Учет и контроль товарных запасов

Цель исследования – разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля товарных запасов в ООО «-».
Работа выполнена на 86 страницах основного текста, содержит 28 таблиц, 5 рисунков, список библиографических источников состоит из 35 наименований. ...

Введение 4
Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля товарных запасов в розничной торговле 7
1.1. Понятие, классификация и оценка товаров 7
1.2. Организация учета и порядок отражения движения товарных запасов в розничной торговле 14
1.3. Методика организации системы внутреннего контроля товарных запасов в розничной торговле 24
Глава 2. Организация учета и контроля товарных запасов в ООО «-» 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «-» 31
2.2. Организация бухгалтерского учета движения товаров в ООО «-» 39
2.3. Аудит движения товаров в розничной торговле ООО «-» 50
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля операций, связанных с движением товаров 57
3.1. Предложения по совершенствованию организации учета 57
товарных запасов 57
3.2. Совершенствование организации контроля товарных операций в розничной торговле 60
Заключение 64
Библиографический список 67
Приложения 71

Актуальность темы исследования
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией.
Среди многообразия хозяйственных операций в торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств перед поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
Товары представляют собой часть оборотных фондов предприятия, которые приобретены или получе ны от других юридических или физических лиц и предназначены для перепродажи.
Для обеспечения экономии и рационального использования товаров работники снабженческих отделов выявляют возможности приобретения .........

Сумма наценки, руб.
Коли-чество, шт.
Цена приобре-тения
Стоимость приобрете-ния
Остаток на начало отчетного периода
120
4720
Поступило:
1-я партия
50
80
4000
1900
2-я партия
20
76
1520
840
3-я партия
25
70
1750
1200
Итого за отчетный период
95
7270
3940
Остаток на конец отчетного периода
77
Определим среднюю стоимость шампуня за отчетный период:
руб.
Доходы от основной деятельности (реализация товарных запасов) в ООО «-» ведется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, собирательно-распределительный, сальдо не имеет. К нему открываются субсчета:
90/1 – выручка;
90/2 – себестоимость продаж;
90/9 – прибыль (убыток) от продаж.
В конце каждого месяца счет 90 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и определяется финансовый результат от продажи товарных запасов путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое) – получен убыток, если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое) – подучена прибыль.
В отчетном периоде торговым предприятием ООО «-» было продано шампуня 138 штук (120 + 95 – 77 = 138) на сумму 16284 руб. (138 x 118). Расходы на продажу составили 750 руб.
Расчет валовой прибыли определяется по среднему проценту и используется формула:
(2)
где Т – товарооборот;
П – средний процент валового дохода, который рассчитывается следующим образом:
(3)
где Нн – величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нп – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
Нв – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).
руб.
Бухгалтерские записи по реализации товаров в ООО «-» приведены в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Бухгалтерские записи по реализации товаров в ООО «-»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
Отражена выручка от реализации шампуня
50
90/1
16284
Списана продажная стоимость реализованных товаров
90/2
41
16284
Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (сторно)
90/2
42
5558
Списаны расходы на продажу
90/2
44
750
Определен финансовый результат
90/9
99
4808
Особенностью деятельности ООО «-» являются большие потоки товаров и наличности. Поэтому предприятие ООО «-» проводит инвентаризацию в основном после каждой смены, то есть при смене материально ответственного лица, а в случае выявления кражи, порчи или окончания срока пригодности товаров – в день установления таких фактов, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным.
Сроки и порядок проведения инвентаризации в ООО «-» утверждены в учетной политике предприятия.
