Основы бухгалтерского учета кредитных операций

Полученная оценка - 5
...

Введение……………………………………………………………………..3

1. Основы системы кредитования юридических лиц
1.1. Сущность и функции кредита……………………………………………5
1.2. Виды кредитов…………………………………………………………….7
1.3. Принципы кредитования………………………………………………..11

2. Бухгалтерский учет операций по кредитованию юридических лиц Московский Банк ОАО «Сбербанк России»
2.1 Основы организации бухгалтерского учета кредитных операций……17
2.2. Бухгалтерский учет срочной ссудной задолженности……….……….18
2.3. Бухгалтерский учет просроченной задолженности………...............…23
2.4. Анализ структуры и динамики кредитных операций ………………...26

Заключение……………………………………………….……………........31

Литература…………………………………………………...…………….33

У предприятий всех форм собственности все чаще возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору.
Необходимо отметить, что кредитные операции являются важнейшей доходно образующей статьей в деятельности российских банков. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Кредиты банков служат основным источником пополнения оборотных средств.

Наряду с понятием "принципы кредитования" в экономической литературе встречается понятие "принципы кредита".В то же время это - не идентичные понятия, а потому их следует четко различать. Любая экономическая категория, в том числе и кредит, имеет определенную, присущую только ей сущность, выполняет свои функции, а через них и собственную роль. Однако ни одна из экономических категорий не может и не выполняет свою роль просто потому, что она такой является. Для того чтобы экономическая категория начала "работать", необходимо выработать определенные условия, сформировать механизм ее деятельности, который в полной мере отвечал бы сущности этой категории. Применительно к кредиту необходимо определить исходные элементы механизма кредитования, т.е. принципы кредитования, но не принципы кредита.О.И. Лаврушин при исследовании вопроса о сущности кредита пришёл к выводу о том, что его движение подчиняется определенным специфическим законам - законам кредита. Под законами кредита О.И. Лаврушин понимает "такое его движение, которое, выражая сущность, характеризует неотъемлемое, постоянное в функционировании кредита". К таким специфическим законам кредита он относит:1.закон планомерной возвратности средств;2.закон сохранности кредитных средств.Определение законов кредита имеет значение не только для разработки теории кредита, но и для практического использования этой экономической категории. Являясь выражением сущности кредита, они указывают на ее особенности, которые и должны быть учтены в практике функционирования кредита. Законы кредита должны быть отправным началом при выработке принципов кредитования. Только в этом случае механизм кредитования будет отвечать сущности кредита и станет действительно работающим механизмом.Очень важным, особенно для практики функционирования кредита, является вопрос о содержательной стороне принципов кредитования. Здесь возникает ряд проблем. Одна из них - обоснованный выбор самих принципов кредитования. Другая проблема - считать ли эти принципы едиными для всех объектов банковского кредита, его видов или они различны для краткосрочного банковского кредитования в оборотные средства и долгосрочного кредитования затрат в основные фонды.Единства по этому вопросу нет даже в учебной литературе.Большинство экономистов признают такие принципы банковского кредитования, как целевое использование (целенаправленность), срочность, обеспеченность.В качестве дополнительных принципов кредитования выдвигают дифференцированность, платность, эффективность, опосредование кредитом платежного оборота и др.Поскольку принципы банковского кредитования являются исходным элементом механизма кредитования, через который создаются конкретные условия функционирования кредита, его использования в соответствующих сферах и тем самым определяется роль кредита в хозяйстве, то необходимо, чтобы в механизме кредитования воплотились специфические особенности кредита как экономической категории. Достигнуть этого можно только в том случае, если в основу принципов банковского кредитования положить законы кредита. В противном случае, данные законы могут не получить материализации в принципах банковского кредитования. В результате механизм кредитования будет построен без учета сущностных особенностей кредита как экономической категории, что может привести к ослаблению роли банковского кредита в хозяйстве и другим негативным явлениям.Какие же принципы следует положить в основу банковского кредитования, чтобы соблюдались законы кредита?Ведущим законом кредита является закон возвратности средств. Каким образом возвратность как атрибут кредита может превратиться в специфически активное свойство? Это можно сделать через механизм кредитования, но прежде через принципы кредитования, как его исходный элемент, включив в состав этих принципов такие, которые бы обеспечивали своевременную возвратность ссуженных средств. Этой цели в полной мере отвечает принцип срочности. Он призван определить как временные границы использования кредита, так и конкретные сроки его возврата.Следует различать два понятия: - срок пользования кредитом - срок погашения кредита. Иногда они могут совпадать вследствие особенностей объектов кредита. Эти случаи встречаются при кредитовании затрат на оборотные средства. Совершенно иное - при кредитовании затрат на основные фонды: здесь срок пользования кредитом и срок его погашения, как правило, не совпадают. Например, срок пользования кредитом на затраты по внедрению новой техники складывается из трех частей: времени работ по кредитуемому мероприятию, периода освоения и срока окупаемости кредитуемых затрат. Этот кредит погашается после завершения работ на объекте, а если необходимо, и периода освоения внедренной техники. Следовательно, срок погашения кредита на затраты в основные фонды значительно меньше срока пользования кредитом. Поэтому принцип срочности кредитования требует определения периода пользования кредитом, а не периода его погашения. В этих условиях большое значение приобретают экономически обоснованное установление как сроков пользования кредитом, так и сроков его погашения.