ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМОТИВНОЕ РЕГУРОВАНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.

Диплом написан самостоятельно , защитила на 5 ( отлично) ...

1.1 Понятие инвентаризации, ее виды, цели и сроки проведения

Инвентаризация – проверка наличия материальных ценностей на определенную дату и сверка с данными бухгалтерского учета.
В процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также состояние и их оценка.
Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правельностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации и данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация – проверка наличия материальных ценностейна определенную дату и сверка с данными бухгалтерского учета (отчетности).
Отсюда вытекает основная цель инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерскогоучета и отчетности по имуществу организации и его обязательствам. В процессе проведения инвентаризации проверяется и документальноподтверждается не только наличие имущества иобязательств, но такжесостояние и ихоценка.

По результатом деятельности ООО «Бел Сахар» имеет в 2014 году чистой прибыли 619 тыс.руб что меньше предыдущего года на 4266 тыс.руб или 83,33%.Обществу необходимо разработать план мероприятий по увеличению объема выпускаемой продукции, взыскать резервы по улучшению финансового состояния.2.2 Порядок проведения и документальное оформление инвентаризацииПорядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфином России от 08.11.2010 №142н.Для проведения инвентаризации в ООО «Бел Сахар» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель (директор) общества, и оформляет приказ (форма ИНВ-22) .В соответствии с приказом№ 194а от 02.12.2014 сформировано несколько инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации: -материальных запасов;-незавершенного производства, основных средств, готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных ценностей;-денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности, расчетов по платежам в бюджет и внебюджетными фондами;-расчетов с дебиторами и кредиторами.В состав инвентаризационной комиссии по материальным запасам включены:Председатель комиссии гл. инженер Мосияченко А.В.Члены комиссии:Тимофеева П.С - нач. цеха механизации и автотранспортаГлебова С.Н-зав. материальным складомОкругов И.И-начальник цеха КИПиАБерезовский Н.В-начальник электроцехаЛавров А.М-мастер ОГМБугаева М.А -бухгалтер по учету ТМЦПриказ (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402 ФЗ « О бухгалтерском учете» (ст.11) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организации, с целью проверки, документального подтверждения их наличия, состояния и правильности их оценки, обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.При проведении инвентаризации общество руководствувается. Методическими указаниями, по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными Приказом Минфина России от 08.11.2010г. № 142н.До начала проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам (отчетом), с указанием «до инвентаризации,на «дату», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. В соответствии с приказом №194а от 02.02.2014 инвентаризация проводилась у заведующего материальным складом Глебовой С.Н. Материально - ответственное лицо до проведения инвентаризации оформляет расписку следующего содержания:«к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно – материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно – материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход, подпись материально – ответственного лица.Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.Фактическое наличие товаров и тары при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель общества создает все условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечивая рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количество и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).По тарам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определятся на основании документов при обязательной проверки в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости ответов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данных этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Для оформления результатов инвентаризации комиссия использует унифицированные формы документации (таблица 2). По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо должно предоставить комиссии объяснения.Таблица – 2 Типовые формы первичной учетной документации по оформлению материалов инвентаризации.Наименование документаНомер формыПриказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризацииИНВ-22Журнал контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризацииИНВ-23Инвентаризационная опись основных средствИНВ-1Инвентаризационная опись нематериальных активовИНВ-1аИнвентаризационная опись товарно-материальных ценностейИНВ-3Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженныхИНВ-4Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранениеИНВ-5Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в путиИНВ-6Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из нихИНВ-8Инвентаризационная опись драгоценных метолов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделияхИНВ-8аАкт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из нихИНВ-9Акт инвентаризации незаконных ремонтов основных средствИНВ-10Акт инвентаризации расходов будущих периодовИНВ-11Акт инвентаризации денежных средствИНВ-15Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетностиИНВ-16Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторамиИНВ-17Сличительная ведомость инвентаризации основных средствИНВ-18Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностейИНВ-19Акт контроля проверки правильности проведения инвентаризации ценностейИНВ-24Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризация ИНВ-25Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризациейИНВ-26Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальный – акт инвентаризации.Рассмотрим порядок заполнения инвентаризационной описи в ООО «Бел Сахар»:-инвентаризационные описи заполнены с использованием ПК;-на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров; общее количество единиц фактически; на сумму фактически; -исправление ошибок производиться во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей (исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами);-в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются;-на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, т. е членами инвентаризационной комиссии.В конце описи материально ответственное лицо Глебова С.