Бюджетирование: отечественный и зарубежный опыт.

Введение

Актуальность темы исследования «Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете» обусловлена тем, что все организации должны планировать свою деятельность. Ведь именно наличие составленных заранее планов позволяет добиться оптимизации ассортимента, максимизации финансового результата, повышения эффективности использования ресурсов, иными словами - успешно решать стоящие перед организацией задачи и достигать целей на каждом этапе ее развития.
В финансовой системе предприятия финансовые планы выступают в качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную пер ...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы организации бюджетирования на предприятии 5
1.1 Понятие и значение бюджетирования в управленческом учете 5
1.2 Виды бюджетов на предприятии 9
1.3 Контроль исполнения бюджетов и бюджетный анализ 14
2. Организация бюджетирования в хозяйстве ООО «Маслопрод» 17
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслопрод» 17
2.2 Порядок составления операционного бюджета ООО «Маслопрод» 21
2.3 Порядок составления финансового бюджета ООО «Маслопрод» 26
2.4 Совершенствование организации бюджетирования в ООО «Маслопрод» 32
Заключение 37
Список литературы 40
Приложения 44

Введение

Актуальность темы исследования «Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете» обусловлена тем, что все организации должны планировать свою деятельность. Ведь именно наличие составленных заранее планов позволяет добиться оптимизации ассортимента, максимизации финансового результата, повышения эффективности использования ресурсов, иными словами - успешно решать стоящие перед организацией задачи и достигать целей на каждом этапе ее развития.
В финансовой системе предприятия финансовые планы выступают в качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную пер спективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей: как ориентир для контроля текущей деятельности, при прогнозировании степени удовлетворительности структуры баланса и т.п. При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.
Целью исследования является исследование методических подходов к порядку составления бюджетов и применение полученных знаний в практической деятельности ООО «Маслопрод».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать роль и значение бюджетирования;
- систематизировать виды бюджетов;
- обобщить особенности контрольных мероприятий исполнения бюджета;

Функция бюджета как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрывается только тогда, когда бюджетные данные сравниваются с фактическими, поэтому по завершении бюджетного периода составляются отчеты, проводится сравнительный анализ бюджетных и фактических показателей, выявляются отклонения и проводится комплексная оценка бюджетов и результатов их реализации.Бюджетирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наибольшего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение. Автоматизированная система бюджетного планирования позволит автоматизировать рутинные операции, связанные со сбором и передачей данных, консолидацией бюджетов. Кроме того, система обеспечивает значительное повышение эффективности бюджетного процесса за счет снижения трудозатрат, уменьшения числа несогласованностей и ошибок, сокращения времени подготовки исходной информации для принятия управленческих решений [22, с. 102].В первой главе курсовой работы исследована сущность и роль бюджетирования, а также рассмотрены его виды. Бюджетирование - процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования (например, платежный баланс на предстоящий месяц). Бюджет - оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами фирмы используются два основных вида бюджетов - текущий (оперативный) и капитальный.Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Система бюджетного планирования включает процесс формирования бюджетов, структуру бюджетов, ответственность за формирование и исполнение бюджетов, процессы согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или направлениям деятельности план работы организации, состоящий из двух частей - финансового и операционного бюджета.