Роль стандартов в регулировании учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Возникновение необходимости перехода к Международным стандартам финансовой отчетности и Международным стандартам аудита было обусловлено характером общей политики государства и направленностью стратегий реформ, которые были ориентированы на формирование рыночной экономики. Отсюда следует, что процесс интегрирования Казахстана и России в мировую экономику потребовал включение норм или отдельных документов международных общественных организаций в национальное право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан. ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 5
1 РОЛЬ СТАНДАРТОВ В РЕГУЛИРОВАНИИ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 5
1.1 УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО И НСФО 5
1.2 УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 12
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 25
Задача 1. 25
Задача 2. 26
Задача 3. 27
Задача 4. 30
Задача 5. 32
Задача 6. 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 36

Возникновение необходимости перехода к Международным стандартам финансовой отчетности и Международным стандартам аудита было обусловлено характером общей политики государства и направленностью стратегий реформ, которые были ориентированы на формирование рыночной экономики. Отсюда следует, что процесс интегрирования Казахстана и России в мировую экономику потребовал включение норм или отдельных документов международных общественных организаций в национальное право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан [1, с. 104].
Целью написания работы является исследование учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, согласно требованиям МСФО и НСФО в Казахстане и России (ПБУ).
Актуальность исследования подтверждается тем, что возникают вопросы по поводу у чета долгосрочных активов по требованиям МСФО и НСФО и ПБУ, связанные с их переоценкой и обесцениванием, а также волнует высокий уровень затрат на переоценку основных средств. Здесь также стоит отметить, что присутствуют проблемы несогласованности МСФО и других отраслей законодательства, наблюдается определенная степень отставания по времени публикации изменений международных стандартов.

25].К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату.Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права, в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором, принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции [12, с.55].В соответствии с ПБУ 3/2000, а также другими нормативными документами перечень дат и соответствующим этим датам операций в иностранной валюте выглядит следующим образом:1. Банковские операции по валютным счетам – дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета в кредитной организации.2. Кассовые операции с иностранной валютой – дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации.3. Доходы и расходы организации в иностранной валюте - дата признания доходов и расходов организации в иностранной валюте.4. Экспортно-импортные операции – дата перехода права собственности на экспортируемые (импортируемые) товары, услуги.5. Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него – дата приобретения статуса юридического лица [13, с.69].Стоимость активов и обязательств, относящихся к первой группе, необходимо также пересчитывать в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату.В соответствии с действующими ПБУ отчетной датой считается последний календарный месяц отчетного периода. Отчетным периодом, за который организация должна представить бухгалтерскую отчетность, является: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Таким образом, курсовая разница по первой группе активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.Указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются.В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте. Бухгалтерская отчетность составляется в рублях [14, с.108].В РФ бухгалтерский учет активов, обязательств ведется в рублях, в соответствии п. 1 ст. 8 ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо (при оплате в рублях) по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).В соответствии с п. 6 ПБУ 3/2006 возможен пересчет валюты в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период (неделю) при соблюдении нескольких условий:- колебание курса должно быть несущественным;- наличие большого числа однородных операций.При этом в учетной политике организации необходимо привести расшифровку критерии существенности, а также число однородных операций, которое организация считает большим [15, с.86].Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы:1 - это активы и обязательства, подлежащие пересчету в рубли на дату совершения операции и дату составления бухгалтерской отчетности;2 - активы и обязательства, не подлежащие пересчету после принятия к бухгалтерскому учету (Приложение 1).Согласно ПБУ 3/2000 датами совершения операций в иностранной валюте являются:- при банковских операциях по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет или дата их списания с этого счета;- при кассовых операциях с иностранной валютой - дата оприходования денежных средств в кассе компании или их выдачи из кассы (например, на командировочные расходы);- при повышении задолженности в иностранной валюте по средствам, выданным работникам компании под отчет - дата утверждения авансового счета.Вторая группа (активы, внесенные в регистры по валютному курсу, действующему в день их принятия к бухгалтерскому учету): основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал [16, с.47].В бухгалтерском учете эти активы отражаются на счетах: 01, 04, 07,10,15,20, 80.Указанные активы принимаются к учету по официальному курсу рубля на дату совершения операции и в дальнейшем не переоцениваются.