Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и покупателями

Цель работы – рассмотреть систему бухгалтерского учета и провести анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями.
Московский финансово - промышленный университет.
Защита на "Отлично" в сентябре 2015 г. ...

Основные задачи дипломного материала:
- исследование теоретических аспектов учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- рассмотрение порядка учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- анализ динамики состава и структуры расчетов с поставщиками и покупателями;
- анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями;
- предложить мероприятия по совершенствованию состояния расчетов с поставщиками и покупателями.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначена цель работы, определены задачи, объект наблюдения, предмет исследования.
В первой главе раскрыты: теоретические аспекты бухгалтерского учета и организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Раскрыты вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования данного раздела учета.
Во второй главе дана общая характеристика объекту наблюдения и раскрыты основные аспекты организации и ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере...

Служба закупок предварительно согласовывает с поставщиком условия договора, интересуется, имеется ли встречная задолженность в службе сбыта и бухгалтерии, обеспечивает своевременное представление документов для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место.Финансово-экономическая служба ООО «Стройсервис» обосновывает цену на продукцию, оценивает экономическую целесообразность уровня установленных цен по договорам, а также заключения нетиповых договоров по закупкам и продажам; информирует соответствующую службу организации о наличии у партнера «встречной» дебиторской и кредиторской задолженности; анализирует финансовую устойчивость контрагента; осуществляет контроль достоверности оперативной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности; организует работу постоянно действующей комиссии по дебиторской и кредиторской задолженности; контролирует выполнение решений комиссии, анализирует эффективность ее работы.Бухгалтерия ООО «Стройсервис» осуществляет учет отгруженной продукции; расчетов с покупателями и заказчиками; учет расчетов по авансам; сохранность отгрузочных документов; представляет по запросу подразделений организации информацию о наличии дебиторской и кредиторской задолженности; проводит инвентаризацию финансовых обязательств; проверяет правильность составления актов сверки взаимных расчетов с партнерами организации и подтверждает наличие задолженности; представляет в юридическую службу пояснительные записки, на основании которых юридическая служба готовит ответ на претензию или мотивированный отзыв на исковое заявление.Юридическая служба осуществляет проверку правильности оформления договоров; при неудовлетворении требований (претензии) организации предъявляет иск должнику. При получении определений арбитражного суда о назначении дела к рассмотрению организует подготовку документов и сведений, затребованных арбитражным судом. В случае удовлетворения иска о взыскании дебиторской задолженности передает исполнительный лист в соответствующие подразделения судебных приставов или направляет его в бухгалтерию для выставления инкассового поручения в банк. Юридическая служба организует также контроль своевременности возбуждения исполнительного производства и его завершения. Ежеквартально представляет в финансово-экономическую службу отчеты о проведении претензионно - исковой работе и в трехдневный срок с момента предъявления претензий и исков направляет их копии в бухгалтерию.Контрольно-ревизионная служба ООО «Стройсервис» осуществляет проверку достоверности отчетных данных о дебиторско - кредиторской задолженности; выявляет нарушения в учетном процессе, определяет причины и виновников нарушений; следит за соответствующим проведением контрольных процедур.Одной из важнейших задач контроля является подтверждение эффективности кредитной политики ООО «Стройсервис». В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности. При формирования кредитной политики:- устанавливают срок предоставления кредита(период времени, в течении которого клиенты должны оплатить купленный товар);- определяют стандарты кредитоспособности (минимальную финансовую устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения отсрочки платежа, и размеры допустимых сумм кредита, предоставляемых различным категориям клиентов);- определяют политику сборов платежей (степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита);- устанавливают скидки за оплату в более ранние сроки.Следующими контрольными показателями являются оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности, а также категория и степень риска. Финансово-экономической службой проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента, определяется категория риска, осуществляется текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента, обосновывается оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности неисполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.