Анализ издержек обращения торговой организации

14й шрифт, 1,5 интервал, рисунки, таблицы, приложения, анализ.

Объект исследования – ООО «Кулинария Класс», предмет исследования – экономический анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Объект исследования работы – предприятие общественного питания ООО «Кулинария Класс». Адрес 420054, г. Казань, ул. Тихорецкая, 5. ...

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Методические основы анализа издержек обращения торговой организации 5
1.1. Понятие издержек обращения торговой организации. Информационная основа анализа 5
1.2. Методика анализа издержек обращения торговой организации 11
2. Анализ издержек обращения торговой организации (на материалах конкретной организации). 19
2.1. Характеристика деятельности торговой организации. 19
2.2. Анализ состава, динамики издержек обращения торговой организации 23
2.3. Анализ структуры издержек обращения торговой организации 25
2.4. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения торговой организации 27
3. Оценка резервов снижения издержек обращения торговой организации 30
3.1. Направления оптимизации отдельных видов издержек обращения торговой организации 30
3.2. Пути минимизации издержек обращения торговой организации 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
ПРИЛОЖЕНИЯ 38

Цель курсовой работы – изучить теоретические и практические аспекты анализа издержек обращения торговой организации.
Задачи курсовой работы:
- определить понятие издержек обращения торговой организации, информационную основу анализа;
- определить методику анализа издержек обращения торговой организации;
- провести анализ издержек обращения торговой организации (на материалах конкретной организации);
- провести оценку резервов снижения издержек обращения торговой организации.

Задачами полного анализа издержек обращения является определение:- ожидаемых (фактических) уровней выполнений плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям;- динамики и степени выполнения пана по издержкам;- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем;- величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;- изменений в издержках обращения подведомственных предприятий;- издержкоемкости отдельных видов товаров, размера различий в сравнении с издержками конкурентов.Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан, как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам. Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям.Анализ начинается с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.Аэк.пер=И1-И0,где Аэк.пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, тыс. руб., И1 - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, тыс. руб., И0 - плановая сумма издержек обращения отчетного года или фактическая сумма базисного года, тыс. руб. Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные:Искор0=Ипост0+РТО1*Упер0/100,где Ипост0 - условно-постоянные издержки обращения базисного года, в тыс. руб., Искор0 - базисная сумма издержек обращения скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб., Упер0 - уровень условно переменных издержек обращения базисного года,%, РТО1 - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.Оэк.пер=И1-Искор0.При проведении анализа издержек обращения определяется размер и темп изменения их уровня:Уи=Уи1-Уи0,где Уи - размер изменения уровня издержек обращения, %.Уи1 и Уи0 - соответственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.Ти= (Уи/(Уи0*100)),где Ти - темп изменения уровня издержек обращенияИзменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен. Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения торгового предприятия за отчетный год можно рассчитать:Ускор.1=Ун/З1+(Изав1*100)/(РТО1/Ир),где Ускор1 - скорректированный отчетный уровень издержек обращения, %, Изав1 - сумма зависимых от изменения цен издержек обращения отчетного года, руб., Ир - индекс цен, РТО1 - фактический объем розничного товарооборота.Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат.Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютную экономию (перерасход). Однако на основе абсолютных отклонений нельзя объективно оценить выполнение плана по издержкам обращения. С перевыполнением плана товарооборота растет сумма издержек обращения, и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к их абсолютной экономии. Анализ выполнения плана по издержкам обращения следует увязывать с объемом товарооборота, то есть изучать из не по общей сумме, а по относительному уровню (в процентах к обороту), для чего вычисляют следующие показатели.