Принцип срочности направлен на укрепление платежной дисциплины. Банки оказывают экономическое воздействие на предприятия, нарушающие эту дисциплину, путем применения дифференцированных процентных ставок за пользование кредитом, а также использования других экономических мер воздействия, предусмотренных кредитным договором. Однако следует иметь в виду, что одного принципа - срочности - недостаточно для обеспечения действия такого закона кредита, как возвратность средств. Вследствие своей специфики кредит не может быть использован на осуществление любых затрат возникающих на различных участках хозяйства. Его можно править только на экономически целесообразные затраты, имеющие возвратную основу. Поэтому важным принципом кредитования является его целенаправленность. По существу, этот принцип призван определить границы использования кредита. ВторымЗаконом кредита является закон сохранности кредитных средств. Он предполагает полное и своевременное погашение заемных средств. Чтобы в практике не было нарушения этого закона, в механизме кредитования должны, быть заложены соответствующие принципы, достижения своевременного возврата заемных средств банки используют различные формы обеспечения этой возвратности. Отсюда вникает необходимость выделения в качестве принципа кредитования принципа обеспеченности кредита. Принцип обеспеченности выполняет особую роль в сфере кредитных отношений, поскольку он не только находится в тесной взаимосвязи с другими принципами, но и играет по отношению к ним определенную роль. Определяя содержание принципа обеспеченности на современном этапе, следует обратиться к кредитной реформе 1930 - 1932 гг., когда он впервые вошел в состав принципов банковского кредитования.Первоначально этот принцип предусматривал наличие конкретного материального обеспечения по каждой кредитной операции. В дальнейшем по мере развития кредитных отношений, повышения роли кредита в хозяйстве понятие обеспеченности стало более широким. Кредит считается обеспеченным, если он соответствует всей совокупной потребности в оборотных средствах, на которые он выдан (под все сверхнормативные запасы каких-то ценностей, хотя последнее имеет определенное значение и сейчас), соответствует объему деятельности предприятия. Однако не все предоставляемые кредиты связаны непосредственно с материальным обеспечением. В этом случае главным условием обеспечения возвратности кредита является финансовое положение предприятия, его кредитоспособность. Поэтому оценке кредитоспособности предприятия банками уделяется особое внимание.Названные принципы - срочность, целенаправленность, обеспеченность - в полной мере способствуют реализации законов кредита, а следовательно, могут быть использованы в качестве принципов банковского кредитования. Все принципы банковского кредитования между собой тесно связаны и взаимозависимы. Нарушение выполнения любого из принципов неблагоприятно отражается на других принципах.Так, неправильное выполнение принципа целенаправленности кредитования может привести к использованию кредита в нерациональных направлениях. Недостатки в реализации принципа обеспеченности кредитования затруднят выполнение принципа срочности.Следует отметить, что принципы краткосрочного и долгосрочного банковского кредитования должны быть едиными, поскольку они отражают сущность и законы единого кредита - банковского. Что же касается его разновидностей (краткосрочный, долгосрочный, в оборотные средства, в основные фонды), то специфика заключается в особенностях содержания механизма кредитования по отношению к конкретным объектам, в особенностях реализации отдельных принципов кредитования, но не затрагивает самих принципов банковского кредитования как исходных его элементов.2. БУХГАЛТЕРСКЙИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ2.1 Основы организации бухгалтерского учета кредитных операцийКредитные операции являются основными активными операциями коммерческого банка. На основе действующего законодательства и существующей практики можно выделить следующие виды кредитов: кредиты на срок, кредитные линии, овердрафт.Открытие кредитной линии - заключение договора (соглашения), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении определенных условий. Согласно подп.2 п.2.2 Положения ЦБ РФ о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31 августа 1998 г. № 54-П данными условиями могут выступать следующие ограничения:"лимит выдачи" - общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного соглашением (договором);"лимит задолженности" - в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита.При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор двух указанных выше условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.Под открытием кредитной линии понимается также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств заемщику.С вводом нового Плана счетов методология учета кредитов несколько изменилась. К основным особенностям существующей методологии учета выданных кредитов можно отнести:— кредиты, выданные в рублях и валютах других государств, учитываются на одних и тех же балансовых счетах второго порядка. Разделение рублевых и валютных кредитов осуществляется путем введения в номер лицевого счета трехзначного кода валюты (7-9 - цифры лицевого счета);— кредиты учитываются по срокам на отдельных лицевых счетах второго порядка. Срок кредита определяется от даты выдачи до текущей даты гашения (с учетом пролонгации);— внебалансовый учет для кредитных линий ведется только неизрасходованной части кредитной линии. 