Для предупреждения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности проводится контроль платежной дисциплины. Контролируется степень выполнения договорных обязательств, степень погашение задолженности в соответствии с графиком платежей, фактическое погашение задолженности, количество просроченной задолженности, сумма просроченной задолженности.Контроль за состоянием возникшей дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Стройсервис» состоит из следующих этапов:- соответствие ориентирам и положениям кредитной политике организации;- выявление отклонений фактических данных от плановых статьей бюджетов, установленных графиков платежей и погашения дебиторской и кредиторской задолженности;- проверка поступления и расходования денежных средств.Для повышения эффективности контроля регистры расчетов с поставщиками и подрядчиками включают следующие основные данные: наименование организации и их юридические адреса; номера и даты заключения договоров; формы оплаты; номера и даты выписки отгрузочных документов и счетов-фактур; дата и время поступления отгрузочных документов в финансовый отдел; порядок оплаты, т.е. календарные даты погашения задолженности и соответствующие им денежные суммы.В процессе контроля возникшей задолженности ООО «Стройсервис» выявляются причины и виновники отклонений:- несвоевременное поступление документов в финансовый отдел;- несвоевременное предоставление документов в банк;- несвоевременная сдача в банк (или высылка покупателю) платежных требований-поручений;- несвоевременная выписка и высылка покупателям счетов-фактур;- ошибки планирования продолжительности документооборота; - ошибки в планировании поступлений от просроченной дебиторской задолженности;- отказ(частичный отказ) покупателей от оплаты;- неплатежеспособность или платежная недисциплинированность контрагентов.Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и каждому договору с учетом каждого предъявляемого к оплате счета, что обеспечивает получение данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения.Периодический контроль регистров аналитического учета дебиторов и кредиторов позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской и кредиторской задолженности, а также просроченную задолженность, по которой не приняты меры к взысканию. Кроме того, финансово-экономическая служба ООО «Стройсервис» составляет еженедельную справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности со сроком возникновения задолженности до 3 месяцев,3 месяца,6 месяцев,9 месяцев,1 год.Одной из важнейших контрольных процедур по взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности ООО «Стройсервис» является соблюдение условий договоров и расчетов по претензиям. С этой целью осуществляется ежемесячная выверка задолженности. Для этого всем поставщикам и покупателям в установленном порядке направляются акты сверки. Данные мероприятия проводятся независимо от выверки дебиторской задолженности в рамках проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Контрагент должен в течение 10 дней со дня получения указанного акта сверки подтвердить числящуюся за ним задолженность и порядок ее погашения, либо представить свои мотивированные возражения. В случае непризнания своего долга, по согласованию с юридическим отделом ООО «Стройсервис», принимается решение о порядке взыскания данной задолженности (претензионный или судебный порядок урегулирования споров).Акт сверки расчетов составлен комиссией ООО «Стройсервис» о том, что по состоянию на 30.11.2014 г. проведена инвентаризация расчетов с поставщиком ООО ТФ «Резонанс». Акт инвентаризации представлен в таблице 5.Если организация-должник ликвидирована, то дебиторская задолженность признается безнадежным долгом. Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является запись о ликвидации в Едином государственном реестре.Если организация-должник не ликвидирована, то возможны следующие варианты:- неистребованная дебиторская задолженность(та, по которой не приняты все возможные меры к ее взысканию) по санкции главного бухгалтера списывается на убытки;- неистребованная дебиторская задолженность по санкции руководителя на основании предоставленных главным бухгалтером материалов списывается в общеустановленном порядке по истечении срока исковой давности.Действующим законодательством гарантируется полное возмещение убытков. Убытки слагаются из реального ущерба и упущенной выгоды.Таблица 5Актсверки расчетов между ООО «Стройсервис» и ООО ТФ «Резонанс»на 30 ноября 2014 года30 ноября 2014 годаДебиторская задолженностьООО «Стройсервис» перед ООО ТФ «Резонанс»Кредиторская задолженностьООО ТФ «Резонанс» перед ООО «Стройсервис»Возникновениедебиторскойзадолженности ООО «Стройсервис»Погашениедебиторскойзадолженности ООО «Стройсервис»Возникновениекредиторскойзадолженности ООО ТФ «Резонанс»Погашениекредиторскойзадолженности ООО ТФ «Резонанс»Номер и дата документаСумма(руб.)Номер и дата документаСумма(руб.)Номер и дата документаСумма(руб.)Номер и дата документаСумма(руб.)