По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); 2) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:1. Объем товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торгового предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы издержек обращения. Однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения остается неизменной) с ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих издержек обращения торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды издержек обращения, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). 2. Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так, в продовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи плодоовощных товаров намного выше. Чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам.3. Скорость обращения товаров. Чем ниже период обращения товарных запасов в днях, тем соответственно ниже на торговом предприятии уровень расходов по хранению товаров, их потерям от естественной убыли.4. Уровень производительности труда работников. Чем выше объем товарооборота, приходящегося на одного работника торгового предприятия, тем соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затратах на единицу товарооборота.5. Состояние используемых основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больше расходов несет неторговое предприятие на их ремонт, тем выше уровень потерь товаров в процессе хранения.6. Обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньше объемом заемных финансовых средств пользуется торговое предприятие в процессе осуществления товарооборота, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.Таким образом, понимание сущности издержек обращения и их всесторонний анализ играют важную роль в осуществлении оперативного руководства книготорговым предприятием, контроля за выполнением плана поставок и плана товарооборота, за использованием денежных средств, за состоянием расчетов и кредитных отношений, за сохранностью товарно-материальных ценностей, за выполнением плана по труду, заработной плате, прибыли и рентабельности. Кроме того, именно издержки обращения выступают основным фактором конкурентоспособности предприятия, а значит - условием его выживания и роста. Цель любой фирмы - минимизация издержек и максимизация полученной прибыли. Поэтому снижение величины затрат в условиях рыночной экономики является одной из важнейших задач системы управления предприятием.2. Анализ издержек обращения торговой организации (на материалах конкретной организации).2.1. Характеристика деятельности торговой организации.Объект исследования работы – предприятие общественного питания ООО «Кулинария Класс». Адрес 420054, г. Казань, ул. Тихорецкая, 5.Предметом деятельности ООО «Кулинария Класс» является: - организация общественного питания, создание, содержание и эксплуатация основных типов предприятий массового питания; - деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, обеденной продукции, горячих, холодных, десертных блюд, закусок и напитков; - создание собственной производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, транспорт и сбытовую сеть (оптовую/розничную) и управление ими; - осуществление внедрения новых технологий приготовления, расширения ассортимента и повышения качества продукции общественного питания. Главная цель деятельности предприятия общественного питания – полное и качественное удовлетворение потребностей покупателей в соответствии с торговым профилем предприятия и, как следствие, получение максимальной прибыли. ООО «Кулинария Класс» имеет ряд конкурентов, которые находятся в непосредственной близости: «Актай», «Бухара», «Кварт». ООО «Кулинария Класс» хоть и обладает явным преимуществом, поскольку имеет наибольший ассортимент продукции, приемлемые цены и хорошее обслуживание, однако ООО «Бухара» превосходит исследуемое предприятие широтой своего ассортимента и количеством оказываемых услуг (проведение банкетов, праздничных мероприятий).Миссия: удовлетворение спроса покупателей в непроизводственных товарах через розничную торговлю.Генеральная цель: получение максимальной прибыли и обеспечение оптимального функционирования организации.Задачи: увеличение объема продаж; оперативное регулирование деятельности всех отделов; стимулирование работников; работа с поставщиками; устранение сбоев в работе; обучение кадров.Численность сотрудников предприятия общественного питания составляет 45 человек, согласно штатному расписанию. Организационная структура ООО «Кулинария Класс» представлена на рис. 2.1.Директор – 1чел.Гл.бухгалтер – 1 чел.Зам.директора – 1 чел.Специалист ОК – 1 чел.Бухгалтер-кассир-2 чел. Администратор-технолог – 1 чел.Зав.складом – 1 чел.Бухгалтер-калькулятор – 1 чел.Повара – 23 чел.охрана – 2 чел.Работники кухни – 5 чел.грузчик – 2 чел.Официанты – 3 чел.уборщицы – 2 чел.Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Кулинария Класс»В таблице 2.1. представим данные для анализа результатов хозяйственной деятельности ООО «Кулинария Класс» за 2011-2013гг.Таблица 2.1Анализ результатов хозяйственной деятельности ООО «Кулинария Класс» за 2011-2013 гг.№Показатели2011 год2012 годТемп роста, %2013 годТемп роста к 2012 году, %1Розничный товарооборот, тыс.руб.178512778715,85807963,232Среднегодовая стоимость товарных запасов, тыс.руб.1771032583,051525147,773Скорость обращения, обр.10,0812,38х5,30х4Среднесписочная численность работников, чел.1942221,0545107,145Численность торгово-оперативного персонала, чел.831387,5032103,236Удельный вес сотрудников торгово-оперативного персонала, %42,1173,81х71,11х7Среднегодовая производит. 1работника, тыс.руб.93,95304,24323,84179,5359,018Среднегодовая производительность работников торгово-оперативный персонал, тыс.руб.223,125412,19184,74252,4761,259Торговая площадь, кв.м354,7354,7100,00355,7100,2810Среднегодовая нагрузка на 1кв.м. торгов. площадь, тыс.руб.5,0336,02х22,71х11Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.26,5183,5692,45235128,0712Фондоотдача, руб.67,3669,63х34,38х13ФОТ, тыс.руб.376,71344356,71421105,7314Средняя заработная плата, руб.1200012100100,8312600104,13Главным показателем хозяйственной деятельности любого торгового предприятия является объем товарооборота. За 2011-2013гг. этот показатель увеличился на 6294 тыс. руб., рост был связан с расширением деятельности предприятия торговли, наймом дополнительного персонала, ростом цен.В 2012 году сумма розничного товарооборота выросла и составила 12778 тыс.руб. Рост был связан с увеличением численности работников, расширением производственной деятельности предприятия, в частности из-за расширения деятельности по собственному производству. В 2013 году розничный товарооборот несколько снизился и составил 8079 тыс.руб., снижение было связано с появлением нового близлежащего конкурента ООО «Бухара», который привлекает к себе посетителей широким ассортиментом блюд и предоставлением большего количества услуг (проведение банкетов, корпоративных праздников). В целом, пока сложно проследить за динамикой розничного товарооборота предприятия.Согласно таблице 2.1 в 2013 году в ООО «Кулинария Класс» увеличилась среднегодовая стоимость товарных запасов на 1348,0 тыс.руб. Для полного и качественного удовлетворения спроса необходимо достаточное количество товарных запасов. С ростом объема реализации продукции неизменно будет расти и данный показатель.Скорость обращения снизилась в связи с увеличением стоимости товарных запасов. Так, в 2013 году она составила 5,3 оборота, что на 47,46% ниже 2011 года.Положительным моментом в деятельности ООО «Кулинария Класс» является повышение эффективности использования трудовых ресурсов, о чем свидетельствует рост производительности труда по сравнению с 2011 годом. При этом численность персонала ООО «Кулинария Класс» за три года увеличилась на 26 человек, что было связано с расширением деятельности предприятия. В 2013 году площадь ООО «Кулинария Класс» возросла и составила 355,7 кв.м. Среднегодовая нагрузка на 1 кв. м. торговой площади увеличилась на 17,6%, что составляет 351,3 тыс. руб.В 2013 году произошло увеличение стоимости основных фондов на 208,5 тыс. руб., а показатель характеризующий эффективность их использования снизился на 48,9%.Подводя общий итог хозяйственной деятельности предприятия, следует отметить рост большинства показателей эффективности его деятельности.2.2. Анализ состава, динамики издержек обращения торговой организацииВ общественном питании, как отрасли сферы товарного обращения, формируются расходы по реализации потребительских товаров, которые и являются предметом исследования в данном разделе.Таблица 2.2Анализ состава и структуры расходов ООО «Кулинария Класс» за 2011-2013гг.Виды расходов2011г.2012г.2013г.сумма, тыс. руб.удель-ный вес, %сумма, тыс. руб.удель-ный вес, %сумма, тыс. руб.удельный вес, %Расходы всего, в том числе937,210018951001968,1100Издержки обращения738,178,72146377,201550,178,76Управленческие расходы29,03,09562,96613,10Прочие расходы39,04,22784,12824,17Проценты к уплате0,00,0000,0000,00Текущий налог на прибыль и другие аналогичные платежи131,013,9729815,7327513,97Согласно таблице 2.2 в динамике 2012-2013гг. произошло увеличение общей суммы расходов торгового предприятия на 71,1 тыс. руб. или на 3,8 %. Наибольшую долю в общей сумме расходов занимают издержки обращения – более 77% в 2011-2012гг., а в 2013 году – более 87%. Высокая сумма издержек обращения обусловлена широким ассортиментом блюд и покупных товаров, изготовлением заказных блюд, требованиями, предъявляемыми к процессу обслуживания.