Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Диплом защитили на 5! ...

Содержание

Введение 4
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с 6
поставщиками и подрядчиками 6
1.1 Поставщики и подрядчики как объекты бухгалтерского учета в 6
коммерческой организации 6
1.2 Особенности организации учета расчетов с поставщиками и 8
подрядчиками 8
1.3 Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и 20
подрячдчиками 20
2. Организация бухгалтерского учета и проведения аудита расчетов с 26
поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика 26
ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» 26
2.2 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» 32
2.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» 41
3. Оформление результатов аудиторской проверки расчетовс 57
поставщиками и подрядчиками ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» и 57
рекомендации по совершенствованию учета 57
3.1 Оформление результатов аудиторской проверки расчетов с 57
поставщиками и подрядчиками ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» 57
3.2 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по итогам аудиторской проверки 61
Заключение 68
Список использованной литературы 72
Приложения 76

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям организации, возникающим с постоянными поставщиками, подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Актуальность работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетны х операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками.
В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
2. Проанализировать особенности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС».
3. Произвести планирование и провести аудит расчетов с поставщиками на исследуемом объекте.
4. Выработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и снижению кредиторской и дебиторской задолженности в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС»
Объектом исследования является открытое акционерное общество «ГИДРОМАШСЕРВИС»
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Информационным обеспечением выпускной квалификационной работы послужили - Нормативно-правовые акты РФ, учебная и справочная литература, учетная политика, первичные и сводные документы, а также бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС».
Структура работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Вторая глава является практической частью. На примере ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» освещаются вопросы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Третья глава данной работы посвящена рекомендациям по совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС».

В соответствии с п. 3 статьи 487 ГК РФ в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство» 41 «Товары». Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и балансом. В итоге аудитор составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки.В первой главе нами рассмотрены основные теоретические и методические аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.2. Организация бухгалтерского учета и проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС»2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС»ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» было основано в 1993 году. Компания стала фундаментом для последующего создания АО «Группа ГМС», и в настоящее время ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» является объединенной торговой и инжиниринговой компанией Группы ГМС.За более чем 20-летний период работы в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» сформировался слаженный коллектив инженеров, конструкторов, технологов и специалистов по разработке, производству и продаже различного насосного, компрессорного и блочно-модульного нефтегазового оборудования. ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» имеет опыт поставок оборудования и реализации комплексных решений для нефтегазовой отрасли, тепловой и атомной энергетики, водного хозяйства, ЖКХ, металлургии, химической промышленности и судостроения.Виды деятельности компании:Поставка широкой номенклатуры насосов, насосных агрегатов, блочно-комплектного оборудования производства крупных известных предприятий России и СНГ, входящих в Группу ГМС: АО «ГМС Ливгидромаш» (до 26.08.10 АО «Ливгидромаш», г. Ливны), АО «Ливнынасос» (г. Ливны), АО «СЗ «Насосэнергомаш» (г. Сумы, Украина), АО «Бобруйский машиностроительный завод» (г. Бобруйск, Беларусь), Apollo Goessnitz GmbH (г. Гесниц, Германия), АО «ГМС Нефтемаш» (до 26.08.10 АО «Нефтемаш», г. Тюмень), АО «Сибнефтемаш», АО «Димитровградхиммаш» (г. Димитровград), АО ИПФ «СИБНА» (г. Тюмень) и других.Поставка широкой номенклатуры компрессорного оборудования ведущего производителя компрессоров ОАО «Казанькомпрессормаш», входящего в Группу ГМС: центробежные, винтовые компрессоры для воздуха и различных газов и установки на их основе; полнокомплектные газоперекачивающие станции; холодильные машины и агрегаты.Шефмонтаж, пусконаладка, сервисное обслуживание оборудования на объектах заказчика.Разработка насосов, насосных агрегатов под конкретные задачи заказчика специалистами НИОКР Группы ГМС, в т.ч. в сотрудничестве со специалистами института атомного и энергетического насосостроения ОАО «ВНИИАЭН» (г. Сумы, Украина).Инжиниринг и реализация комплексных проектов «под ключ» в области сооружения технологических и инфраструктурных объектов нефтегазового комплекса и водного хозяйства в сотрудничестве с входящими в Группу ГМС проектными организациями ОАО «Институт «Ростовский Водоканалпроект» (г. Ростов-на-Дону) и ПАО «Гипротюменнефтегаз» (г. Тюмень).