Счет-фактура №77 от 06.09.1414 000п/п №10от 08.09.146000Счет-фактура №36 от 12.09.1418 000п/п № 12 от 18.09.1418 000п/п №20от 12.09.148000Счет-фактура №49 от 08.11.1438 000п/п №45от 12.11.148 000Счет-фактура №44 от 12.10.1425 000п/п №36от 14.10.1425 000п/п №53от 15.11.145 000Счет-фактура №47 от 17.11.1458 000п/п № 49 от 18.11.1412 000п/п №62от 16.11.1425 000п/п № 59 от 20.11.1425 000Счет-фактура №55 от 16.11.1462 000п/п №74от 16.11.147 000п/п № 72 от 22.11.1414 000п/п №74от 20.11.1412 000Итого97 000-90 000-118 00075 000Дебиторская задолженностьООО «Стройсервис» перед ООО ТФ «Резонанс»на 30.11.20147 000Кредиторская задолженностьООО ТФ «Резонанс» перед ООО «Стройсервис» на 30.11.201443 000Директор ООО ТФ «Резонанс» Директор ООО «Стройсервис»Петров /О.В. Петров/ Рыбаков /В.А. Рыбаков/Главный бухгалтер ООО ТФ «Резонанс» Главный бухгалтер ООО «Стройсервис» Отраднова /О.В.Отраднова/ Вешнякова /Е.В. Вешнякова/При расчете реального ущерба учитывают проценты за пользование кредитом; увеличение условно-постоянных расходов в себестоимости продукции; расходы по оплате всех санкций, наложенных на организацию. При определении упущенной выгоды кредитор должен предоставить документы, доказывающие, что им принимались необходимые меры для извлечения доходов, которые не были получены в связи с допущенным должником нарушением обязательств.При этом как истребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.На ООО «Стройсервис» по расчетам с поставщиками и подрядчиками проверяется:- наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон о поставке материальных ценностей, работ, услуг;- правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;- полнота оприходования и списания полученных ценностей;- имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо отслеживается дата возникновения и причина образования;- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию.По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется следующее:- при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;- проводится ли инвентаризация расчетов;- полнота оприходования ТМЦ;- правильность установленных цен на материалы;- правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;- предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;- правильность составления бухгалтерских проводок;- соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров.2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями ипорядок списания просроченной задолженности ООО «Стройсервис»Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Стройсервис» подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Основными целями инвентаризации являются:- выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;- проверка полноты отражения в учете обязательств.При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по покупателям счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по товарам, оплаченным, но находящиеся в пути, расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Инвентаризация проводится по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает:- правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками;- правильность расчетов с покупателями и заказчиками;- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;- правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы по которым истекли сроки исковой давности.Рассматриваются договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформляются претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определяются суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.При инвентаризации расчетов на предприятии ООО «Стройсервис» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявление лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем поставщикам и покупателям заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, 3 месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.ООО «Стройсервис» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками и в соответствии с Приказом руководителя, включена в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Стройсервис» оформляются актом (форма №17- ИНВ).Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по которым сроки исковой давности истекли, списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.Справка составляется по синтетическим счетам бухгалтерского учета. Акт заполняется в ООО «Стройсервис» в двух экземплярах, из которых передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве предприятия 5 лет (таблица 6).Таблица 6Справка к акту №5 от 30 ноября 2014 г. инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями по состоянию на 30 ноября 2014 г.№п/пДебитор/ кредиторЧислится задолженностьСумма задолженности, руб.Документ, подтверждающий задолженностьза чтодата возникновенияКредиторскаяДебиторскаяНаименованиеНомердата1ООО«Стройсервис»Продажа продукции14.11.1415080накладная1414.11.142ООО ТФ «Резонанс»Покупка сырья15.10.1412132накладная215.10.143ООО «Союз»Покупка товара01.04.1435335накладная3101.04.14По окончании инвентаризации комиссия подсчитывает итоги по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации расчетов, после чего акт заверяется подписями председателя и членов комиссии.Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров.Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.Если поставщик своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.Срок исковой давности установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал о нарушении своего права.