставщику в полном объеме, по количеству и качеству.Разрешение споров;Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при не достижении согласия споры передаются на разрешение в Арбитражный суд, в соответствии с законодательством Российской Федерации.Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7.Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия.Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй- отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приёмке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.Сумма недостач относится в Дебет счёта 76/2 «Расчёты по претензиям» и в Кредит счёта 60 и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.Также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует с другими счетами по следующим операциям.Таблица 1.3.3. - Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами. №п/пСодержание операцийКорреспондирующие счетадебеткредит1Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы60502То же по безналичному расчёту60 51, 52, 553Произведён взаимозачёт задолженности6060Продолжение таблицы 1.3.3. - Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами. 4Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)60625Произведён взаимозачёт задолженности займами60666Произведён взаимозачёт задолженности займами60677Произведён взаимозачёт задолженности60768Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы60799Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности609110Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы609911Оприходовано оборудование к установке076012Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы086013Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков106014Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) 156015Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям1960Продолжение таблицы 1.3.3. - Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами.