Сущность, роль, задачи аудита в современных экономических условиях

Целью работы является изучение сущности аудита, а так же изучение процесса аудита финансовых результатов. ...

Содержание
Введение 3
Глава 1. Сущность, роль, задачи аудита в современных экономических условиях 5
1.1. Сущность аудита 5
1.2. Цели и задачи аудита 5
1.3. Роль аудита в современных рыночных условиях 6
Глава 2. Аудит финансового результата 8
2.1. Цели и задачи проверки 8
2.2. Основные законодательные и нормативные документы 10
2.3. Источники информации 10
2.4. План и программа проверки 14
2.5. Методы проверки 16
2.6. Типичные ошибки 26
Глава 3. Задача 27
Заключение 29
Список использованной литературы 32

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Основа аудиторского контроля - взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой экономики потребность в независимом финансовом контроле в России не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности.

3 «Налог на добавленную стоимость» (включаемый в стоимость реализованных материальных ценностей, таких как основные средства, излишки материалов, результаты инвентаризации и т.д.); 91.9 «Результат прочих доходов и расходов» (сальдо, закрываемое в конце отчетного периода на счет 99.1).Для счета 99 рекомендуются субсчета: 99.1 «Прибыль/убыток» (финансовый результат от основной деятельности и прочих доходов и расходов); 99.2 «Условный расход» (доход) по налогу' на прибыль; 99.2.2 «Постоянные налоговые обязательства» (активы);99.9 «Чистая прибыль/убыток» (сальдо, закрываемое в конце года на счет 84).Для учета будущих доходов и расходов в бухгалтерском учете используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Учитываемые на них суммы в отчетном периоде могут возникатьили учитываться как текущие. Кроме того, для отложенных налоговых обязательств и активов, согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», в бухгалтерском учете предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».В табл. 1 приведены бухгалтерские записи, выполняемые при окончании отчетного года по формированию финансовых результатов.Таблица 1. Заключительные записи по закрытию счетов 90, 91, 99№ п/пСодержание операцииБухгалтерская запись1Учет прибыли от основных видов деятельностиДт 90.9 Кт 99.12Учет убытка от основных видов деятельностиДт 99.1 Кт 90.93Учет прибыли от прочих видов деятельностиДт 91.9 Кт 99.14Учет убытка от прочих видов деятельностиДт 99.1 Кт 91.95Учет ранее учтенных доходов будущих периодовДт 98 Кт 91.16Учет ранее учтенных расходов будущих периодовДт 91.2 Кт 977Учет начисления условного расхода по налогу на прибыльДт 99.2.1 Кт 68.4.28Учет начисления условного дохода по налогу на прибыльДт 68.4.2 Кт 99.2.19Учет начисления постоянного налогового обязательстваДт 99.2.2 Кт 68.4.210Учет начисления постоянного налогового активаДт 68.4.2 Кт 99.2.211Учет возникшего отложенного налогового активаДт 09 Кт 68.4.211Учет закрытия ранее отложенного налогового активаДт 68.4.2 Кт 0912Учет возникшего отложенного налогового обязательстваДт 68.4.2 Кт 7713Учет закрытия ранее отложенного налогового обязательстваДт 77 Дт 68.4.214Учет чистой прибылиДт 99.9 Кт 8415Учет чистого убыткаДт 84 Кт 99.9Таким образом, источником информации для аудитора являются регистры учета по указанным счетам с расшифровкой состава учитываемых на счетах 90.1 и 91.1 доходов (кредитовых оборотов без сумм начисленного НДС) и на счетах 90.2 и 91.2 расходов (дебетовых оборотов), регистры учета начисления налога на прибыль по счету 68.4.2 с расшифровкой состава постоянных налоговых обязательств и активов, возникших или закрытых отложенных налоговых обязательств или активов.Аудитору необходимо проверить соответствие классификации полученных доходов в бухгалтерском учете требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации», а в налоговом — требованиям НК РФ (ч. 2, гл. 25, ст. 248—250). Классификацию расходов также необходимо проверить в бухгалтерском учете на соответствие требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом — требованиям НК РФ (гл. 25, ст. 252). Кроме того, для проверки правильности расчета чистой прибыли необходимо проверить соответствие расчетов по налогу на прибыль требованиям ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Поэтому информацией для аудитора кроме расшифровок доходов, расходов и обязательств по налогу на прибыль, учтенных в бухгалтерском и налоговом учете являются эти нормативные документы. Наконец, отчетным документом, достоверность которого аудитор должен оценить, является «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2). Непосредственно с проверкой финансовых результатов связана проверка декларации по налогу на прибыль, и эти документы также относятся к источникам информации.Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.Для систематизации однородных операций проверяемой организации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.2.4. План и программа проверкиПлан аудита финансовых результатов можно разделить на три раздела, которые составляют его основу: аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода; аудит формирования налогооблагаемой прибыли; аудит формирования и использования чистой прибыли. На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита. Программа аудита может включать проверку следующих вопросов: тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета; оформления первичных учетных документов; правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг); правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов; правильности определения прибыли (убытка) от финансово- хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия; правильности отражения результатов, полученных от бартерных сделок; правильности отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи; правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; правильности отражения в учете отвлеченных средств; правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом; правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой; правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов; обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам; правильности отражения в учете будущих доходов; правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование. В общем виде программа аудита финансовых результатов может выглядеть следующим образом (таблица 2).Таблица 2.№ п/пОбъект проверкиПериод проверкиПроцедурыИсполнительРабочие документыПримечание1.Правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков2.Правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов3.Правильность и обоснованность распределения чистой прибылиТаблица содержит пример программы в сокращенном виде, так как данный документ составляется в зависимости от объема проверки, уровня существенности и специфики финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия2.5. Методы проверкиПри проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе: 1) проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например, расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам); 2) проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения); 3) инвентаризация, проверка фактического наличия и состояния (например, остатков материалов на складах); 4) осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации); 5) подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам с дебиторами и кредиторами, бюджетом); 6) наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете); 7) аналитические процедуры, анализ и оценка полученной ин- формации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных); 8) подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках. При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.Проверка формирования финансовых результатовВ соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в зависимости от характера, условий и направлений деятельности предприятия доходы и расходы подразделяются следующим образом (таблица 3).Таблица 3.ДоходыРасходыДоходы от обычных видов деятельностиРасходы по обычным видам деятельностиОперационные доходыОперационные расходыВнереализационные доходыВнереализационные расходыПрочие доходыПрочие расходыФормирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой: П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ОНО - ОНА],где П — прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности предприятия); ПО — прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности); ПП — прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.) (операционные, внереализационные доходы и расходы); ПД — прочие доходы; ПР — прочие расходы; [ОНО-ОНА] — применяется организациями, пользующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль», ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства; ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, показывает движение отложенных налоговых активов. Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Не распределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой пред- приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы». При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор должен уделить проверке операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом необходимо установить: правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам; соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов; правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой; полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах; правомерность списания убытков от стихийных бедствий; правильность списания долгов и дебиторской задолженности; правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам; полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов; правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы; правильность списания затрат по аннулированным заказам; правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий; правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы результатов от других операций. Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа учетной политики на отчетный год. Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой продукции, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость. Особое внимание следует уделить операционным и внереализационным доходам и расходам. В ходе аудиторской проверки проводится анализ отдельных счетов учета доходов и расходов. Анализируются расходы и доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, например арендная плата, проценты полученные и уплаченные и т. п.При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями. Проверка текущего использования прибыли и ее распределенияНаряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода. Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей: на выплату доходов (дивидендов) участникам; на формирование резервного капитала; на увеличение уставного капитала; на развитие производства, поощрение работников и т. д. Аудитору необходимо установить: правильность использования резервного капитала; правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности. По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. Проверка налогообложения прибылиЧастые изменения налогового законодательства и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности по налогу на прибыль. Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль достаточно широк.