Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. ...

ВВЕДЕНИЕ
1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЕ
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
3 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Налогоплательщики
3.2 Налоговая база
3.3 Налоговый период
3.4 Стандартный налоговый вычет
3.5 Социальный налоговый вычет
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.
Настоящая дипломная работa посвященa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.
На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому во прос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Целью данной дипломной работы является:
изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,
выявление ее недостатков,
проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,
рассмотрение возможных путей его оптимизации.
Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:
• дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;
• рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;
• проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия.

3.14 Обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления налога на прибыль организации.3.15 Формирует первичные налоговые документы. Составляет аналитическиерегистры налогового учета, которые должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для цели налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов. Обеспечивает достоверное заполнение и своевременное представление декларации по налогу на прибыль.3.16 Осуществляет расчеты по заработной плате и подотчетным суммам с работниками Комбината.3.17Участвуетв организации взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.4 ПРАВА ОТДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ.4.1 Требовать от подразделений Комбината представление материалов (отчетов, справок и т.п.), необходимых для осуществления работы, входящей вкомпетенцию Бухгалтерии.4.2 Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которыенарушают действующее законодательство и установленный порядок приема,оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования,материальных и других ценностей. 4.3 Представлять руководству Комбината предложения о наложении взысканий налиц, допустивших не качественное оформление и составлениедокументов, несвоевременную передачу их для отражения на счетахбухгалтерского учета и отчетности, а также допустивших недостоверностьсодержащихся в документах данных.4.4 Осуществлять связь с другими подразделениями Компании, предприятиями и организациями по вопросам, входящим в компетенцию Бухгалтерии. 4.5 Указания главного бухгалтера в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению подразделениями Комбината.5 РУКОВОДСТВО ОТДЕЛОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ.Руководство отделом осуществляет Главный бухгалтер.Главный бухгалтер обязан:5.1 Обеспечить организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии законодательству Российской Федерации, Республики Саха (Якутия), Налоговому Кодексу и внутренним нормативным актам Компании.5.2 Осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета с использованием современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов учета.5.3 Обеспечить достоверное составление бухгалтерской и налоговой отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам.5.4 Обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.5.5 Совместно с руководителями соответствующих служб и подразделений Комбината тщательно контролировать:5.5.1 соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товароматериальных ценностей;5.5.2 правильность расходования фонда заработной платы, финансовой и кассовой дисциплины;5.5.3 Соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товароматериальных ценностей, основных средств и финансовых обязательств.Главный бухгалтер имеет право:5.6 Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их исполнение.5.7 Требования главного бухгалтера в части оформления операций и представления в Бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб Комбината.За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из осуществления им возложенных на него обязанностей, виновные могут лишаться по распоряжению директора Комбината премий полностью или частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в установленном законом порядке.5.8 Назначение, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производится по согласованию с главным бухгалтером.5.9 Договоры и соглашения, заключаемые Комбинатом на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ или предоставление услуг, предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.5.10 Участвовать в обсуждении руководством вопросов, относящихся к компетенции Бухгалтерии.Главный бухгалтер несет ответственность за осуществление возложенных на отдел бухгалтерского учета и контроля задач, своевременное и квалифицированное выполнение указаний и поручений руководства, подбор и расстановку кадров, соблюдение правил внутреннего распорядка.Степень ответственности других работников Бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.6 ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ И ОТДЕЛАМИ КОМБИНАТА.Бухгалтерия взаимодействует со всеми цехами и отделами Комбината.6.1 Получает отчеты о выполнении плана работ и услуг в натуральных измерителях; отчеты о движении материалов; о состоянии незавершенного производства, необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы; приказы, распоряжения, а также разного рода договоры, сметы, нормативы.6.2 С планово-экономическим отделом.Получает: годовые, квартальные и месячные планы производства по номенклатуре; планы производства продукции по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам комбината; утвержденные цены на продукцию, услуги.Представляет: отчеты по выпуску продукции (оказанным работам и услугам) по номенклатуре и в денежной оценке; материалы о состоянии незавершенного производства; другие данные, необходимые для анализа и планирования.В целях налогового учета совместно с планово-экономическим отделом осуществляет функции контроля правильности отнесения налоговых затрат к прямым и косвенным.Участвует в составлении калькуляций.6.3 С отделом труда и заработной платы.Получает: отчетные данные использования средств на поощрение, материальную помощь и социальные выплаты; отчетные данные о премировании работников. Представляет: сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работников и цехам.6.4 С юридическим отделом.Получает: результаты рассмотрения по гражданским делам.Представляет: материалы по фактам хищения и материалы для взысканиядебиторской задолженности.7 НОРМЫ И КРИТЕРИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.Деятельность Бухгалтерии оценивается:7.1отсутствием нареканий со стороны отделов управления, цехов, руководства Комбината к качеству работы Бухгалтерии;7.2 своевременностью выполнения основных функций, возложенных на отдел, а также отдельных поручений руководства.7.3размерами штрафных санкций, определяемых контролирующими органами.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫЭтапы работы по учету зарплаты в организации:Начисление заработной платыУдержания из заработной платыНачисление страховых взносовВыплата заработной платыУплата НДФЛ и взносовДля учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫРасходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:Для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;Для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».Проводка выглядит следующим образом:Д20 (44,26,…) К70Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.УдержанияУдержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:Д70 К68В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:Д70 К76Страховые взносыВ проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26,29,…) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Д 20 (44, 26, …) К 69Выплата заработной платыПосле того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводкаД70 К50(51)Перечисление НДФЛ и взносовВ день выплаты зарплаты организация обязана заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:Д68 К51 — Уплачен НДФЛД69 К51 — Уплачены взносыПример:Сотрудникам была начислена зарплата за январь 2014 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.10.02.2014г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ и страховые взносы в ФСС на травматизм,15.02.2014г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФССВзносы:в ПФР — 16500 рубв ФМС — 3825 рубФСС – 2175 рубФСС травматизм - 150руб.Проводки по всем операциям3 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ3.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ3.1 НалогоплательщикиНалогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.Объект налогообложенияОбъектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:• налоговыми резидентами РФ - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;• не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и вне ее приведен в статье 208 НК РФ.Налоговая база:При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:по ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.по иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).Налоговый периодНалоговым периодом признается календарный год.Доходы, освобождаемые от налогообложенияВ соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:•государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;•пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;•все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;•вознаграждения донорам;•алименты, получаемые налогоплательщиками;•гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ•иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;•суммы единовременной материальной помощи;•стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;•доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов и товаров, выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;•доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за некоторыми исключениями);•доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;•призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами;•суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;•вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;•доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);•доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;•доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;•средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;•доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.Полный список видов доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.Налоговые вычеты:При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:•в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;•в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;•в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;-в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на:-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных вычетов.Перечисленные выше стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных законом.Социальные налоговые вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение (но не более 120 000 рублей в совокупности в налоговом периоде), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).