2.2 Бухгалтерский учет срочной ссудной задолженностиБухгалтерский учет срочной ссудной задолженности ведется по организационно - правовой форме клиентов на следующих балансовых счетах первого порядка:441 "Кредиты, предоставленные Минфину России";442 "Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления";443 "Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации";444 "Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления";445 "Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности";446 "Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности";447 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности";448 "Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности";449 "Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности";450 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности";451 "Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям";452 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям";453 "Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям";454 "Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям";455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам";456 "Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам";457 "Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам".По балансовым счетам второго порядка учет предоставленных кредитов ведется по срокам привлечения денежных средств:· кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счете (овердрафт);· на срок до 30 дней;· на срок от 31 до 90 дней;· на срок от 91 до 180 дней;· на срок от 181 дня до 1 года;· на срок от 1 года до 3 лет;· на срок свыше 3 лет.Для Минфина России, финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления вместо лицевого счета второго порядка "Кредиты на срок до 30 дней" используются три лицевых счета:— на 1 день;— от 2 до 7 дней;— от 8 до 30 дней.Для Министерства финансов РФ, юридических лиц - нерезидентов и физических лиц (кроме предпринимателей) не предусмотрено кредитование в форме овердрафта.В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому договору о выдаче кредита.Рассмотрим пример: Государственной некоммерческой организации открыта кредитная линия под лимит выдачи в сумме 400 тыс. руб. на 90 дней под залог ценных бумаг. Осуществлен первый целевой платеж в размере 100 тыс. руб.Сделаем следующие бухгалтерские записи.Открыта кредитная линия - 400 тыс. руб.:Дебет 99998 Кредит 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"Выдан кредит - 100 тыс. руб.:Дебет 45004 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности, на срок от 31 до 90 дней" Кредит 40603 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации" (если средства перечисляются на расчетный счет ссудо заемщика в том же банке) либоКредит 40702 и др. (если средства перечисляются непосредственно в оплату расходов клиента организации, расчетный счет которой находится в том же банке) либоКредит 30102 (если средства перечисляются на расчетный счет клиента или другой организации, которые обслуживаются в другом банке).Юридическим лицам (включая индивидуальных предпринимателей) кредиты предоставляются только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет (по рублевым и валютным кредитам).Списана с внебалансового счета израсходованная часть кредита - 100 тыс. руб.:Дебет 91302 Кредит 99998На основании договора залога приходуется залог по кредиту (ценные бумаги):Дебет 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" Кредит 99999Приход осуществляется по цене, определенной в договоре залога по согласованию сторон.Если ценные бумаги принимаются на хранение в депозитарий банка (при условии наличия соответствующей лицензии), то также делаются проводки по счетам депо:Дебет 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" Кредит 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".Если ценные бумаги, принятые в залог, ранее учитывались в депозитарии как ценные бумаги владельцев, то:Дебет 98040 "Ценные бумаги владельцев" Кредит 98070Ценные бумаги на счетах депо учитываются в штуках. В аналитическом учете ценные бумаги могут также регистрироваться по номиналу.В соответствии с требованиями Центрального банка РФ сформирован резерв на возможные потери по ссудам (не предусматривается создание резерва только по кредитам Минфину РФ):Дебет 70209 "Другие расходы" Кредит 45015 "Резерв на возможные потери по кредитам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности".В соответствии с кредитным договором начислены и взысканы проценты по кредиту:Дебет 40603 (30102) - расчетные счета Кредит 70101илиДебет 47427 "Требования по получению процентов" Кредит 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"иДебет 47501 Кредит 70101иДебет 40603 (30102) Кредит 47427Отражена пролонгация кредита на 32 дня:Дебет 45005 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности, на срок от 91 до 180 дней" Кредит 45004 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности, на срок от 31 до 90 дней".Погашение (возврат) кредитов (займов) производится обратной проводкой по отношению к выдаче:Дебет 40603 - расчетный счет клиента Кредит 45005 - кредиты, предоставленные на срок от 90 до 180 днейВосстановлен резерв на возможные потери по ссудам:Дебет 45009 Кредит 70107Списан залог:Дебет 99999 Кредит 91303При разовом предоставлении кредита вне балансовый учет задолженности не ведется (на вне балансовых счетах учитывается только сумма залога). При кредитовании в форме овердрафта и путем открытия кредитной линии под лимит задолженности внебалансовый учет задолженности клиента ведется на счете 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" аналогично случаю использования счета 91302. 2.3 Бухгалтерский учет просроченной задолженностиПросроченная задолженность по основному долгу учитывается на балансовом счете первого порядка 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". В разрезе балансовых счетов второго порядка учет ведется по организационно-правовой форме заемщиков.Нереальная к взысканию ссудная задолженность учитывается на вне балансовых счетах: 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери", 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери", 91803 "Долги, списанные в убыток".Учет просроченной задолженности по процентам ведется на балансовом счете первого порядка 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".