Учетной политикой общества устанавливается:
1) заключение договора о полной материальной ответственности с работниками, принимающими товар на хранение, в соответствии с трудовым кодексом РФ;
2) в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию в соответствии с порядком, установленным приказом Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.1995г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
3) установить форму и порядок проведения инвентаризации на предприятии согласно положению о проведении инвентаризации на предприятии, утвержденному приказом по предприятию;
4) создать инвентаризационную комиссию, отвечающую за полноту и достоверность результатов инвентаризации и оформление инвентаризации, в количестве не менее трех человек, состав которой должен утверждаться приказом по предприятию;
5) выявленный при инвентаризации излишек товаров приходуется по цене последнего прихода, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;
6) выявленная при инвентаризации недостача фиксируется по каждому отдельному материально ответственному лицу, для последующего принятия решения о способе погашения данным лицом выявленной недостачи;
7) отнесение недостач при отсутствии виновных лиц на финансовые результаты производить только на основании приказа по предприятию по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Инвентаризация в ООО «-» проводится на основании распоряжения (приказа) руководителя, который составляется в произвольной форме, в котором назначается инвентаризационная комиссия в составе руководителей структурных подразделений и главного бухгалтера, возглавляемая руководителем предприятия.
До начала инвентаризации по требованию рабочей инвентаризационной комиссии материально ответственное лицо составляет отчет на дату проведения инвентаризации и дает расписку, которая включается в заглавную часть инвентаризационной описи.
Инвентаризационная комиссия отражает фактическое наличие товарно-материальных ценностей в инвентаризационной описи по форме №М-21 с указанием наименования, сорта, вида, номенклатурного номера, цены, фактического количества и суммы остатка товарно-материальных ценностей.
После заполнения документов инвентаризационная комиссия и материально ответственное лицо подсчитывают количество порядковых номеров на странице, количество натуральных единиц (без учета того, что они разные, кг.; м; шт. и т. д.), записывают их прописью и заверяют подписями.
На данном предприятии ведется количественно-суммовой учет. Ведение количественно – суммового учета приводит к значительному снижению хищений и потерь, более быстрому и достоверному получению информации и как следствие к увеличению прибыльности и рентабельности предприятия.
Учет ведется на карточках количественно – стоимостного учета формы №ТОРГ-28.
Бухгалтерия ООО «-» к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3 по складам. Складские операции в этот период не производятся, заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада по отгрузке и оприходованию сданы в бухгалтерию.
Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля за сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов, зачета пересортицы товара.
Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров по каждому месту хранения ценностей в отдельности.
Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., и т.д.). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Отдельными описями оформляют наличие неходовых, и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.
Если в результате инвентаризации выявлены излишки товарных запасов, излишки приходуются, и составляется бухгалтерская запись Дебет 41 «Товары» Кредит 91/1 «Прочие доходы».
Если выявлена недостача, то ее списание с материально ответственных лиц в пределах установленных норм естественной убыли производится по продажным ценам, а на расходы на продажу эти недостачи относятся по цене приобретения товаров. При этом сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В бухгалтерском учете ООО «-» списание недостач на расходы на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей.
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:
если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
если работник признан виновным по решению суда.
Порядок возмещения ущерба виновным лицом определяется главой 39 Трудового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете ООО «-» учетная стоимость недостающих товарных запасов, подлежащая возмещению виновным лицом, списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Разница между взыскиваемой с виновного лица суммой (рыночной стоимостью недостающих ценностей) и учетной (балансовой) стоимостью этих ценностей относится на счет 73-2 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере взыскания с виновных лиц причитающейся суммы указанная разница списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам (признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц), отражаются по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
По мере погашения задолженности суммы, отраженные на счете 98-3, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Погашение ущерба может производиться путем внесения наличных в кассу организации и отражаться по дебету счета 50 «Касса», или путем удержания суммы ущерба из заработной платы работника и отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы потерь при отсутствии конкретных виновных лиц, а также по недостачам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, включаются в состав прочих расходов организации и списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
2.3. Аудит движения товаров в розничной торговле ООО «-»
Целью внутреннего аудита учета движения товарных запасов в ООО «-» является проверка полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации товаров, соответствия действующим положениям и инструкциям ведения бухгалтерского учета движения товаров, оценка достоверности учета товаров, своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, а также проведение инвентаризации.