В финансовые бюджеты входят: бюджет доходов и расходов; бюджет движения денежных средств; прогнозный баланс.В операционные бюджеты входят: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет прямых затрат на сырье и материалы; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет общепроизводственных расходов; бюджет коммерческих расходов; бюджет управленческих расходов.Представляет интерес исследование порядка составления операционного и финансового бюджетов на материалах рассматриваемой организации. 2. Организация бюджетирования в хозяйстве ООО «Маслопрод»2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслопрод»Общество с ограниченной ответственностью ООО «Маслопрод» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».Юридический адрес ООО «Маслопрод»: Российская Федерация, г. Екатеринбург, пр. Энтузиастов, 43.ООО «Маслопрод» осуществляет переработку семян подсолнечника, а также производство и выпуск продукции из сырья и по заказам сторонних организаций и населения.Конкретными рынками, на которых ООО «Маслопрод» осуществляет свою деятельность, является Свердловская область. Также продукция реализуется на территории Сибирского и Дальневосточного Федеральных округов, в частности, в Кемеровской, Новосибирской, Томской, Иркутской областях, в Красноярском крае. Основными конкурентами эмитента являются местные производители, а также производители растительных масел из Ростовской области, Краснодарского края. Из-за недостатка подсолнечника, производственные мощности загружены на 36,1 %.Основные экономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Маслопрод» представлены в табл. 2.1. Данные взяты из Бухгалтерского баланса (приложения 1) и Отчета о финансовых результатах (приложения 2) ООО «Маслопрод». Структура актива баланса улучшилась (табл. 2.1). Увеличилось имущество баланса, что было обусловлено повышением всех статей актива баланса, исключая денежные средства, которые снизились в абсолютном отношении и стали иметь меньший удельный вес в балансе. Эти положительные изменения, свидетельствующие об улучшающемся финансовом положении организации. Денежные средства – наиболее ликвидная часть имущества организации. Показатель по статье «Запасы» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Источники имущества организации также увеличились на 20267 тыс. руб., что произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств на 16222 тыс. руб. Основной удельный вес в отчетном периоде занимают краткосрочные обязательства 37,4%.Таблица 2.1 - Анализ статей бухгалтерского баланса ООО «Маслопрод» за 2012-2014гг., тыс. руб.Показателибаланса2012г.2013г.2014г.Отклонение 2014г. к 2012г.Тыс. руб.% к итогуТыс. руб% к итогуТыс. руб% к итогуТыс. руб% к итогу123456789Актив1. Внеоборотные активы424134319814,228988,9-1343-25,12. Оборотные активы8218661925085,72982891,12161025,12.1. Запасы550644,21086548,42373372,51822728,32.2.Дебиторская задолженность267821,5833737,1604618,53368-32.3. Денежные средства340,3480,2490,115-0,2Пассив3. Капитал и резервы1000780,31547068,914052434045-37,35.Краткосрочные обязательства245219,7697831,11867457,11622237,45.1. Займы и кредиты183014,7297113,2366711,21837-3,55.2.Кредиторская задолженность6225400717,81500745,81438540,8Баланс12459100224481003272610020267-Рассмотрим показатели динамики финансовых результатов (табл. 2.2):Таблица 2.2 - Динамика основных экономических показателей ООО «Маслопрод» за 2012-2014гг., тыс. руб.Показатели2012г.2013г.2014г.Отклонение 2014г. к 2012г.12345Выручка от реализации продукции10653229982371213059Себестоимость продукции8234171972392515691Прибыль (убыток) от реализации24195801-213-2206Чистая прибыль (убыток)99374953-908-9029Уровень рентабельности всего, %0,230,250,009-0,221Анализируя данные таблицы 2.2, сделаем вывод, что наблюдается увеличение у показателя выручки от реализации, что обуславливается увеличением объема выполненных работ и повышением уровня среднереализационных цен. В 2014 г. сумма выручки составила 23712 тыс. руб., что выше показателя 2012 г. на 13059 тыс. руб. В связи с увеличением объемов и реализации выполненных работ (оказанных услуг) наблюдается увеличение себестоимости продукции, так в 2014г. себестоимость проданных работ, услуг составила 23925 тыс. руб., что выше показателя 2012г. на 15691 тыс. руб. При сопоставлении темпов роста выручки и себестоимости можно отметить, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки.Важной функцией управления является функция организации, которая заключается в установлении постоянных и временных взаимоотношений между всеми подразделениями фирмы, определении порядка и условий функционирования фирмы. Функция организации реализуется двумя путями: через административно-организационное управление и через оперативное управление. Под организационной структурой понимается ее организация из отдельных подразделений с их взаимосвязями, которые определяются поставленными перед фирмой и ее подразделениями целями и распределением между ними функций. Схема организационной структуры ООО «Маслопрод» представлена в рис. 2.1-3429002540ДиректорИсполнительный директорОфис-менеджерЮрисконсультГлавный бухгалтерБухгалтер-кассирЗав. складомГлавный инженерМеханикиИнженер по охране трудаЗаместитель директора по эксплуатацииНачальник цезаВодителиМедсестраДиспетчер-кассирРабочие00ДиректорИсполнительный директорОфис-менеджерЮрисконсультГлавный бухгалтерБухгалтер-кассирЗав. складомГлавный инженерМеханикиИнженер по охране трудаЗаместитель директора по эксплуатацииНачальник цезаВодителиМедсестраДиспетчер-кассирРабочиеРис. 2.1. Схема организационной структуры ООО «Маслопрод»В ООО «Маслопрод» организационная структура имеет линейно-функциональный тип. Данный тип организационной структуры является наиболее универсальной формой организации, так как линейный и функциональный тип отдельно встречаются редко. Анализируя структуру ООО «Маслопрод», можно сказать, что предприятие разделено на отдельные элементы, каждый из которых имеет четко определенную, конкретную задачу и обязанности, т.е. персонал сгруппирован по широким задачам, которые они выполняют. Управляющему директору линейно подчинены исполнительный директор, заместитель директора по эксплуатации, главный бухгалтер, главный инженер, зав. складом, инженер по охране труда. Положительной стороной организационной структуры ООО «Маслопрод» является то, что при этом сохраняется принцип единоначалия, так как линейный руководитель устанавливает очередность в решении комплекса задач, определяя тем самым первоочередную задачу. При этом функциональные руководители передают собранную и проанализированную информацию соответствующему линейному руководителю, тем самым обеспечивается выполнение специализированных задач, контролируемых с помощью планов и бюджетов. По состоянию на 01.01.2015 общая численность сотрудников ООО «Маслопрод» составила 32 чел., в том числе инженерно-технических работников – 9 чел.Бухгалтерский учет в обществе ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной директором ООО «Маслопрод». Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности несет главный бухгалтер предприятия. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в автоматизированной форме с помощью программы «1С: Предприятие 8.2».Представляет интерес исследования порядка составления финансового бюджета на материалах ООО «Маслопрод».2.2 Порядок составления операционного бюджета ООО «Маслопрод»В ООО «Маслопрод» внедрена система бюджетирования как одна из структурообразующего управленческого учета. ООО «Маслопрод» для составления бюджетных планов используются следующие информационные источники:- данные бухгалтерской отчетности и выполнения финансовых планов за предшествующий период (месяц, квартал, год);- договоры (контракты), заключаемые с потребителями продукции и поставщиками материальных ресурсов;- прогнозные расчеты продаж продукции или планы сбыта исходя из заказов, прогнозы спроса, уровень цен и другие условия рыночной конъюнктуры;- экономические нормативы, утверждаемые нормативными актами;- утвержденная учетная политика.Рассматривая комплексную модель бюджетирования ООО «Маслопрод», следует выделить этапы бюджетирования:1 этап. Определение объектов бюджетирования - сегментов предпринимательской деятельности 2 этап. Определение очередности разработки операционных бюджетов 3 этап. Определение состава и структуры информации, охватываемой бюджетированием, порядка ее подготовки 4 этап. Разработка операционного бюджета 5 этап. Разработка финансового бюджета 6 этап. Определение лиц, участвующих в процессе бюджетирования и ответственных за него Рассмотрим порядок составления операционного бюджета ООО «Маслопрод».