Общее собрание учредителейВ обществе созданы следующие органы управления (рисунок 5).ДиректорНачальник производственно-технического отделаКоммерческий директорГлавный бухгалтерИнспектор отдела кадровЗам. директора по производствуИнженер по маркетингуИнженер конструкторБухгалтерЗам. главного бухгалтераИнженер по технике безопасностиНачальник цеха Мастер 2Мастер 1 Зав. складомкладовщикВнутренний аудиторРис.5. Структура органов управления обществаОбщество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» обязано ежегодно проводить общее собрание участников, на котором утверждаются годовые результаты деятельности, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Годовое собрание участников избирает своего председателя из числа участников сроком на один год.Председатель собрания участников общества организует его работу, созывает годовые собрания участников и председательствует на них, утверждает повестку дня собрания, определяет место и время проведения собрания, готовит предложения по повестке дня и по форме проведения собрания и голосования. Проводимые помимо годового общие собрания участников являются внеочередными. Внеочередные собрания участников могут быть созваны по требованию любого участника или участников (обладающих в совокупности не менее 1/10 от общего числа голосов участников общества), директора, аудитора.Руководство текущей деятельностью осуществляется Директором, являющимся единоличным исполнительным органом общества. Директор выбирается общим собранием участников из числа участников или назначается сроком на 3 года. Целью деятельности директора является обеспечение прибыльности и конкурентоспособности общества, его финансово-экономической устойчивости, обеспечение прав и законных интересов его участников и работников.Директор несет персональную ответственность за сохранность и эффективность использования имущества, материальных и денежных средств ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС», за выполнение плановых производственных показателей, за качество и соответствие производимой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ).Права, обязанности и ответственность директора определяются правовыми и законодательными актами РФ, настоящим Уставом и Договором (контрактом), заключенным между ним и обществом.Общество может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Другие основания и порядок реорганизации определяются ГК РФ и законами РФ.На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением и состоит из трех человек:главный бухгалтер;заместитель главного бухгалтера;бухгалтер.Главному бухгалтеру необходимо:обеспечить ведение бухгалтерского учёта в полном соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации;обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчётности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчёта с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам;для организации бухгалтерского и налогового учёта определить сроки составления документов, правили внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правили хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения.Учетная политика предприятия базируется на следующих принципах:принцип имущественной обособленности предприятия;принцип непрерывности деятельности предприятия;все изменения и дополнения к учетной политике вносятся приказом руководителя предприятия;регистры бухгалтерского учета считать регистрами налогового учета;бухгалтерский учет полностью автоматизирован и ведется в стандартной версии компьютерной программы 1С: Предприятие 7.7. Этот учет наиболее экономичен, более быстр по времени, чем ручной учет и данные в ряде случаев более точные.Используемая предприятием автоматизированная система 1С: «Предприятие 7.7» обеспечивает:сбор информации о хозяйственных операциях, обработки этой информации, выполнения необходимых расчетов, хранения данных и формирования различных форм отчетности;возможность подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства РФ. ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» вправе осуществлять любые иные виды коммерческой и хозяйственной деятельности, за исключением видов, запрещённых законодательными актами Российской Федерации. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.Имущество ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, которые отражаются в самостоятельном балансе предприятия.Источниками приобретения имущества являются:имущество, переданное ему учредителями (участниками) в качестве вклада в Уставный капитал;продукция, произведенная в процессе хозяйственной деятельности;полученные доходы, а также иное имущество, приобретенное им по другим основаниям, допускаемым законодательством.ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» является собственником принадлежащего ему имущества. Риск случайной гибели или повреждения имущества, переданного в использование предприятию, несет предприятие. Часть имущества может быть передана дочерним обществам, филиалам и представительствам по решению и на условиях, определяемых компетентным органом ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС». Основные показатели финансовой хозяйственной деятельности ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» за 2012-2014 годы приведены в таблице 3, построенной на основании приложения 1. Таблица 3 - Основные показатели финансовой хозяйственной деятельности ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» за 2012-2014 годыПоказателиГодыАбсолютное отклонение (+), (-)Динамика, %2012201320142013-20142013-2014Выручка189231535023472990-6203388,4Себестоимость продукции1577153985313050709346176,5Валовая прибыль3151613649216792031428123,0Коммерческие расходы25533758641289635362272,1Управленческие