Для указанных выше активов датами пересчета из иностранной валюты в рубли являются:- для доходов компаний в иностранной валюте - дата признания доходов в иностранной валюте (например, дата Акта сдачи-приемки);- для расходов компаний в иностранной валюте - дата признания расходов компаний в иностранной валюте;- для импортных материальных запасов - дата перехода права собственности к компании-импортеру;- для импорта услуг - дата потребления услуг;- для формирования уставного капитала компании и образования задолженности ее собственников по вкладам - дата регистрации компании [17, с.39].Общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСБУ-21 «Влияние изменений валютных курсов».По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции. Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности [18, с.62].Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в отчетной валюте по курсу на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами МСФО: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, признается в отчетности, если велика вероятность притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена. Вместе с тем допускается использование для пересчета иностранных валют средних курсов (например, за неделю или месяц) для операций, проведенных в данном периоде. Однако если курс подвержен значительным колебаниям, то использование его средней величины не обеспечивает надежности информации. Для правильного понимания и применения МСБУ-21 приведем здесь некоторые часто употребляемые понятия [19, с.41].Операции в иностранной валюте — хозяйственные операции с имуществом и обязательствами компании, оценка которых выражена в иностранной валюте, выполнение расчетов предполагается также в иностранной валюте.Отчетная валюта — используемая для составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность все организации обязаны вести и представлять в рублях.Валютный курс — соотношение, в котором две валюты (валюты двух стран) обмениваются друг на друга в течение определенного периода времени. Официальный курс котируемых валют объявляет Центральный банк Российской Федерации.Прямая котировка валюты — указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.Косвенная котировка валюты — единица национальной валюты выражается ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте [20, с.63].Кросс-курс — применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты к какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производится Центральным банком Российской Федерации.Валютный курс по кассовым сделкам — валютный курс в определенный день, когда совершались платежи или иные операции в иностранной валюте.Валютный курс по срочным сделкам — валютный курс, который стороны согласились использовать в более позднее время при совершении определенной договором сделки [21, с.76].Валютная курсовая разница — разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и в рублях по официальному курсу на дату отражения в учете или дату финансовой отчетности за предыдущий и отчетный период.Денежные статьи баланса — денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, обязательствах и ценных бумагах. На каждую отчетную дату (последний рабочий день отчетного периода) подлежат пересчету по последнему официальному курсу, объявленному Центробанком России.Неденежные статьи баланса — все статьи, кроме денежных. В бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной стоимости, без пересчета по официальному валютному курсу на дату составления отчетности.Постоянная хозяйственная деятельность за рубежом — деятельность, осуществляемая через представительства и филиалы организации, действующие за рубежом [22, с.56].Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, - один из первых отечественных стандартов, сблизивших российские нормы учета с международными, в частности с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Однако наряду со сходными принципами учета в данных документах имеется ряд различий.Необходимо учитывать, что сфера действия МСФО (IAS) 21 шире, и в данном Стандарте присутствует ряд понятий, не типичных для российского бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые из них [23, с.37].Функциональная валюта (functional currency) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность" (МСФО (IAS) 21). При определении функциональной валюты необходимо анализировать следующие основные факторы:а) валюта, которая в основном влияет на цены на товары и услуги компании;б) валюта страны, чьи условия конкуренции и законодательство определяют цену товаров и услуг компании;в) валюта, в которой определяются расходы на персонал, материалы и другие затраты компании;г) валюта, в которой компания получает средства от акционеров и кредиторов;д) валюта, в которой организация хранит доходы от текущей деятельности.Функциональная валюта может быть изменена только в исключительных случаях, когда изменяются условия функционирования компании [24, с.36].Валюта представления отчетности (presentation currency) - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.Различия в функциональной валюте и валюте представления отчетности могут возникать, если у компании есть иностранные учредители, если она желает привлечь иностранных инвесторов, а также в связи с выходом организации на IPO (Initial Public Offering - публичное размещение акций).В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте РФ - в рублях. Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, определено, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ. В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 все факты хозяйственной деятельности, выраженные в иной валюте, подлежат пересчету в рубли. Таким образом, можно утверждать, что по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и функциональной валютой, и валютой представления отчетности является только российский рубль, тогда как согласно МСФО это может быть иная валюта, отличная от национальной.