В ходе аудиторской проверки учета движения товаров перед аудитором ставятся следующие задачи:
изучить положение учетной политики по учету товаров ООО «-»;
изучить состав товарных запасов организации;
проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению товаров;
проверить правильность и своевременность составления документов по движению товаров;
проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»;
проверить правильность отражения стоимости товаров в бухгалтерском балансе (форма №1) годовой бухгалтерской отчетности.
Начиная проверку учета товаров, аудитор ознакамливается с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволяет выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
При планировании проведения аудита товарных запасов в ООО «-» выделим следующие этапы:
предварительное планирование аудиторской проверки;
подготовка и составление плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудиторской проверки аудитор получает информацию о:
внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, отражающих экономическую ситуацию в целом и ее отраслевые особенности;
внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, связанных с ее индивидуальными особенностями;
организационно-управленческой структуре организации;
технологических особенностях;
системе внутреннего контроля.
Подготовка и составление плана и программы аудита основывается на результатах тестирования, которые позволяют оценить эффективность системы внутреннего контроля.
Для составления плана и программы проверок проведем тестирование (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета товаров в ООО «-»
№ п/п
Содержание воп-
Содержание ответа
Выводы и решения
1
2
3
4
1
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность товаров?
Товары хранятся на оборудованных складах
Условия хранения товаров удовлетворительные
2
Кто осуществляет функции контроля сохранности товаров?
Инвентаризационная комиссия, созданная приказом руководителя
В состав комиссии включены только сотрудники бухгалтерии
3
Проводится ли инвентаризация товаров, когда и сколько раз?
Проводится после каждой смены
Контроль удовлетворительный
4
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования товаров?
Выборочно по первичным документам
Слабый контроль
Продолжение табл. 2.8
1
2
3
4
5
Произведена ли классификация товаров по соответствующим группам?
Нет
Возможны ошибки в организации аналитического учета
6
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения товаров?
Определен только рабочий план счетов, схем нет
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
7
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета товаров?
Только в конце месяца
Существует вероятность искажения периодической отчетности
По результатам тестирования можно дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета как среднюю.
Планирование аудиторской проверки учета товаров осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита ООО «-».
Составляя план и программу аудита учета товарных запасов, проверяющий учитывает степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволяет определить объем и характер аудиторских процедур.
В плане и программе аудита предусматриваются:
конкретные области проверки;
существенные моменты, которые следует охватить;
выборочные планы;
предполагаемые сроки проведения проверки;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов проверки.
Содержание общего плана и программы аудита учета товарных запасов в ООО «-» приведены в табл. 2.9, 2.10.
Таблица 2.9
Общий план аудита учета товаров в ООО «-»
Проверяемая организация
Период аудита
ООО «-»
2009 год
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит операций по поступлению товаров
02.06.2010г.
Полякова Н.С.
2
Аудит аналитического учета движения товаров
03.06.2010г.
Полякова Н.С.
3
Аудит учета списание недостач, потерь и хищений товаров
04.06.2010г.
Полякова Н.С.
4
Проверка составления корреспонденции счетов по счету 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»
05.06.2010г.
Полякова Н.С.
5
Проверка тождественности регистров бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» и бухгалтерской отчетности
Июнь 2010г.
Полякова Н.С.
Таблица 2.10
Программа аудита учета товаров
Проверяемая организация
Период аудита
ООО «-»
2009г.
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Документы проверки
1
2
3
4
5
1
Аудит операций по поступлению товаров
1.1
Аудит операций по приобретению товаров
02.06.2010
Полякова Н.С.
Товарная накладная, счета-фактуры
1.2
Аудит по поступлению-передаче товаров в порядке обмена
2
Аудит аналитического учета движения товаров
2.1
Изучение организации хранения товаров
03.06.2010
Полякова Н.С.