Бюджет продаж. Процесс разработки операционных бюджетов всегда начинается с бюджета продаж, поскольку нет смысла в производстве той продукции, которая не может быть продана на рынке. После исследования рынка сбыта подготавливается прогноз (бюджет) продаж (табл. 2.3).Таблица 2.3 - Бюджет продаж ООО «Маслопрод» на январь 2014 г., руб.ПродукцияПродано, тПродажная цена, руб.Выручка, руб.1234Масло подсолнечное8 500100850 000Масло оливковое1 600140224 000Итого--1 074 000Цель бюджета производства (табл. 2.4) - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета (бюджета продаж) и целевого остатка произведенной, но не реализованной продукции (запасов продукции). Таблица 2.4 - Бюджет производства ООО «Маслопрод» на январь 2014 г.ПоказательМасло подсолнечноеМасло оливковое123Продукция к реализации, т8 5001 600Планируемый конечный запас готовой продукции, т1 87090Всего необходимо к реализации и в запас, т10 3701 690Минус: планируемый начальный запас готовой продукции, т17085Необходимо произвести, т10 2001 605Продажная цена, руб.100140Продажная стоимость валовой продукции, руб.1 020 000224 700Бюджет материальных затрат и закупок сырья. На основе данных предыдущего бюджета об объемах производства, а также нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Рассчитаем сумму израсходованного в производстве сырья (табл. 2.5), если:1) нормативы расхода сырья составляют:- зерна подсолнечника - 11,26 т;- оливок - 405,26 т;2) цена 1 т:- зерна подсолнечника - 1,8 руб.;- оливок - 4,0 руб.Таблица 2.5 - Бюджет использования основных материалов ООО «Маслопрод» на январь 2014 г.Вид материалаМасло подсолнечноеМасло оливковоеКол-во, тЦена за единицу материала, руб.Итого, руб.Кол-во, тЦена за единицу материала, руб.Итого, руб.1234567Зерно подсолнечника/ оливки10 200 x 11,26 = 114 8401,8206 7121605 x 405,26 = 650 445 т4,02 601 780Сырье должно закупаться в количестве, достаточном для достижения запланированного уровня производства и для образования желаемого уровня запасов сырья на начало и на конец бюджетного периода. Рассчитаем затраты на приобретение зерна подсолнечника и оливок (табл. 2.6) если:- планируемый конечный запас зерна подсолнечника – 10 200 т, а оливок – 1 700 т;- планируемый начальный запас зерна подсолнечника – 8 500 т, а оливок – 8 000 т;- планируемая цена приобретения единицы зерна подсолнечника – 1,8, а оливок – 4,0 руб.Таблица 2.6 - Бюджет затрат на приобретение основного сырья (бюджет закупок) ООО «Маслопрод» на январь 2014 г., руб.N п/п.ПоказательЗерно подсолнечника, тОливки, т12451Количество сырья, необходимое для удовлетворения потребностей производства по бюджету (смете) использования материалов114 84065 4452Планируемый конечный запас10 2001 7003Всего (стр. 1 + стр. 2)125 04067 1454Планируемый начальный запас8 5008 0005Итого необходимо приобрести (стр. 3 - стр. 4)116 54059 1456Планируемая цена приобретения единицы сырья, руб.1,84,07Итого расходы на закупки, руб.209 772236 580Бюджеты использования и закупок сырья для производства можно составлять в виде единого документа. Однако в этом случае он может оказаться трудно воспринимаемым, особенно когда в производстве используются несколько видов сырья.Цель бюджета прямых затрат труда - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Методика расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. Рассчитаем затраты на оплату труда работников, занятых производством масла подсолнечного и оливкового, если:1) нормы расхода рабочего времени на 1 т масла составили:- подсолнечного - 10 ч;- оливкового - 15 ч;2) плановые ставки почасовой оплаты труда при производстве подсолнечного и оливкового масел составили 3 руб.Бюджет прямых затрат труда ООО «Маслопрод» на январь 2014г. представим в таблице 2.7:Таблица 2.7 - Бюджет прямых затрат труда ООО «Маслопрод» на январь 2014г., руб.