Первоначальная оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. По российским стандартам пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, который установлен Центральным банком РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Согласно МСФО операция в иностранной валюте подлежит пересчету в функциональную валюту по текущему обменному курсу иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции (п. 21 МСФО (IAS) 21). Под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако Стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.Таким образом, как по российским, так и по международным стандартам пересчет стоимости операции в функциональную валюту производится на дату, на которую впервые выполнены критерии признания данной операции.Оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на последующие отчетные даты. Кроме пересчета на дату совершения операции отдельные статьи отчетности, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету также на дату составления отчетности. Этому посвящены п. п. 7 - 10 ПБУ 3/2006.В МСФО присутствуют понятия "монетарные (monetary) статьи" и "немонетарные (non-monetary) статьи", которые отсутствуют в российском бухгалтерском учете.Монетарные статьи - "единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц".Отличительной чертой немонетарной статьи является отсутствие права на получение валюты в установленном размере или погашение обязательства валютными средствами в определенной сумме.Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по российским и международным стандартам в основном совпадает. Исключение составляют только немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 также определяет специальные правила учета в отношении неденежных объектов, балансовая стоимость которых на отчетную дату определяется путем сопоставления двух или более величин (сравнение с возмещаемой стоимостью в отношении основных средств или чистой ценой реализации в отношении запасов).Порядок признания курсовых разниц. В результате дальнейшего пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 в п. 8 дает следующее определение: "Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют".Сопоставив порядок признания курсовых разниц в соответствии с ПБУ 3/2006 и МСФО (IAS) 21 (рис. 3), можно сделать следующие выводы:1. По монетарным (денежным) статьям порядок признания курсовых разниц совпадает, за исключением курсовой разницы по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, которая по МСФО учитывается в составе прибылей или убытков, тогда как по РСБУ - в составе добавочного капитала.2. По немонетарным (неденежным) статьям в российском учете курсовые разницы не признаются, тогда как по МСФО они в зависимости от того, как по ним отражается прибыль или убыток, учитываются либо в качестве прибыли или убытка, либо в составе капитала.3. По МСФО возникают курсовые разницы в случае, если функциональная валюта и валюта представления отчетности различны, по РСБУ эти два вида валют всегда совпадают (рубль), и, соответственно, курсовые разницы не образуются [15, с.49].Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Принятие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", признание МСФО на территории РФ - важные шаги к улучшению качества информационного обеспечения бизнеса и созданию благоприятного инвестиционного климата. К наиболее сложным вопросам, возникающим при оценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, относится порядок отражения курсовых разниц. Поэтому его совершенствование должно осуществляться в направлении создания максимально простой и удобной системы формирования информации об объектах бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, учитывающей нормы как отечественных, так и международных стандартов.В ходе своей деятельности, компании зачастую производят взаиморасчеты с поставщиками, покупателями, являющимися резидентами РК, но и с иностранными поставщиками и покупателями. Бухгалтер компании при учете таких операций довольно часто задается вопросом: какие статьи бухгалтерского учета следует переоценивать на отчетную дату, а какие не подлежат переоценке?Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними, но расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте.Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте.При первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональной валюте по рыночному курсу на дату совершения операции.На каждую отчетную дату ТОО проводит переоценку:- монетарные статьи (деньги, активы и обязательства), подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.- немонетарные статьи в иностранной валют, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения (такие как основные средства, нематериальные активы, авансы выданные, полученные) должны учитываться по курсу на дату совершения операции.Главной характеристикой монетарной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определяемого количества единиц валюты.Основной отличительной чертой немонетарной статьи является отсутствие права на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определяемого количества единиц валюты. Например, предоплата (авансы выданные) за товары и услуги (арендная плата, оплаченная авансом), деловая репутация, нематериальные активы, запасы, основные средства, на каждую отчетную дату не пересчитывается, так как является немонетарной статьей.Вышеизложенная информация из МСФО (IAS) 21 напрямую влияет не только на финансовую отчетность компании, но и на налоговый учет компании в разделе «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»: сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности».ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Задача 1.Малое предприятие СКС определяет выручку от реализации продукции "по оплате" (кассовый метод). На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в сумме 118 тыс. руб. (в том числе НДС - 18 тыс. руб.).Для производства продукции приобретены и использованы сырье и материалы на 70 тыс. руб., в том числе оплаченные малым предприятием на сумму 60 тыс. руб.