Сумма управленческих расходов также значительно возросла, что было связано с ростом затрат на оплату труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы.На рисунке 2.2 представим динамику расходов ООО «Кулинария Класс» за 2011-2013гг.Рис. 2.2. Динамика расходов ООО «Кулинария Класс» за 2012-2013гг.Согласно рисунку 2.2, наблюдается рост расходов предприятия общественного питания. Это было обусловлено ростом издержек обращения, управленческих расходов, прочих расходов.Для анализа и учета издержек обращения важное место имеет классификация видов затрат, в целях более детального изучения анализа затрат и возможностями управления ими, издержки обращения группируются по следующим признакам (таблица 2.3).Данные таблицы 2.3 свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по некоторым статьям. Однако оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание (коммунальные услуги) и аренду зданий, и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по рекламе. Увеличение расходов на хранение, подработку, подсортировку товаров нельзя однозначно расценивать как негативный момент в финансово-хозяйственной деятельности организации, так как повышение уровня таких издержек может привести к росту объема прибыли. Таблица 2.3Анализ издержек обращения ООО «Кулинария Класс» по статьям затрат за 2011-2013гг.Наименование статей издержек обращения2011г.2012г.2013г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Транспортные расходы15,32,1271,832,22,1Расходы на оплату труда676,791,2134491,9142191,7Отчисления на социальные нужды5,40,8110,811,30,7Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря15,72,0312,1332,1Амортизация основных средств3,30,570,570,5Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров12,51,2251,726,31,7Расходы на рекламу5,50,9110,811,50,7Прочие затраты3,70,370,57,80,5Итого738,110014631001550,1100В целом, оценивая картину издержек обращения в анализируемой организации, подчеркнем двойственность многих статей издержек (расходы по оплате труда, расходы на рекламу и т.д.), которая проявляется во влиянии как на финансовые параметры (сумма прибыли, уровень рентабельности продаж и др.), так и на нефинансовые параметры деятельности организации (уровень социальной активности и комфортности, качество обслуживания покупателей, уровень обеспеченности социальными льготами).2.3. Анализ структуры издержек обращения торговой организацииНа рисунке 2.3 представим структуру издержек обращения ООО «Кулинария Класс» за 2013 год. Согласно рисунку 2.3, наибольший удельный вес в структуре издержек обращения ООО «Кулинария Класс» занимают расходы на оплату труда – 91,7%, что было связано с дополнительным наймом персонала.Статья «Транспортные услуги» представлена на предприятии расходами по оплате услуг сторонних организаций за перевозку товаров от производителя, в 2013 году произошло увеличение темпов роста данных расходов на 19,2%.Рис. 2.3. Структура издержек обращения ООО «Кулинария Класс» за 2013 годЗатраты на заработную плату в 2013 году возросли на 5,7%, это говорит о том, что руководство предприятия уделяет внимание поощрению своих работников.«Расходы на рекламу» в 2013 году возросли незначительно, на 4,5%, они были направлены на печатанье информации в местных газетах, на оформление помещения, изготовление стендов и рекламных щитков.2.4. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения торговой организацииПроведем анализ влияния товарооборота на издержки обращения (см. табл. 2.4). Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.Таблица 2.4Анализ влияния товарооборота на издержки обращения в ООО «Кулинария Класс» за 2012-2013 гг.Наименование показателя2012 г.2013 г.Абсолютное отклонениеТемп роста, %Объем товарооборота, руб.711306488415-22289168,7Сумма издержек обращения, руб.155287136701-1858688,0Уровень издержек обращения, в % к товарообороту21,828,06,2128,4Сумма переменных издержек, руб.140879119129-2175084,6Сумма постоянных издержек, руб.14408175723164122,0Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, руб.-111142--Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту-22,8--Относительная экономия (перерасход) издержек:---по сумме, руб.-25559--по уровню, % к товарообороту-5,2--Влияние изменения объема товарооборота:---по сумме--44145--по уровню-1--В результате сокращения объема товарооборота на 31,3%, предприятие должно было уменьшить сумму издержек обращения на 44145 руб., но фактически оно снизило издержки обращения в общем объеме на 18 586 руб.