Инструкция о приемке товаров,
2.2
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета
04.06.2010
Полякова Н.С.
книги санитарного состояния складов, карточки учета товаров
2.3
Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки
05.06.2010
Полякова Н.С.
Счета-фактуры, ТТН, карточка учета товаров
Продолжение табл. 2.10
1
2
3
4
5
2.4
Проверка полноты и качества проведения инвентаризации
06.06.2010
Полякова Н.С.
Приказ о проведении инвентаризации, инвентаризацион-ные ведомости
3
Аудит учета списание недостач, потерь и хищений товаров
3.1
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь товаров
07.06.2010
Полякова Н.С.
Акты на списание хищений, недостач, потерь
4
Проверка составление корреспонденции счетов по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»
08.06.2010
Полякова Н.С.
Карточки складского учета, оборотные ведомости
5
Проверка тождественности регистров бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» и бухгалтерской отчетности
Июнь 2010
Полякова Н.С.
Учетные регистры, бухгалтерская отчетность
При проверке операций по поступлению товаров проверяются приходные документы и правильность их заполнения (табл. 2.11).
Таблица 2.11
Аудит поступления товарных запасов (РД-1)
Объекты
аудита
ТТН
Счет-фактура
Отклонение
Причина расхождений
№
Дата
Сумма, руб.
№
Дата
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Стиральный порошок
25
05.05.10
25000
31
05.05.10
28000
3000
Не оформлено поступление соответствующим документом
Жидкое мыло
25
05.05.10
12000
31
05.05.10
12000
-
Шампунь
25
05.05.10
14800
31
05.05.10
14800
-
Таким образом, при проверке поступления и наличия товаров обнаружено, что по стиральному порошку на сумму 3000 рублей отсутствует товарная накладная, хотя товар в наличии имеется.
При проверке ведения аналитического учета движения товарных запасов, проверяется фактическое наличие товаров с данными бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Проверка аналитического учета товарных запасов (РД-2)
Объекты
аудита
По данным синтетического учета, руб.
По данным аналитического учета, руб.
Отклонения
Причина
расхождений
(отклонений)
1
2
3
4
5
Стиральный порошок
25000
28000
3000
Не оформлено поступление соответствующим документом
Жидкое мыло
12000
120000
-
-
Шампунь
14800
54800
-
-
Таким образом, при проверке аналитического учета товарных запасов в ООО «-» данные аналитического учета не совпадают с данными синтетического учета по стиральному порошку на сумму 3000 рублей. Данное отклонение возникло в результате отсутствия товарной накладной на поступивший стиральный порошок.
При проверке наличия товарных запасов проверяются первичные документы и фактическое наличие товаров (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Проверка наличия товарных запасов (РД-3)
Объект аудита
По данным бухгалтерского учета
Фактические данные
Отклоне-ние
Причина
расхождений
(отклонений)
Стиральный порошок
25000
28000
3000
Не оформлен соответствующий документ
Жидкое мыло
12000
12000
-
-
Шампунь
14800
14800
-
-
При проверке обнаружено, что фактически стирального порошка на сумму 28000 рублей, а по данным бухгалтерского учета на 25000 рублей. Данное расхождение фактического наличия товарных запасов с данными бухгалтерского учета связано с несвоевременным оформлением соответствующих документов по поступлению товаров.
При проверке тождественности регистров бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» и бухгалтерской отчетности, сверяются остатки по счетам учетных регистров и сравниваются с остатками в бухгалтерском балансе (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Проверка тождественности регистров бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» и бухгалтерской отчетности (РД-4)
Объекты
аудита
По данным учетных регистров
По данным в бухгалтерском балансе
Отклонение
Причина
расхождений
(отклонений)
Стиральный порошок
28000
25000
3000
Нет документа на поступление стирального порошка
Жидкое мыло
12000
12000
-
-
Шампунь
14800
14800
-
-