ПоказательМасло подсолнечноеМасло оливковоеВсего1234Запланировано производство, т10 2001 605Время на изготовление продукции, ч1015Общее запланированное время, ч102 00024 075126 075Плановые ставки почасовой оплаты труда, руб.33Итого на оплату труда, руб.306 00072 225378 225Бюджет косвенных общепроизводственных расходов (табл. 2.8) представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы. Таблица 2.8 - Бюджет общепроизводственных расходов ООО «Маслопрод» на январь 2014г., руб.ПоказательНакладные расходы, руб.Итого, руб.Цех 1Цех 21234Контролируемые накладные расходы:вспомогательные материалы30 6004 815зарплата вспомогательных рабочих30 6007 222энергия (переменная часть)15 3002 407ремонт и техобслуживание (переменная часть)5 1002 407Итого переменные общепроизводственные расходы81 60016 85198 451Неконтролируемые накладные расходы:амортизация25 00020 000затраты на управление25 00010 000энергия (постоянная часть)10 000500Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)11 400799Итого постоянные общепроизводственные расходы71 40031 299102 699Совокупные накладные расходы, всего153 00048 150201 150Сметная цеховая ставка распределения накладных расходов153 000 / 102 000 = 1,5048 150 / 24 075 = 2,00Информация торговых и административных расходах представлена в бюджете административных расходов. Данные расходы бюджетируют на основе принятых планов и программ с учетом организационной структуры предприятия. Бюджет административных и сбытовых расходов ООО «Маслопрод» на январь 2014г. представлен в таблице 2.9:Таблица 2.9 - Бюджет административных и сбытовых расходов ООО «Маслопрод» на январь 2014г.ПоказательСумма, руб.12Отдел сбытаОплата труда18 500Транспортные расходы25 000Реклама15 000Итого сбытовых расходов59 000АдминистрацияКанцелярские расходы1 000Оплата труда7 000Прочие расходы2 000Итого административных расходов10 000Всего69 000Итак, операционный бюджет ООО «Маслопрод» включает в себя бюджет доходов и расходов, базой для разработки которого являются следующие бюджеты: бюджет производства, бюджет продажи продукции, прочих доходов, затрат на материалы и энергию, бюджет оплаты труда, амортизационных отчислений, общехозяйственных и общепроизводственных расходов.2.3 Порядок составления финансового бюджета ООО «Маслопрод»Один из этапов бюджетирования предполагает формирование трех финансовых бюджетов: бюджета доходов и расходов (плана прибылей и убытков), бюджета движения денежных средств и бюджетного баланса. Рассмотрим подробнее содержание названных планов.Финансовый бюджет ООО «Маслопрод» состоит из:1) бюджета движения денежных средств;2) бюджета доходов и расходов (плана прибылей и убытков);3) бюджетного прогнозного баланса.При составлении прогноза прибылей и убытков сводятся воедино показатели затрат и выручки из других бюджетов. Бюджет доходов и расходов составляется на основе операционных бюджетов. Так строка «Реализация продукции» за отчетный период заполняется на основе прогноз (бюджета) продаж (табл. 2.3) и составляет 1 074 000 руб. Строка «Начальный запас сырья» заполняется на основе данных баланса на начало 2014 года и составляет 47 300 руб.Строка «Закупки» заполняется на основе данных бюджета закупок (табл. 2.6) и составляет 446 352 руб. (209 772 + 236 580).Итого в январе 2014 года ООО «Маслопрод» располагала запасом сырья в сумме 493 652 руб. Причем остаток запаса сырья на конец января 2014 года составил 25 160 руб. Таким образом, Обществом использовано сырья на сумму 468 492 руб.Строка «Труд производственных рабочих» заполняется на основании бюджета прямых затрат труда ООО «Маслопрод» за январь 2014 года (табл. 2.7) и составляет 378 225 руб. Строка «Общепроизводственные накладные расходы» заполняется на основании бюджета общепроизводственных расходов ООО «Маслопрод» а январь 2014 года (табл. 2.8) и составляет 201 150 руб.Итого совокупные производственные расходы ООО «Маслопрод» за январь 2014 года составили 1 047 867 руб.Информация о начальном запасе готовой продукции взята из баланса на начало периода и составляет 24 769 руб.Конечный запас готовой продукции рассчитывается следующим образом: 1870 x 83 + 90 x 125,40 = 166 496 руб.Таки образом, себестоимость реализованной продукции составила 906 140 руб. (1 047 867 руб. + 24 769 руб. – 166 496 руб.).