Н дает расписку, следующего содержания «все товарно – материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1по № 439, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензии к инвентаризационной комиссии не имею». Товарно – материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении, подпись материально ответственного лица.Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служат основанием для признания результатов инвентаризации не действительными. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию для проверки и выявления окончательных результатов инвентаризации.При проверке фактического наличия товаров и тары в случае смены материально ответственного лица, принявший товары и тару расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этих материальных ценностей. На товары, находящиеся на ответственном хранении или полученные для переработки, составляются отдельные описи. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки с целью анализа правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц и обязательно до открытия склада, кладовой, секции и, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляется актом (форма ИНВ – 24) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма ИНВ – 25).2.3 Выявление результатов инвентаризации, отражение их в учетеВ результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета - излишек имущества либо недостача.Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров, тары), по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма, № ИНВ-19).В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождение между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в 2 экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу. На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на соответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ вследующим порядке:-убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только потому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;-недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относиться на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства.В документах представленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствии виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученной от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица проверяемого лица, в отношении товарно – материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количества. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной описи. В том случае, когда при зачете недостач излишки по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относиться на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются организациях на издержки обращения и производства. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материального ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, покотором такая разница не отнесена на виновных лиц.Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.Окончательное решения о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ – 26.Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а недостача сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывается на финансовые результаты организации.В бухгалтерском учете выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а так же потери от ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» счет активный.Недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не зависимо от того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновны лица. На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются: потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, порчи от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Предложение о регулирование выявленных при инвентаризации недостач фактического наличияматеририальных ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.Окончательный результат определяется бухгалтерией в срок не позднее трех дней после окончания инвентаризации. Эти потери относятся на счет 99 «Прибыль и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 265 ч. II НК РФ)В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к розыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы предприятие может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относиться на виновных лиц. Расчеты по возмещению материального ущерба ведется на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 21 «НДС» Налогового кодекса РФ.Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплата поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежат списанию в дебет счета 94. При этом в бухгалтерском учете делается: запись Дебетсч 94 Кредитсч 19. Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов инвентаризации представлены в таблице № 3Таблица – 3 Бухгалтерские проводки по отрожению в учете результатов инвентаризацииПроводкаСодержание операцииДебетКредит9441Отражена недостача товаров, выявленная в результате инвентариции4494Отражена недостача товаров а пределах норм естественной убыли9441Установлен факт потерь сверх норм естественной убыли9442СторорноОтражена торговая наценка по недостающим товаром1968Восстановлена сумма НДС по недостающим товаром4194Признана пересортица товаров, а именно: оприходованы товары, оказавшиеся в излишке, которыми допускается перекрыть недостачу9419Востановленная сумма НДС по недостающим товаром отнесена на счет учета недостач73-294Отражено списание недостачи за счет виновного лица73-298Списано за счет виновного лица разница между продажей и покупной ценной товара5073-2 Работникам внесены денежные средства в возмещение задолжненности по выявленной недостаче9891-1Списана на доходы разница между продажной и покупной ценной недостающего товара9194Списании недостачи за счет организации73-294Отражены потери товаров сверх естественной убыли за счет виновного лицаВ соответствии с инвентаризационной описью 00000170 от 01.12.2014 инвентаризация проводилась у заведующего материальном складом Глебовой С.Н 2 декабря 2014.Основанием для проведения инвентаризации является приказ № 194 от 02.12.2014, подписан директором ООО «Бел Сахар» Инвентаризации подлежало следующее имущество:- сырье и материалы;- покупные полуфабрикаты;- топливо;- тара и тарные материалы;- запасные части;- прочие материалы.По данным инвентаризационной описи общие значится:количество порядковых номеров: - Четыреста тридцать девять;Общие количество едениц фактически: - Восемьдесят пять тысяч четыреста четырнадцать, восемьсот двадцать восемь тысячных;На сумму, руб фактически: - Два миллиона семьсот шестьдесят тысяч триста одиннадцать рублей 64 копейки.Инвентаризационная опись составлена по установленной форме № ИНВ-3, подписана председателем комиссии:Главный инженер (должность) Мосияченко А.В.Бухгалр (должность) Бугаева М.А.Начальник цеха механизации (должность) Тимофеев П.С.Мастер ОГМ (должность) Лавров А.В.