расходы-4938435593-1431472,1Прибыль от продаж5983112443364-788062,5Прочие доходы12678456013487892729,9Прочие расходы184568781294910071449,9Прибыль до налогообложения205476279693207167,3Чистая прибыль21337978934514233,6Управленческие расходы снизались на 14 314 тыс. руб. с 2013 г. до 2014г. Наблюдается снижение прибыли от продаж с 11 244 тыс. руб. до 3 644 тыс. руб. В процентном отношении темп роста в 2014 г. составил 62,5 %. Это связано с увеличением коммерческих расходов и снижение выручки от продажи продукции. Доля прочих доходов увеличивается в 2014 г. Если в 2013 г. прочие доходы составляли 4 560 тыс. руб., то в 2014 г. они увеличились на 8 927 тыс. руб. и составили 13 487 тыс. руб. Прочие расходы также увеличиваются с 2 878 тыс. руб. в 2013 г. до 12 949 тыс. руб. в 2013 г. Таким образом, чистая прибыль увеличилась на 4 514 тыс. руб. в 2014 г. с 3 379 тыс. руб. в 2013 г. И динамика составила 233,6 %.Исходя из изложенного выше, можно сделать вывод о том, что предприятие ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» работает стабильно, но в 2014 г. выручка от продаж снизилась, это в основном связано с финансовым кризисом, недостаточностью денежных средств у организации для осуществления своей деятельности в полном объеме и снижением спроса на продукцию организации.2.2 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС»ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» заключает с поставщиками и подрядчиками договора на поставку товарно-материальных ценностей и услуг. Договора, как правило, заключается на один год. В них указывается все необходимые условия для осуществления торговой сделки. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов в организации. Банк предоставляет выписку по расчетному счету.Расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно в зависимости от условий договора (предоплата или постоплата). В соответствии с вышеизложенным, выставляется счет на оплату. Данный счет передается в оплату главному бухгалтеру на подпись, затем по поручению главного бухгалтера, его заместитель формирует платеж в Интернет-Банке. Если поставщик выполнил свое обязательство в полном объеме, об этом свидетельствует товарно-транспортная накладная, товарная накладная и счет-фактура. Полученные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:наименование документа;дату составления документа;наименование организации;содержание хозяйственной операции;измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;личные подписи, ответственных лиц.В соответствии с полученными правильно оформленными учетными документами, в бухгалтерском учете делаются проводки.Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная задолженность предприятия. Так, задолженность организации перед поставщиками, с которыми имелись отношения в прошлых отчетных периодах не удается найти, либо по другим причинам нет возможности провести инвентаризацию расчетов учитывается по счету 60-1 как кредиторская задолженность, несмотря на то, что срок исковой давности по этой задолженности уже прошел и ее следует списать на финансовый результат.Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на получателя груза (представителя организации - экспедитора) оформляется доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Если ТМЦ не получены по каким-либо причинам, то доверенность возвращается в бухгалтерию.Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.Минусом системы контроля является отсутствие графика документооборота, из которого можно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных за оформление и проведение документа от составления документа и до сдачи его в архив.Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и кредиторской задолженности.Для имущественного и финансового положения организации характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению. Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками и учитываемая на счете 60, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:- в Бухгалтерском балансе (форма по ОКУД 0710001);- в Пояснении к бухгалтерскому балансу. В Бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с расчетами с поставщиками и подрядчиками, в рассматриваемой ситуации отражается в составе краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты.Следовательно, дебиторская задолженность в сумме предварительной оплаты поставщикам, отраженная в учете на начало и конец отчетного года, формирует показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» актива бухгалтерского баланса.Кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками формирует показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность" пассива бухгалтерского баланса.Кроме того, организации следует учесть данные о дебетовых и кредитовых остатках по счету 60 на начало и конец года при заполнении раздела"Дебиторская и кредиторская задолженность" в Пояснении к бухгалтерскому балансу. Дебиторская задолженность, отраженная в учете организации на начало отчетного года в сумме предварительной оплаты поставщикам, участвует в формировании показателя строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "авансы выданные" и строки "Итого".Кредиторская задолженность организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками формирует показатели строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками" и строки "Итого".Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет – пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. К счету 60 открыты следующие субсчета, представленные на рисунке 6. Аналитический учет по счету 60 в ОАО «ГИДРОМАШСЕРВИС» ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Рис. 6. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.